取消大修理費的資產(chǎn)管理論文
一、從設(shè)備大修與小修、中修的區(qū)別聯(lián)系看取消大修理費專項費用的必要性
設(shè)備是進(jìn)行生產(chǎn)的技術(shù)裝備，設(shè)備的使用壽命長短，很大程度上取決于設(shè)備的使用和維護檢修情況，由此產(chǎn)生了設(shè)備的小修、中修、大修。小修是對設(shè)備進(jìn)行局部修理。通常只需修復(fù)、更換部分磨損較快和使用期限不大于修理間隔期的零件，并對設(shè)備作局部調(diào)整以保證設(shè)備能正常運轉(zhuǎn)到下一次計劃修理時間。中修是對設(shè)備進(jìn)行部分解體，修理或更換部主要零件與基準(zhǔn)件(主要更換件一般為10～30％)，或修理使用期限不大于修理間隔期的零件。同時檢查整個機構(gòu)系統(tǒng)，緊固所有機件，消除擴大的間隙，校正設(shè)備的基準(zhǔn)，以保證設(shè)備能恢復(fù)和達(dá)到應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)要求。大修需將設(shè)備全部拆卸分解，修理基準(zhǔn)件，更換或修復(fù)所有喪失了工作性能的主要部件或零件。設(shè)備大修理是固定資產(chǎn)的局部再生產(chǎn)，是對耗損的固定資產(chǎn)進(jìn)行的部分補償。大修理的質(zhì)量原則是：一以出廠標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)；二是修后的設(shè)備性能和精度應(yīng)滿足產(chǎn)品工藝要求，并有足夠的精度儲備；三是對有些磨損嚴(yán)重、巳難以修復(fù)到出廠精度標(biāo)準(zhǔn)的機床設(shè)備，如由于某種原因需大修時，可按出廠標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)降低精度，但仍應(yīng)滿足修后加工產(chǎn)品和工藝要求；四是達(dá)到環(huán)境保護法和勞動安全法的規(guī)定要求。從上述概念來看，小修、中修、大修是指在計劃預(yù)修制中，根據(jù)修理工作量的大小和對設(shè)備性能恢復(fù)的程度來區(qū)分的，他們之間有著密切聯(lián)系，并無質(zhì)的區(qū)別，其目的`都是恢復(fù)設(shè)備在使用過程中局部喪失的工作能力的過程，其區(qū)別僅在于修理工作量的大小和對設(shè)備性能恢復(fù)的程度。因此，
二、從新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定看取消大修理費專項費用的合法性
設(shè)備維修涉及“待攤費用”和“預(yù)提費用”這兩個會計核算中的主要賬戶。財政部于2000年頒布的《企業(yè)會計制度》（以下簡稱“原制度”）中規(guī)定的“兩費”分別屬于資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專項列示。而“新準(zhǔn)則應(yīng)用指南”附錄“會計科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費用”與“預(yù)提費用”科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這兩個項目，盡管新準(zhǔn)則未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報表列示作任何說明，但沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預(yù)提。 新準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)直接計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，直接計入銷售費用。這些規(guī)定表明，目前大修費屬專項費用的概念來自于“原制度”下我們傳統(tǒng)的管理和核算理念，是管理和核算中存在的一種慣性思維和概念，已經(jīng)不符合新準(zhǔn)則的要求和精神，缺乏存在的依據(jù)，在會計核算管理中取消大修理費專項費用具有合法性、規(guī)范性。
三、從企業(yè)管理本質(zhì)要求看取消大修理費專項費用的緊迫性
