以S公司為例淺談工程項(xiàng)目管理公司成本核算論文
本文通過對S公司成本核算中存在問題進(jìn)行分析研究，結(jié)合S公司管理要求，就其成本核算體系的提出改進(jìn)建議，總結(jié)了工程項(xiàng)目管理公司在建設(shè)成本核算系應(yīng)注意的事項(xiàng)。
我國于1988年開始試行工程監(jiān)理工作，并于1996年在建設(shè)領(lǐng)域全面推行工程監(jiān)理制度，監(jiān)理制度實(shí)施以來，對于保證工程質(zhì)量，提高建設(shè)水平，發(fā)揮投資效益發(fā)揮了重要的作用。由于監(jiān)理行業(yè)為新興行業(yè)且行業(yè)規(guī)模小，截止2014年全行業(yè)營業(yè)收入2221.08億元，涉及本行業(yè)的成本核算研究相對薄弱。S公司是以監(jiān)理為主營業(yè)務(wù)的工程項(xiàng)目管理公司，下面我結(jié)合S公司案例，談?wù)剬こ添?xiàng)目管理企業(yè)開展成本核算工作的認(rèn)識。
一、S公司基本情況
S公司成立于1998年，現(xiàn)有管理技術(shù)人員230余人，注冊資本518萬元，S公司擁有多個行業(yè)工程監(jiān)理、招標(biāo)代理資質(zhì)，主要業(yè)務(wù)包括建設(shè)項(xiàng)目工程監(jiān)理、建設(shè)工程招標(biāo)代理、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目咨詢，其中工程監(jiān)理占收入的70%�，F(xiàn)下設(shè)綜合部、市場經(jīng)營部、生產(chǎn)技術(shù)部、財務(wù)部及招標(biāo)代理中心五個部門，生產(chǎn)技術(shù)部下按分管業(yè)務(wù)區(qū)域劃分為兩個科室。S公司2015年收入18**萬元，其中監(jiān)理收入13**萬元、招標(biāo)代理4**萬元，觀測收入1**萬元，標(biāo)書2**萬元，在成本核算中，S公司設(shè)置了主營業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用四個成本費(fèi)用類科目。主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本實(shí)行項(xiàng)目核算，同時對主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用實(shí)行部門核算，按部門對成本進(jìn)行預(yù)算控制。
二、S公司成本核算中需要解決的問題
1.科目使用不規(guī)范。S公司未使用銷售費(fèi)用科目，而是通過管理費(fèi)用科目進(jìn)行輔助部門核算，將市場經(jīng)營部門發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用在報表上列示為銷售費(fèi)用，此種科目設(shè)置造成成本費(fèi)用數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，混淆行政部門發(fā)生的應(yīng)計入銷售費(fèi)用和市場經(jīng)營部門發(fā)生的應(yīng)計入經(jīng)營費(fèi)用的相關(guān)營業(yè)費(fèi)用。
2.成本分類存在不合理問題。S公司將收入分為監(jiān)理、招標(biāo)代理、觀測、標(biāo)書四類。其中主營業(yè)務(wù)收入收按監(jiān)理、招標(biāo)代理分類設(shè)置二級明細(xì)，其中監(jiān)理成本設(shè)置輔助項(xiàng)目明細(xì)核算。觀測、標(biāo)書業(yè)務(wù)納入其它業(yè)務(wù)收入，其它業(yè)務(wù)成本設(shè)置標(biāo)書與其它分類明細(xì)核算。但其它業(yè)務(wù)成本中的標(biāo)書系購置投標(biāo)標(biāo)書費(fèi)用而非投標(biāo)代理業(yè)務(wù)的制作標(biāo)書成本，應(yīng)納入銷售費(fèi)用核算而不是其它業(yè)務(wù)成本。
3.成本項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)。S公司現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)成本下設(shè)職工薪酬、職工勞保費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、其它費(fèi)用、分公司項(xiàng)目成本、標(biāo)的編制費(fèi)成本項(xiàng)目明細(xì)。成本級次不清晰，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入成本，混淆了經(jīng)營費(fèi)用與營業(yè)成本。
