財務(wù)報表分析管理論文
財務(wù)報表能夠全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，但是單純從財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，只有將企業(yè)的財務(wù)指標與有關(guān)的數(shù)據(jù)進行比較才能說明企業(yè)財務(wù)狀況所處的地位，因此要進行財務(wù)報表分析。下面是關(guān)于財務(wù)報表分析管理論文，希望對您有幫助~
第一篇：財務(wù)報表的剖析及措施
一、財務(wù)報表粉飾的類型與常見手段
從企業(yè)財務(wù)報表的類型來分，人為粉飾財務(wù)報表行為大致可以分為三類：粉飾財務(wù)狀況的行為、粉飾經(jīng)營業(yè)績的行為和粉飾現(xiàn)金流量的行為。
�。ㄒ唬┓埏椘髽I(yè)財務(wù)狀況
企業(yè)的財務(wù)狀況主要通過資產(chǎn)負債表來反映。粉飾的常見手段主要有：
1、利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報表。
此方法主要通過資產(chǎn)置換及資產(chǎn)溢價轉(zhuǎn)讓進行報表粉飾。
2、利用固定資產(chǎn)項目粉飾財務(wù)報表。
《新會計準則》中對資產(chǎn)折舊和攤銷的年限、方法及資產(chǎn)減值準備的提取和沖回都給了企業(yè)較大的主觀能動性，這就給人為造假提供了很大的空間。
3、利用往來科目粉飾財務(wù)報表。
隨著市場競爭的日益激烈，各企業(yè)都使出了渾身解數(shù)來擴大市場占有率，有些企業(yè)恰恰是利用虛假應(yīng)收或應(yīng)付項目進行一些掛賬處理；還有些企業(yè)則為了融資時資產(chǎn)負債率不超過70%，盡可能地抵銷往來款，從而造成報表不實，信息虛假。
4、利用長短期借款粉飾財務(wù)報表。
企業(yè)可能會出于自己利益的需要，在借款費用是否資本化上做文章，從而忽略了利息的實質(zhì)，影響報表的正確性。
（二）粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績
企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要通過利潤表來反映。人為粉飾財務(wù)報表的常見手段主要有：
1、利用營業(yè)成本項目粉飾財務(wù)報表。
人為主觀地錯誤歸集企業(yè)成本是作假舞弊的慣用手段。企業(yè)成本通常由生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本及銷售成本三部份組成。而舞弊發(fā)生在生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品成本的可能性尤為常見，成本的具體內(nèi)容因企業(yè)性質(zhì)的不同而差別很大，這也導(dǎo)致了成本的歸集對外界而言，具有更大的隱蔽性，生產(chǎn)成本發(fā)生時雖有相應(yīng)的原始憑證，但對于間接制造費用的分配上則有較大主觀性及隱蔽性。產(chǎn)成品成本所涉及的也是此類問題，企業(yè)通常會根據(jù)自身利潤的要求，隨意調(diào)節(jié)產(chǎn)品的成本及費用。
2、利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財務(wù)報表。
管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，且未在報表及附注中做恰當(dāng)?shù)�、充分的披露，將對信息使用者起誤導(dǎo)性作用。這種粉飾行為多用于集團內(nèi)部的企業(yè)間，常用的有利用關(guān)聯(lián)購銷調(diào)節(jié)利潤和利用費用分擔(dān)調(diào)節(jié)利潤兩種方法。
3、利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫹埏椮攧?wù)報表。
如選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法、不當(dāng)?shù)氖杖�、費用確認方法、不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法及不當(dāng)?shù)恼叟f方法等。如有的企業(yè)對于盈利的被投資企業(yè)，年度合并會計報表時，采用權(quán)益法，將被投資企業(yè)的利潤納入本企業(yè)；對于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過20%，仍然采用成本法核算。
�。ㄈ┓埏椘髽I(yè)現(xiàn)金流量。