長期以來，我國許多企業(yè)基本上推行的是以修理為中心的設(shè)備管理制度，企業(yè)實際管理和核算中有大修理費用專項費用的概念根深蒂固。例如，多年來實行計劃預(yù)修制度，后來許多機器制造企業(yè)又在總結(jié)多年實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，改為“三三制保養(yǎng)”及“三級保養(yǎng)”加“兩級修理”的制度，近年來，有些企業(yè)又引進(jìn)和學(xué)習(xí)了國外的一些新的維修體制。這些體制的目的是為了保證設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)和狀態(tài)完好(如完好率指標(biāo)的考核)，斷然是必要的�？墒�，一旦存在大修理費用就會有專項的概念，業(yè)務(wù)部門單獨編制計劃，并往往需要委托專業(yè)維修企業(yè)實施，會造成企業(yè)原內(nèi)部能自己修理的通過大修外委修理，浪費財力和現(xiàn)有的修理能力，甚至原本可以不修或少支付修理費的卻因為有了大修專項的概念后必須按計劃發(fā)生費用和業(yè)務(wù)。對實行內(nèi)部考核企業(yè)來講因為大修屬專項費用，又成為逃避考核（不考核生產(chǎn)單位）的渠道。而就核算來講目前大修費用屬生產(chǎn)經(jīng)營支出均屬修理費用合算。具體來講，長期無止境大修理引起如下弊端：一是嚴(yán)重阻礙技術(shù)進(jìn)步。一個企業(yè)如果不及時更換技術(shù)上陳舊的設(shè)備，只靠修理來維持生產(chǎn)，又忽視修中有改的話，只進(jìn)行原樣修復(fù)，其設(shè)備水平至多只能維持出廠時的精度和效率。如長春汽車廠，建廠時技術(shù)并不落后，但是在建廠后的25年的生產(chǎn)過程中，其主要設(shè)備是依靠修理來度日的，沒有進(jìn)行設(shè)備的技術(shù)更新，其設(shè)備技術(shù)水平仍停留在原有水平，甚至有相當(dāng)多的關(guān)鍵設(shè)備還不如當(dāng)初。由于技術(shù)進(jìn)步緩慢，生產(chǎn)效益低，曾經(jīng)站穩(wěn)多年的市場，也逐漸地失去了市場。所有這些產(chǎn)品落后的狀況，其產(chǎn)生的原因固然是多方面的，但是長期依靠修理建廠時的那些老設(shè)備，技術(shù)上落后的設(shè)備得不到適時的更換、改進(jìn)，必然會凍結(jié)技術(shù)進(jìn)步。二是形成了一個龐大落后的修理行業(yè)。
由于我們的工業(yè)結(jié)構(gòu)落后，專業(yè)化協(xié)作水平低，企業(yè)都是“大而全”和“小而全”，在工廠設(shè)計時就確定了相當(dāng)規(guī)模的維修車間，以分散的方式進(jìn)行本廠設(shè)備的大、中修理。長期以來，對現(xiàn)有設(shè)備的無止境的修理，其后果之一，促進(jìn)了企業(yè)后方的“大而全”和“小而全”，整個國民經(jīng)濟中形成了一個龐大的修理行業(yè)。而且因為存在大修理費用專項的概念，業(yè)務(wù)部門單獨編制計劃，并往往需要委托專業(yè)維修企業(yè)實施，會造成企業(yè)原內(nèi)部能自己修理的通過大修外委修理，浪費財力和現(xiàn)有的修理能力，甚至原本可以不修或少支付修理費的卻因為有了大修專項的概念后必須按計劃發(fā)生費用和業(yè)務(wù)。三是對技術(shù)上陳舊的設(shè)備，長期進(jìn)行修理在經(jīng)濟上是不合理的，盡管設(shè)備在大修理中可利用原有設(shè)備零件的2／3，甚至4／5，但大修的成本是很高的，而且是一次比一次更高，越修越貴。這由設(shè)備的使用規(guī)律就可以很明白地看出來可以說，由于設(shè)備使用時間越長，設(shè)備的性能就越差，而如果進(jìn)行修理的話，就需要投入更多的成本進(jìn)行修復(fù)補償。四是多次大修過的設(shè)備，其使用費將隨之增加，由于設(shè)備使用時間的加長，設(shè)備的消耗如原材料、燃料動力的消耗將會明顯增加，設(shè)備日常保養(yǎng)、維護中小修費用也將隨之增大。因技術(shù)故障所造成的停工損失和廢次品損失越來越大。這種設(shè)備的劣化程度就使設(shè)備的使用費用劇烈增加。因而如果繼續(xù)使用舊設(shè)備，是十分不經(jīng)濟的。
四、結(jié)語
總之，無論從會計核算中大修費用的由來、新準(zhǔn)則規(guī)定的據(jù)實列支等要求，還是從企業(yè)內(nèi)部降本增效、簡化業(yè)務(wù)、提高效率和勞動生產(chǎn)率等實際來看，取消企業(yè)設(shè)備大修理費專項具有現(xiàn)實必要性、合乎規(guī)則性、管理科學(xué)性。特別是新準(zhǔn)則取消“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，符合新準(zhǔn)則中會計要素的定義，對權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙，有利于解決實務(wù)中的問題。取消該專項費用后，在會計處理中，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)直接計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，直接計入銷售費用。
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