合營企業(yè)財務(wù)會計的國際化管理論文
我國合營企業(yè)的會計報告越來越趨向于國際化。下面我們來比較一下，我國在此方面的會計規(guī)定與《國際會計準(zhǔn)則第31號――合營中權(quán)益的財務(wù)報告》的異同點(diǎn)。
一、合營企業(yè)的概念及特點(diǎn)
首先來看一下什么是共同控制。共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。共同控制的基本特征是：（1）雙方或多方共同決定某項經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，合營中的任何一方都不能單方面作出決定；（2）共同控制的基本方式是：合營各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制；合營各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制；（3）共同控制是以合營合同來約束的。
合營企業(yè)是指按合同規(guī)定經(jīng)營活動有投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)�？梢姡蠣I企業(yè)與共同控制相聯(lián)系，其特點(diǎn)在與，投資各方均不能對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策單獨(dú)作出決策，必須由投資各方共同作出決策，并且由合同約束投資各方的行為。合營企業(yè)是以共同控制為前提的，投資企業(yè)通過與其它投資企業(yè)一起達(dá)到共同控制合營企業(yè)的目的。
合營通常是將兩個或更多的合營者的專長和資源結(jié)合在一起的一種方式，以取得超過單個經(jīng)營所能達(dá)到的更大的成功。通過合營，合營者各方共同承擔(dān)風(fēng)險、共享利潤。合營通常是為了開發(fā)新技術(shù)或開發(fā)耗資大的產(chǎn)品，如石油、天然氣和礦藏的開采、房地產(chǎn)的開發(fā)等。
其特點(diǎn)為：兩個或兩個以上的合營者受同一項合同約定的約束，并且以合同約定確定共同控制。合營的這一特點(diǎn)，保證任何一個合營者都不處于單方面控制活動的地位。合營者任何一方，如果有權(quán)決定該經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，經(jīng)營者就控制了合營，合營即成為經(jīng)營者的一個子公司而不再是合營。
國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，合營是兩方或兩方以上從事某項共同控制的經(jīng)濟(jì)活動的合同約定。其特點(diǎn)是：兩個或兩個以上的合營者受同一合同約定的約束；該合同約定確立了共同控制，也就是說，合同約定對合營所有的控制，使得沒有任何一方能夠施加單方面的控制。
它通常采用書面形式并包括下列事項：活動、期限和報告；董事會或類似機(jī)構(gòu)的任命和表決權(quán)；合營者的出資；合營者在合營的'產(chǎn)出、收益、費(fèi)用或經(jīng)營成果中所占的份額。
二、合營企業(yè)的形式和結(jié)構(gòu)
合營有不同的形式和結(jié)構(gòu)，通�？蓜澐譃槿箢愋停汗餐刂平�(jīng)營、共同控制資產(chǎn)、共同控制實(shí)體。
合營中的共同控制經(jīng)營，涉及使用合營者的資產(chǎn)或其他資源，而不是設(shè)立一個公司或企業(yè)，每一合營者使用自己的財產(chǎn)、廠房和設(shè)備，備有自己的存貨，也發(fā)生自己的費(fèi)用和負(fù)債等。合營活動可以與合營者本身類似活動一并進(jìn)行，通常合營協(xié)議規(guī)定共同產(chǎn)品的銷售收入和共同發(fā)生費(fèi)用的分配方法。在共同控制經(jīng)營中，合營者將保留其自身的會計記錄并編制自身的財務(wù)會計報告，這些會計核算以及編制的財務(wù)會計報告包括合營活動中的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及從出售合營商品或勞務(wù)中先取得受益份額。在這種情況下，合營本身可能不必有單獨(dú)的會計核算，也不必編制單獨(dú)的財務(wù)會計報告，如出于管理目的，合營者可以編制管理會計報表，以便評價合營的經(jīng)營業(yè)績。
