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國(guó)有商業(yè)銀行成本管理與控制論文
經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，市場(chǎng)的不斷完善為國(guó)有商業(yè)銀行的發(fā)展提供了前所未有的內(nèi)在契機(jī)。為迎接加入WTO后金融開放帶來(lái)的挑戰(zhàn)，銀行必須不斷地創(chuàng)新，突破舊的投資模式，拓展更廣泛的發(fā)展空間，國(guó)有商業(yè)銀行也不例外。在國(guó)內(nèi)外雙重壓力下，要提高國(guó)有商業(yè)銀行的贏利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，全面推行銀行成本管理勢(shì)在必行。
一、國(guó)有商業(yè)銀行成本管理的總體構(gòu)想
為了實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)，必須對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的成本進(jìn)行全面的把握，并加以管理與控制，具體表現(xiàn)如下：
1.成本類型管理
商業(yè)銀行成本管理不僅要通過(guò)實(shí)際與計(jì)劃成本的比較，發(fā)現(xiàn)成本差異，分析差異形成的原因，改進(jìn)成本管理方法，而且要吸收目標(biāo)管理理論，引進(jìn)目標(biāo)管理方法。
2，期間管理
商業(yè)銀行成本管理不僅要注意傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)期與計(jì)劃期的區(qū)別，而且應(yīng)該嘗試產(chǎn)品整個(gè)生命周期或客戶生命周期成本的分析。
3.過(guò)程與項(xiàng)目管理
“過(guò)程”即以商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本管理，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行反映和分析，對(duì)于非增值的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不進(jìn)行再調(diào)整和再設(shè)計(jì)�！绊�(xiàng)目管理”是指從過(guò)去商業(yè)銀行成本管理的事后算賬法，轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極參與經(jīng)營(yíng)和決策過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)較大型項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，跟蹤和監(jiān)督活動(dòng)成本形成的全過(guò)程，避免造成圬大資源浪費(fèi)，提高管理水平。
4.對(duì)象管理
包括多重對(duì)象，其核心是對(duì)不同對(duì)象分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，采取不同的考核辦法，評(píng)估不同對(duì)象成本和貢獻(xiàn)水平，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)水平，其中包括：（1）客戶，銀行競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)作為商業(yè)銀行效益源泉的優(yōu)質(zhì)客戶的競(jìng)爭(zhēng)首當(dāng)其沖，客戶水平的高低直接體現(xiàn)商業(yè)銀行的素質(zhì)，提高客戶成本與效益評(píng)價(jià)能力是實(shí)現(xiàn)客戶“個(gè)體化服務(wù)”的內(nèi)在需求。目前，國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)客戶評(píng)價(jià)僅局限于客戶本身的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)銷策略等，也只注重對(duì)特定的客戶或客戶群體的成本投入，而客戶對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)效益印象的評(píng)價(jià)尚處初級(jí)階段。為了能在制定“客戶戰(zhàn)略”時(shí)心中有數(shù)，同時(shí)在效益原則的范圍為客戶制定“個(gè)體化服務(wù)”方針，降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，必須把成本管理論延伸至“客戶成本”的深度，評(píng)估和統(tǒng)計(jì)各類客戶的成本與效益，評(píng)定客戶的水平與業(yè)績(jī)，從而對(duì)客戶進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐顿Y。（2）產(chǎn)品、金融競(jìng)爭(zhēng)的加劇，人力開發(fā)新產(chǎn)品，營(yíng)銷優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品已成為商業(yè)銀行贏得市場(chǎng)的重要競(jìng)爭(zhēng)手段。這就要求商業(yè)銀行建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的產(chǎn)品組織體系，以產(chǎn)品成本管理為重要組成部分，客觀確定產(chǎn)品成本，加強(qiáng)對(duì)已有金融產(chǎn)品成本與收益分析，為重新制定產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)；同時(shí)對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)的營(yíng)銷成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，為新產(chǎn)品的開發(fā)決策，產(chǎn)品定價(jià)決策提供依據(jù)。需要強(qiáng)調(diào)的是商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)三大業(yè)務(wù)分類分項(xiàng)進(jìn)行成本與收益的核算。（3）地域與分支機(jī)構(gòu)，作為管理層的各級(jí)銀行機(jī)構(gòu)，必須將成本投入與區(qū)域經(jīng)濟(jì)環(huán)境、未來(lái)區(qū)域發(fā)展規(guī)劃緊密聯(lián)系起來(lái)。