4.成本核算對象確定不符合成本效益原則。工程監(jiān)理項(xiàng)目是伴隨建筑工程主體實(shí)施的，服務(wù)周期長，且工程實(shí)施時間不由監(jiān)理公司確定，常常出現(xiàn)項(xiàng)目延期的情況，需要與業(yè)主就項(xiàng)目合同外費(fèi)談判追加費(fèi)用。S公司為項(xiàng)目開展索賠工作，要求財務(wù)部門在提供項(xiàng)目直接成本支出外，還需要提供行政管理部門為項(xiàng)目提供支持的相關(guān)費(fèi)用信息。工程監(jiān)理業(yè)務(wù)其資金循環(huán)周期則與建筑業(yè)相同，但其合同金額遠(yuǎn)小于建筑業(yè)，僅相當(dāng)于工程1%， S公司合同金額平均在20萬至10萬之間，S公司年平均在建項(xiàng)目在80個以上。 S公司目前按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，項(xiàng)目數(shù)量過多，在現(xiàn)有人力資源基礎(chǔ)上，給財務(wù)人員帶來了較大的壓力。
三、S公司成本核算體系改進(jìn)建議
S公司作為一家規(guī)模偏小的企業(yè)，可用于財務(wù)工作的人才資源有限，又對成本核算工作提出了較高要求，在對S公司深入了解其經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，經(jīng)過與S公司單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)、生產(chǎn)、銷售等各部門人員多次溝通，針對S公司完善成本核算體系提出以下幾方面的意見。
1.梳理收入、成本分類
(1)劃分主營業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)。工程監(jiān)理業(yè)務(wù)是S公司的主要業(yè)務(wù)，但工程項(xiàng)目公司將招標(biāo)代理業(yè)務(wù)作為未來重點(diǎn)拓展對象，所以將工程監(jiān)理業(yè)務(wù)與招標(biāo)代理業(yè)務(wù)作為主營業(yè)務(wù)收入核算。
(2)標(biāo)書出售系招標(biāo)代理部門實(shí)施招標(biāo)代理業(yè)務(wù)時開展的附帶業(yè)務(wù)，招標(biāo)代理業(yè)務(wù)下再設(shè)代理費(fèi)、標(biāo)書出售進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(3)觀測作為其它業(yè)務(wù)收入核算，并咨詢業(yè)務(wù)作為擬發(fā)展業(yè)務(wù)預(yù)留科目編碼。
2.梳理成本項(xiàng)目明細(xì)
工程項(xiàng)目公司屬于車提供的監(jiān)理、招投標(biāo)業(yè)務(wù)，其成本項(xiàng)目支出主要是以人工成本及圍繞人工發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
(1)成本明細(xì)科目劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用，直接費(fèi)核算項(xiàng)目直接成本，下設(shè)人工費(fèi)、材料、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。間接費(fèi)用核算生產(chǎn)技術(shù)部為項(xiàng)目開展發(fā)生的不能直接計入項(xiàng)目的成本。
(2)人工費(fèi)，指直接從事監(jiān)理、招投標(biāo)、觀測等業(yè)務(wù)的職工薪酬。下設(shè)工資及津補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會保障金、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、獎金等明細(xì)科目。項(xiàng)目部成立時需經(jīng)生產(chǎn)部、市場部、綜合部三方簽字認(rèn)可，由綜合部、市場部提供項(xiàng)目部人員名單，財務(wù)部門據(jù)以記入成本，如有人員調(diào)動，生產(chǎn)部應(yīng)及時向綜合部、市場部提供人員變動信息。
(3)材料費(fèi)，是開展監(jiān)理、招投標(biāo)等業(yè)務(wù)過程中直接消耗的各種材料、低值易耗品、勘探與測量用具、化驗(yàn)器具與試劑藥劑、設(shè)計與繪圖用具、測量用具、測試檢驗(yàn)用具等，對不同類型的業(yè)務(wù)，按實(shí)際發(fā)生材料類別設(shè)置明細(xì)科目。