混淆現(xiàn)金流是目前上市公司粉飾現(xiàn)金流量表最常用的手段�，F(xiàn)金流量是衡量一個企業(yè)貨幣資金的主要指標,特別是經(jīng)營凈現(xiàn)金流量,在其他條件相同的情況下，這個指標越大，就意味著企業(yè)的利潤質(zhì)量超高。正因為如此，有些企業(yè)為了改變投資者對利潤表的印象，可能會蓄意混淆現(xiàn)金流量的類別，將投資活動或融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，導(dǎo)致財務(wù)信息失真，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤的決策。
二、防范財務(wù)報表粉飾的若干對策
1、開展誠信教育，加強外部監(jiān)管，提高造假成本。
“誠信為本，操守為重”是每一個財務(wù)人員都應(yīng)遵守的基本原則和道德底線。審計、稅務(wù)、工商、銀行、財政等部門構(gòu)成了強大的外部監(jiān)督體系。對于粉飾財務(wù)報表行為，應(yīng)利用社會輿論工具，通過媒體曝光、公眾監(jiān)督等手段，加大懲戒力度，大幅度提高造假成本，使造假無利可圖，才能從根本上遏制財務(wù)報表粉飾行為愈演愈烈的勢頭。
2、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，嚴格授權(quán)批準制度，規(guī)范財務(wù)會計核算，全面推行預(yù)算管理。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況以崗定人，明確每個人的職責(zé)，建立起內(nèi)部牽制及核查制度，定期進行崗位輪換，并強化內(nèi)審制度的建立及完善。只有這樣才能從根本上加強內(nèi)控制度，提供可靠的財務(wù)信息。
3、增強單位負責(zé)人的法律意識。
財務(wù)工作作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是一切經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。作為企業(yè)高層管理者不僅要懂得經(jīng)營之道，還應(yīng)高度重視本單位的財務(wù)工作，依法履行會計責(zé)任。新《會計法》第4條明確規(guī)定：單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。這一規(guī)定，確定了單位負責(zé)人的法定職責(zé)，明確了單位負責(zé)人為會計責(zé)任的主體。但實際上，有相當(dāng)一部分高管財務(wù)法制意識淡薄，在利益驅(qū)使下做出了各種會計違法行為，如指使、授意、強迫會計人員虛增利潤造假賬等，使得會計信息失真，嚴重擾亂了會計秩序。綜上所述，強化負責(zé)人的法律責(zé)任能夠從源頭上有效遏制財務(wù)報表粉飾行為的發(fā)生。
4、建立對經(jīng)營者的長期激勵機制。
在利益的趨動下，才誘導(dǎo)了財務(wù)報表粉飾的產(chǎn)生。如能通過建立合理的分配機制，使經(jīng)理層收益短期目標與企業(yè)的長期業(yè)績目標相掛鉤，就會自發(fā)地激勵經(jīng)理層擯棄對財務(wù)報表粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)長期戰(zhàn)略目標，削弱其會計信息造假的動機。
5、優(yōu)化會計環(huán)境，完善會計制度。
新準則給了企業(yè)過多的自主權(quán)，有些規(guī)定缺乏可操作性，這就為企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為提供了可能。本人認為準則應(yīng)對不同的會計處理方法設(shè)定相應(yīng)的應(yīng)用條件，不斷細化各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)范處理。
6、加強對注師行業(yè)的監(jiān)管力度。
公司治理結(jié)構(gòu)不斷變化，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，最終導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營者掌握，形成了原本是廣大股東審計經(jīng)營者，卻變成了經(jīng)營者自己審計自己的現(xiàn)狀，從而也導(dǎo)致了注師行業(yè)的尷尬地位，針對上述現(xiàn)狀，本人建議中注協(xié)要加大對注師行業(yè)的監(jiān)管力度，同時要加大行業(yè)內(nèi)部的互查力度。
第二篇：財務(wù)報表實踐教學(xué)設(shè)計
一、課程實踐教學(xué)目標設(shè)計