由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)管理水平的差異，不同區(qū)域的單位成本、邊際成本存在差異，管理機(jī)構(gòu)必須對(duì)不同區(qū)域成本進(jìn)行正確的反映和比較，為制定區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置方案提供依據(jù)，保護(hù)重點(diǎn)區(qū)域的發(fā)展。（4）部門，其成本管理的核心足配合責(zé)任會(huì)計(jì)制度有效實(shí)施，改變成本管理只是財(cái)務(wù)部門工作的舊觀念，按可控原則使全部部門參與成本管理；另一方面，各部門作為成本形成和控制的直接主體，應(yīng)充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門降低成本、提高效率的積極性，為部門成本控制考核、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及建立健全激勵(lì)機(jī)制服務(wù)。（5）人員，是最能動(dòng)的，成本管理“人員”有兩層含義，即由誰(shuí)來(lái)經(jīng)辦工作量統(tǒng)計(jì)與分析；每項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本或收益又該由誰(shuí)負(fù)責(zé)，據(jù)此進(jìn)行個(gè)人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。
二、國(guó)有商業(yè)銀行成本控制的方法
目前，比較切合國(guó)有商業(yè)銀行成本管理控制的主要方法有：標(biāo)準(zhǔn)成本控制法，彈性成本控制法、邊際成本控制法和成本指標(biāo)控制法等。
1.標(biāo)準(zhǔn)成本控制法
是商業(yè)銀行在建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，對(duì)成本支出進(jìn)行控制分析的方法，它具有事前估算成本、審中及事后計(jì)算分折成本并揭露矛朽的功能。包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，成本差異的計(jì)算分析。
�。�1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本是商業(yè)銀行成本控制過(guò)程的重要環(huán)節(jié)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)的具體形式是多種多樣的，我們這里僅對(duì)用于籌資成本標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)準(zhǔn)成本進(jìn)行說(shuō)明。
商業(yè)銀行的籌資標(biāo)準(zhǔn)成本是依據(jù)國(guó)家利率政策通過(guò)對(duì)一定時(shí)期社會(huì)資金的總量和市場(chǎng)占有率以及資金結(jié)構(gòu)的調(diào)查、分析而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際籌資成本：衡量資金盈利能力的一種預(yù)計(jì)成本，從數(shù)量上來(lái)肴，它應(yīng)大于理想的成本水平，但乂不小于歷史平均成本水平，實(shí)施后實(shí)際成本最大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)各部門職工的積極性。
�。�2）成本差異的計(jì)算和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，由于種種原因。實(shí)際成本會(huì)與目際不符。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱成本差異。為了消除這種偏差，需要對(duì)產(chǎn)生的成本差異迸行分析，找出原因和對(duì)策，以便采取措施加以糾正。在這里主要以存款利息支出差異為例分析說(shuō)明。
存款利息支出差異形成的基本原因有兩個(gè)：一是存款付以利率脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是吸收的存款脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者按實(shí)際存款額計(jì)算，稱為利率差異；后者按標(biāo)準(zhǔn)利率計(jì)算，稱為數(shù)量差異。商業(yè)銀行作為業(yè)繢考核評(píng)價(jià)的主要應(yīng)是利率差異。
存款利息支出差異=實(shí)際利息支出-標(biāo)準(zhǔn)利息支出
利率差異=實(shí)際存款額×（實(shí)際利率-標(biāo)準(zhǔn)利率）
數(shù)量差異=（實(shí)際存款額——標(biāo)準(zhǔn)存款額)×標(biāo)準(zhǔn)利率
2.彈性成本控制法
是指商業(yè)銀行運(yùn)用彈性預(yù)算控制成本的一種方法。這種方法的重要特點(diǎn)是隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化對(duì)某些成本作相應(yīng)的調(diào)整，具有伸縮性，因此，又稱為彈性預(yù)算。可以采取彈性成本控制法控制支出的成本主要是經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。
商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的彈性預(yù)算可以在全行管理費(fèi)用彈性總預(yù)算初步確定的基礎(chǔ)上，按部門分解編制明細(xì)預(yù)算。編制部門彈性預(yù)算，首先要對(duì)該部門的業(yè)務(wù)按照存款、借款、結(jié)算等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，分別選用一個(gè)或多個(gè)最能代表某項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量作為計(jì)算單位。
商業(yè)銀行彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍，一般來(lái)說(shuō)，可定在正常情況的70%—110%之間，或以歷史最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。其預(yù)算表達(dá)方式主要有名水平法和公式法。
�。�1）多水平法。采用多水平法，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算成本，匯總列入一個(gè)費(fèi)用預(yù)算表格。