合營中的共同控制資產(chǎn)，涉及合營者共同控制，而且往往是共同擁有為合營所提供或配置、并為合營所專用的一項或多項資產(chǎn)，這些資產(chǎn)用于為合營者獲利。每一合營值可以分享資產(chǎn)帶來的產(chǎn)品，并負(fù)擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用的議定份額。這類合營不涉及設(shè)立公司或企業(yè)，每一合營者通過自己在共同控制資產(chǎn)中的份額來控制在未來經(jīng)濟(jì)利益中的份額。在共同控制資產(chǎn)資產(chǎn)方式下，合營者應(yīng)當(dāng)在其單獨(dú)的財務(wù)會計報告中披露其在共同控制資產(chǎn)中的份額，已經(jīng)發(fā)生的任何負(fù)債、與合營有關(guān)的并與其他合營者共同發(fā)生的負(fù)債的份額、從銷售或使用合營產(chǎn)出份額所得的收入、連同合營發(fā)生費(fèi)用的份額，以及已經(jīng)發(fā)生的與合營中的權(quán)益相關(guān)的費(fèi)用。共同控制資產(chǎn)的會計處理反映了合營的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而且也常常反映了合營的法律形式。合營本身單獨(dú)設(shè)立的會計核算可以限于合營者共同發(fā)生并且最終由合營者按照他們議定的份額分擔(dān)的費(fèi)用。合營可以不編制財務(wù)會計報告。
合營中的共同控制實(shí)體，涉及設(shè)立公司或企業(yè)，其中每一合營者擁有一份權(quán)益。除在合營者之間以合同約定對該實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動的共同控制外，共同控制實(shí)體的經(jīng)營方式與其他企業(yè)相同。共同控制實(shí)體與其他企業(yè)一樣，根據(jù)有關(guān)法律、法令以及會計核算要求，進(jìn)行本企業(yè)的會計核算，并編制和提供財務(wù)會計報告。合營者在合營中的權(quán)益，作為一項投資核算。
企業(yè)會計制度所講的合營企業(yè)，是指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)。
我國會計制度的規(guī)定正是根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定而規(guī)定的。
三、采用的會計方法
國際會計準(zhǔn)則規(guī)定了兩種方法，一種是基準(zhǔn)處理方法：采用比例合并，合營者可將其在共同控制實(shí)體的各項資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用和現(xiàn)金流量中所占的份額，與合營者報告中的類似項目進(jìn)行年合并或單獨(dú)報告。下列原則適用：合營者合并財務(wù)報表中應(yīng)包括在合營中的權(quán)益中，即使他沒有任何子公司；當(dāng)合營者取得了共同控制時，開始采用比例合并；失去共同控制時，停止使用比例合并；許多比例合并的程序與《國際會計準(zhǔn)則第27號》所描述的合并程序是類似的；只有存在抵消的合法權(quán)利和對資產(chǎn)變現(xiàn)或負(fù)債清償?shù)膬粲绊懩軌蝾A(yù)計時才能抵消資產(chǎn)和負(fù)債。在采用此法時，應(yīng)抵消未實(shí)現(xiàn)銷售利潤會對合營企業(yè)的資產(chǎn)出資中合營者所占的份額；抵消所由未實(shí)現(xiàn)銷售損失或?qū)蠣I的資產(chǎn)出資；抵消合營企業(yè)向合營者的資產(chǎn)銷售損益中合營者所占的份額。
另一種方法是權(quán)益法，但不是鼓勵使用的處理方法，當(dāng)合營者失去了共同控制或重大影響時，應(yīng)終止采用這種方法。如果為在近期內(nèi)出售而取得并持有、合營的經(jīng)營處于長期嚴(yán)格的限制之下，該限制大大消弱了其向合營者轉(zhuǎn)移資金的能力時應(yīng)將合營作為一項投資。
我國企業(yè)會計制度規(guī)定采用比例合并法，與國際會計準(zhǔn)則基本是一致的。
總之，我國的會計正越來越趨向于國際化。
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