根據(jù)實際工作的需要，課程實踐教學(xué)目標可設(shè)計為以下四方面：第一，學(xué)生能夠掌握比較分析法、比率分析法、因素分析法等財務(wù)報表分析的基本方法；第二，學(xué)生能夠?qū)Y產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表進行有效解讀；第三，學(xué)生能夠?qū)ζ髽I(yè)償債能力、盈利能力、營運能力、獲現(xiàn)能力和發(fā)展能力等常用能力指標進行正確計算和合理分析；第四，學(xué)生能夠利用杜邦等財務(wù)評價模型對企業(yè)進行綜合分析。
二、課程實踐教學(xué)內(nèi)容設(shè)計
（一）對財務(wù)報表的初步解讀
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的要求，公司對外公布的財務(wù)報表由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附注構(gòu)成。學(xué)生通過這部分的實踐教學(xué)，必須能夠熟練掌握初步解讀這些報表的技巧。在實踐教學(xué)中，根據(jù)課程教師的指導(dǎo)，學(xué)生主要運用比較分析法，對上市公司的財務(wù)報表利用Ex-cel軟件進行數(shù)據(jù)處理編制比較報表，然后再根據(jù)比較報表的數(shù)據(jù)進行水平分析和結(jié)構(gòu)分析，最終形成簡要分析報告。
�。ǘ┢髽I(yè)專項能力分析
不同的報表使用者對報表分析的目的不同，以銀行為代表的債權(quán)人重點關(guān)注企業(yè)的償債能力，以股東為代表的投資者重點關(guān)注企業(yè)的盈利能力，而公司的經(jīng)理層更重視資產(chǎn)的營運能力和發(fā)展能力。因此，學(xué)生必須掌握企業(yè)不同專項能力的分析方法。在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生利用比率分析法，針對上市公司報表資料，練習(xí)不同能力涉及的各種指標計算，并對計算結(jié)果結(jié)合財務(wù)理論進行有效分析，最后形成專項分析報告。
�。ㄈ┢髽I(yè)綜合財務(wù)評價
在實踐教學(xué)中，學(xué)生先根據(jù)杜邦分析法等財務(wù)評價模型計算出報表相關(guān)指標，然后利用因素分析法對重要指標的變動進行因素分析，并根據(jù)分析結(jié)果對企業(yè)今后的發(fā)展提出合理建議，最終形成綜合分析報告。
三、課程實踐教學(xué)形式設(shè)計
�。ㄒ唬┌咐才烹A段
首先，課程教師應(yīng)根據(jù)所要實現(xiàn)的實踐教學(xué)目標準備報表資料。例如，為了培養(yǎng)學(xué)生對償債能力分析的技能，可以選取正常償債能力的上市公司報表和瀕臨破產(chǎn)的上市公司報表進行對比分析，有針對性地鍛煉學(xué)生。其次，針對分組完成的案例，課程教師應(yīng)該根據(jù)學(xué)生實際，安排不同層次的學(xué)生共同完成。
�。ǘ┌咐瓿呻A段
首先，針對不同的分析內(nèi)容傳授不同的基本分析方法。在報表初步解讀中，教師必須結(jié)合實際報表示范比較分析法如何使用；在企業(yè)專項能力分析中，教師必須展現(xiàn)各個能力指標如何用比率分析法分析；在綜合分析中，教師必須講解杜邦等綜合分析方法如何結(jié)合因素分析法使用。其次，指導(dǎo)學(xué)生使用Excel等數(shù)據(jù)處理軟件。報表分析中需要大量的計算，必須借助計算機軟件的幫助。Excel軟件不僅可以幫助學(xué)生編制初步分析中所需的比較報表，還可以通過函數(shù)設(shè)置進行各項指標的計算。最后，指導(dǎo)學(xué)生財務(wù)分析報告的撰寫。為了滿足實際工作的需要，課程教師有必要指導(dǎo)學(xué)生如何將分析過程和結(jié)果形成正規(guī)的財務(wù)分析報告。
（三）案例點評階段
該階段分為同學(xué)相評和教師總結(jié)兩部分。每個案例完成后，先由同學(xué)們匯報各自或各小組的財務(wù)分析報告，然后同學(xué)之間先進行自由點評。通過相互點評，可以培養(yǎng)學(xué)生獨立思考和分析的能力。在學(xué)生點評后，教師進行全面總結(jié)，包括報表分析工作的總結(jié)和分析內(nèi)容的總結(jié)。分析工作的總結(jié)，主要是點評學(xué)生在報表分析過程中出現(xiàn)的工作分配、協(xié)調(diào)合作、分析步驟等問題，建議大家以后如何改進分析工作。分析內(nèi)容的總結(jié)，主要是點評學(xué)生財務(wù)分析所使用的方法是否合理，分析所用財務(wù)理論是否恰當(dāng)，分析的結(jié)果是否科學(xué)，提出的建議是否可行。
四、課程實踐教學(xué)考核方式設(shè)計