�。�2）公式法是將費(fèi)用成本用公式y(tǒng)=a+bx來(lái)近似地表示，所以只要在預(yù)算中列示a（固定成本）和b（單位變動(dòng)成本）便可以利用公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量（X）的費(fèi)出的預(yù)算成本（y）。
3.邊際成本控制法
是指利用管理會(huì)計(jì)量本利分析方法，通過(guò)建立籌資（存款）邊際成本函數(shù)和資產(chǎn)（借款）邊際收入函數(shù)對(duì)商業(yè)銀行籌量、籌資成本進(jìn)行控制的一種數(shù)學(xué)方法。運(yùn)用邊際成本控制法不僅使商業(yè)銀行可以確定適當(dāng)?shù)目罾�，還可確定邊際成本超過(guò)邊際收入造成利潤(rùn)下降前的最佳存款基礎(chǔ)，當(dāng)利潤(rùn)開始下降時(shí)，銀行可以通過(guò)改變存款組合，增加低成本的存款作為新的資金來(lái)源來(lái)解決。
存款邊際成本是指每增加一個(gè)單位的存款所新增的成本；借款邊際收入是指每增加一個(gè)單位的借款所能增加的收入。告存款邊際成本等于借款邊標(biāo)收入時(shí)，商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是最大的。
邊際收入=借款邊際收入率×（Xn-Xn-1）
邊際成本=存款邊際收人率×（Xn-Xn-1）
4，成本指際控制法
這是商業(yè)銀行依據(jù)確定的成本指標(biāo)，控制實(shí)際成本的發(fā)生、以達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)成本目的的一種傳統(tǒng)的事后成本控制方法。該方法的主要特點(diǎn)是采取分析、考核等方式，通過(guò)與成本控制標(biāo)準(zhǔn)比較，對(duì)成本控制的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量與評(píng)價(jià)，從而提出糾正偏差的行為措施，確保成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制的指標(biāo)很多，各商業(yè)銀行的控制指標(biāo)也不盡相同，主要的有經(jīng)營(yíng)成本率、費(fèi)用率、成本降低率和業(yè)務(wù)量等。
三、當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行成本管理與控制需要解決的幾個(gè)問(wèn)題
健全和完善責(zé)任會(huì)計(jì)管理，明確成本控制責(zé)任。目前成本控制理論已得到我國(guó)銀行的普遍認(rèn)同，各方面的實(shí)際也在不斷深入。但在應(yīng)用中仍處于完善階段，尚未形成完善的體系，成本管理還未得到應(yīng)有的重視和理解。國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)盡快建立全面的成本管理與控制體系。
國(guó)有商業(yè)銀行在引進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)管理時(shí)，比較關(guān)鍵的是設(shè)計(jì)并推行部門成本核算，它包括（1）建立部門責(zé)任成本收集方法；（2）規(guī)定各成本處理方法；（3）明確各部門成本分?jǐn)偭鞒�；�?）設(shè)定成本分?jǐn)偦A(chǔ)；（5）明確責(zé)任制度；（6）建立標(biāo)準(zhǔn)制度；（7）制定部門考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
充分發(fā)揮核算會(huì)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)作用，不斷滿足成本龐大的數(shù)據(jù)信息要求。很明顯，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料無(wú)法提供如此龐大的信息數(shù)據(jù)。因此，利用計(jì)算機(jī)建立代碼數(shù)據(jù)庫(kù)，形成一個(gè)多元代碼數(shù)據(jù)組合，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息加工處理的保證，也是國(guó)有商業(yè)銀行推行成本管理體系的唯一選擇。
完善業(yè)績(jī)考核工作。國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)定期編制成本行業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)各部門的成本管理工作成果進(jìn)行全面的分析、評(píng)價(jià)和統(tǒng)計(jì)，以利于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、部門、客戶、員工以及營(yíng)銷手段的成本與收益的綜合分析，調(diào)整成本管理方略。要注意的是，各部門考核標(biāo)準(zhǔn)要以成本控制目標(biāo)為依據(jù)且盡可能將其標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量化。
大力提高人員素質(zhì)，建立引進(jìn)和培訓(xùn)機(jī)制。在經(jīng)營(yíng)管理、營(yíng)銷服務(wù)管理等方面，我國(guó)銀行業(yè)明顯不及外資銀行，因此，建立良好的管理理念是必薷的，而人員素質(zhì)與成本管理是平衡木上的兩端，只有高素質(zhì)髙層次的人才管理才能有力地進(jìn)行成本控制�？梢妵�(guó)有商業(yè)銀行當(dāng)務(wù)之急，就是要引進(jìn)人才、培養(yǎng)人才。
毫無(wú)疑問(wèn)，國(guó)有商業(yè)銀行成本的管理與控制，是管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)相互交叉的統(tǒng)一體。有效的國(guó)有商業(yè)銀行成本管理與控制要求商業(yè)銀行在對(duì)籌資成本、經(jīng)營(yíng)成本、稅費(fèi)支出以及營(yíng)業(yè)外支出等進(jìn)行有效地管理的同時(shí)，不可忽視對(duì)客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、人員的管理。只有客觀認(rèn)識(shí)國(guó)有商業(yè)銀行的現(xiàn)狀，挖掘潛在發(fā)展空間，把握影響成本的各種因素才能有效地對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行全方位、全過(guò)程、全員的管理與控制。
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