(4)項(xiàng)目現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)，指直接歸屬某個項(xiàng)目的費(fèi)用。主要是項(xiàng)目部經(jīng)費(fèi)，如監(jiān)理部辦公、水電、差旅費(fèi)、通迅費(fèi)、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)、勘察現(xiàn)場零雜費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、勘探成果檢驗(yàn)測試費(fèi)、文印費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。
(5)間接費(fèi)用，指生產(chǎn)部門開展各項(xiàng)支出及其不能直接歸屬某個項(xiàng)目 (工程)的費(fèi)用，如職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、業(yè)務(wù)資料費(fèi)、文印整理費(fèi)、翻譯費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷等。
3.確定費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)
(1)對同時身兼兩個項(xiàng)目以上監(jiān)理人員的費(fèi)用分配。由于不同規(guī)模、不同類別的項(xiàng)目投入的工作量不盡相同，由生產(chǎn)部對工程量進(jìn)行測算分析，制定定額標(biāo)準(zhǔn)用于人員費(fèi)用分配計算。
(2)生產(chǎn)部門車輛費(fèi)用分配。 交通費(fèi)是項(xiàng)目管理公司較為重要的支出，車輛費(fèi)用、司機(jī)工資可通過項(xiàng)目實(shí)際使用里程進(jìn)行分配。
(3)間接費(fèi)用的分配，根據(jù)在建項(xiàng)目人員工作量定額進(jìn)行分配。
(4)計入管理費(fèi)用的項(xiàng)目所發(fā)生招待費(fèi)可以通過注明項(xiàng)目名稱，在需要時通過篩選統(tǒng)計項(xiàng)目支出。
(5)監(jiān)理、觀測業(yè)務(wù)年末由生產(chǎn)技術(shù)部提供相關(guān)資料，采用完工百分比法按合同的完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本，對不能可靠計量的以實(shí)際收到的`收入和實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本[1]。招標(biāo)代理費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本。
4.確定輔助核算類型
S公司由生產(chǎn)技術(shù)部負(fù)責(zé)監(jiān)理、觀測業(yè)務(wù)，由招標(biāo)代理部負(fù)責(zé)招標(biāo)代理業(yè)務(wù)，市場經(jīng)營部負(fù)責(zé)對外投標(biāo)工作、綜合部負(fù)責(zé)人力資源、固定資產(chǎn)及辦公室日常管理工作，財務(wù)部負(fù)責(zé)資金管理工作。對監(jiān)理和觀測業(yè)務(wù)的直接成本進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算，其中小型非重點(diǎn)項(xiàng)目由同一監(jiān)理科室管理的項(xiàng)目合并核算管理，同時做好摘要欄的填寫工作，注明費(fèi)用歸屬項(xiàng)目，在需要時通過篩選統(tǒng)計項(xiàng)目支出;對主營業(yè)務(wù)成本招標(biāo)代理、標(biāo)書業(yè)務(wù)成本實(shí)行部門輔助核算，對間接費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用實(shí)行部門輔助核算。各部門按所對負(fù)責(zé)的費(fèi)用內(nèi)容按年度編制預(yù)算，實(shí)行部門預(yù)算管理。
部門輔助核算、預(yù)算管理要求
部門 業(yè)務(wù)內(nèi)容 對應(yīng)收
入科目 對應(yīng)支出科目 輔助核算 輔助核算 預(yù)算管理要求
招標(biāo)
代理部 開展招標(biāo)代理活動 主營業(yè)
務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 部門核算 編制收支預(yù)算和應(yīng)收預(yù)算
標(biāo)書制作出售 主營業(yè)
務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 部門核算 編制收支預(yù)算
生產(chǎn)
技術(shù)部 監(jiān)理活動 主營業(yè)
務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 直接成本(項(xiàng)目核算) 間接費(fèi)用(核算) 編制收支預(yù)算和應(yīng)付帳款預(yù)算