“財務(wù)報表分析”課程以培養(yǎng)學(xué)生對財務(wù)報表的閱讀和分析能力為目標，因此，這門課程的考核方式，尤其是實踐教學(xué)的考核方式，應(yīng)以學(xué)生案例分析的完成情況作為考核依據(jù)。學(xué)生的課程成績由平時成績和期末成績共同構(gòu)成，各占50%的權(quán)重。平時成績來源于教師對學(xué)生平時實踐教學(xué)中完成案例的質(zhì)量評價，既包括案例本身的完成質(zhì)量，也包括案例完成過程中學(xué)生的各種表現(xiàn)。期末成績由學(xué)期末學(xué)生對上市公司財務(wù)報表的綜合分析完成情況決定。學(xué)生必須在有限的時間內(nèi)完成比較報表編制及分析、上市公司各種專項能力分析、上市公司綜合財務(wù)評價等一整套的財務(wù)分析任務(wù)，最后，將計算分析過程和結(jié)果形成財務(wù)分析報告上交；如果條件允許，還可以增加PPT展示環(huán)節(jié)，其他同學(xué)進行點評，并將其納入考核內(nèi)容。
五、課程實踐教學(xué)的教師安排
任課教師既要精通會計領(lǐng)域，又要熟悉經(jīng)濟金融領(lǐng)域；既要掌握全面的財經(jīng)理論，又要具備較強的動手能力，最好還具備“注冊會計師”“證券分析師”等執(zhí)業(yè)資格。同時，任課教師還需要有很強的邏輯分析能力和文字描述能力，能通過案例分析指導(dǎo)學(xué)生掌握報表分析能力。因此，學(xué)校應(yīng)加強該課程教師隊伍的建設(shè)：第一，學(xué)校聘請一些既有豐富實踐經(jīng)驗又有較高理論水平的企業(yè)高級財會人才作為兼職教師，在周末來學(xué)校進行專題講座或?qū)嵺`指導(dǎo)。第二，學(xué)校組織課程教師到上市公司或證券公司進行頂崗鍛煉，提高專職教師的實際操作能力。第三，學(xué)校安排教師參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，或是聘請教學(xué)名家來校指導(dǎo)，不斷提高專職教師的業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)新教學(xué)方法。第四，學(xué)校應(yīng)鼓勵專職教師繼續(xù)進修更高層次的學(xué)位，拓展專業(yè)領(lǐng)域，提高理論水平。
第三篇：內(nèi)部控制與財務(wù)報表整合
一、整合審計可行性分析
審計方法均體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向性。現(xiàn)代財務(wù)報表審計采用了風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，而內(nèi)部控制審計則采用以風(fēng)險導(dǎo)向的審計思想為基礎(chǔ)的自上而下的審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向的審計思想是使注冊會計師從源頭上降低審計失敗的風(fēng)險，而內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計均體現(xiàn)了這一思路，這也為整合鋪平了道路，也決定了整合的可行性。審計程序部分重合，證據(jù)可互為利用。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在審計程序上部分重合，存在相同的審計步驟，為整合提供了可能性。而且程序的部分重合也使得兩者可以利用彼此的工作成果，特別是二者審計獲取的證據(jù)可以相互印證和利用，為注冊會計師指明了方向，更好地實現(xiàn)雙重審計目標。外部實施條件有利。實踐中分別進行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計都必須交由同一家會計師事務(wù)所完成，更有利于注冊會計師適當(dāng)節(jié)省審計成本、控制審計風(fēng)險和實現(xiàn)二者的審計目標，這樣有利的外部條件使得內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合切實可行。
二、整合審計的實施程序
（一）整合審計的實施思路與整合點
由于財務(wù)報表審計的.實施階段包括風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對兩個階段，風(fēng)險評估階段通過了解被審計單位及其環(huán)境，包括其內(nèi)部控制，目的是評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。在財務(wù)報表審計中，對于內(nèi)部控制的關(guān)注是貫穿其中的。內(nèi)部控制審計的實施階段主要是風(fēng)險評估程序和控制測試，風(fēng)險評估程序采用自上而下的審計思路從企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)層面的控制進行了解，判斷錯報的可能來源，從而擬定測試的控制。控制測試是對選取的控制進行測試，包括測試控制設(shè)計的有效性和控制運行的有效性，在識別并評價存在的控制缺陷后，對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。
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1.整合審計計劃階段。
首先應(yīng)當(dāng)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。整合審計的約定書內(nèi)容基于財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)約定書，增加必要的內(nèi)部控制審計相關(guān)條款，需要包括內(nèi)部控制審計的目標、管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任、企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的標準、審計范圍、內(nèi)部控制固有局限性及審計的固有局限性等。簽訂業(yè)務(wù)約定書后，應(yīng)該組建審計項目組�？紤]到是整合審計，審計項目組應(yīng)該由同一組人員完成財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，在委派項目組成員時，考慮到內(nèi)部控制審計的要求，配備了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范以及指引并且具有內(nèi)部控制審計相關(guān)經(jīng)驗的人員參與審計工作。然而在實踐中，制定整合審計計劃可以參照財務(wù)報表審計計劃，分為整體審計策略和具體審計計劃，將內(nèi)部控制審計中需要重點關(guān)注點合并到相應(yīng)的部分中去，按照風(fēng)險、錯報、控制這一連帶意識，使二者融為一個整體，共同實現(xiàn)雙重審計目標。
2.整合審計實施階段。
首先在整合審計風(fēng)險評估程序這一關(guān)鍵整合點上，注冊會計師接受整合審計委托，在執(zhí)行風(fēng)險評估程序時，借鑒內(nèi)部控制審計“自上而下”的評估思路，選擇以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的自上而下的審計方法，先評估企業(yè)整體層面，再評估業(yè)務(wù)層面的控制，進而對被審計單位的內(nèi)部控制是否有效形成初步判斷結(jié)果，為下一步實施控制測試選擇擬測試的控制，并評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。至于整合審計控制測試，注冊會計師在整合審計中測試內(nèi)部控制時可以采用的審計程序與財務(wù)報表審計控制測試程序相同，包括詢問、檢查、觀察和重新執(zhí)行。在選擇一種或多種測試程序時，注冊會計師需要結(jié)合審計程序進行綜合考慮。整合審計對舞弊風(fēng)險的考慮方面，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)在審計的整個過程中關(guān)注舞弊風(fēng)險對審計程序的影響。在審計計劃階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別出由于舞弊而導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，繼而在識別重大賬戶、重大列報和相關(guān)認定時考慮舞弊風(fēng)險所帶來的影響。而在實施階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對計劃階段所識別的舞弊風(fēng)險設(shè)計和實施相應(yīng)的審計程序，目的獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。而在評價內(nèi)部控制缺陷的目的，是為評價內(nèi)部控制的有效性。至于評價標準的由來，主要是國內(nèi)外相關(guān)規(guī)范的定量和定性化標準。而注冊會計師在審計時應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況確定關(guān)鍵控制點。
3.審計報告階段。
在整合審計情況下出具審計報告時，注冊會計師可選擇合并報告形式（即一份報告里既包含財務(wù)報表的審計意見，也包含財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計意見）或獨立報告形式來對財務(wù)報表和相關(guān)內(nèi)部控制發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
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