觀測活動 其它業(yè)
務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)支出 直接成本(項(xiàng)目核算) 間接費(fèi)用(部門核算) 編制收支預(yù)算和應(yīng)付帳款預(yù)算
市場
經(jīng)營部 監(jiān)理、觀測項(xiàng)目對外投標(biāo)活動 銷售費(fèi)用 部門核算 負(fù)責(zé)銷售費(fèi)用中除職工薪酬、固定資產(chǎn)以外的預(yù)算
綜合部 負(fù)責(zé)日常接待、固定資產(chǎn)、人事管理 管理費(fèi)用 部門核算 負(fù)責(zé)編制管理費(fèi)用預(yù)算及銷售費(fèi)用中固業(yè)資產(chǎn)、職工薪酬部分預(yù)算
財務(wù)部 負(fù)責(zé)資金籌集、監(jiān)督資金使用提供財務(wù)信息 財務(wù)費(fèi)用 部門核算 匯總審核編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表預(yù)算、資金預(yù)算。監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行
四、成本核算體系建設(shè)應(yīng)注意的事項(xiàng)
1.與其它部門密切溝通，保證信息相關(guān)性
企業(yè)產(chǎn)品成本核算的目標(biāo)，一是向外部信息使用者提供相關(guān)信息，二是向內(nèi)部管理決策提供成本信息。在建立核算體系前應(yīng)充分與生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)部門溝通，掌握企業(yè)生產(chǎn)和資金運(yùn)動的特點(diǎn)，在保證外部信息要求的前提下，信息的生產(chǎn)應(yīng)避免冗余信息和信息不足，提高信息生產(chǎn)效率和成本信息質(zhì)量，保證信息的相關(guān)性，為生產(chǎn)經(jīng)營決策服務(wù)。
2.堅持長期目標(biāo)與短期目標(biāo)相統(tǒng)一、社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一設(shè)立成本考核指標(biāo)
監(jiān)理公司作為企業(yè)其首要目標(biāo)是獲取利潤，只有獲取利潤，才能保證企業(yè)的生存發(fā)展，但監(jiān)理公司作為工程建設(shè)實(shí)施的監(jiān)督管理單位，又擔(dān)負(fù)著重要的社會責(zé)任，必須堅持社會效益并重的原則。在指標(biāo)的設(shè)定上通過引入平衡計分的原理，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展，不能唯利潤化，監(jiān)理公司作為高人力成本企業(yè)，要將職工作為重要的資源愛護(hù)，促進(jìn)職工的個人共同發(fā)展，推進(jìn)全員成本管理。
3.成本核算體系的建設(shè)應(yīng)與預(yù)算、內(nèi)部控制體系建設(shè)相結(jié)合
預(yù)算管理、內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要工具，成本核算體系建設(shè)中將三者結(jié)合起來，可以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。預(yù)算提供成本目標(biāo)，并通過成本核算，提供成本信息，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，通過內(nèi)部牽制等相關(guān)措施，控制成本支出，促進(jìn)并達(dá)成本目標(biāo)，通過實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對照和分析，完成內(nèi)部控制。
4.貫徹成本效益原則
成本信息生產(chǎn)也是有成本的，需要付出人力、物力，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，造成了成本大于收益，就應(yīng)該及時修改。現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，為管理帶來了巨大的便利，降低了管理的成本，如監(jiān)理項(xiàng)目可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)異地報帳、付款來優(yōu)化資金支付。在信息的生產(chǎn)中應(yīng)盡可能關(guān)注新技術(shù)、新方法的動態(tài)，優(yōu)化成本核算體系。
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