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淺析內(nèi)部控制執(zhí)行
摘要:執(zhí)行和執(zhí)行力是企業(yè)管理科學(xué)和方法與具體實(shí)際相結(jié)合的典范,是貫徹管理理念、方針、政策的落腳點(diǎn)。執(zhí)行力的好壞從客觀上決定了內(nèi)部控制制度的成敗,決定了企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中的得與失。因此,企業(yè)管理者對(duì)于執(zhí)行與執(zhí)行力的認(rèn)識(shí)呈現(xiàn)出不斷深化的趨勢(shì)。本文就企業(yè)從執(zhí)行力的客觀需要、保障執(zhí)行力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和措施的角度,論述基于執(zhí)行的內(nèi)部控制的探索與實(shí)踐,提供一些借鑒。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制執(zhí)行力;關(guān)鍵環(huán)節(jié)措施
一、內(nèi)部控制執(zhí)行的含義
內(nèi)部控制執(zhí)行是指一個(gè)組織為了提高經(jīng)營效率和充分地獲取和使用各種資源,達(dá)到既定的管理目標(biāo),而在內(nèi)部由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的實(shí)踐活動(dòng)。內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)鍵在于“落實(shí)”和“保障落實(shí)”。
二、內(nèi)部控制執(zhí)行在內(nèi)部控制活動(dòng)中的意義
落實(shí)好內(nèi)部控制的執(zhí)行,對(duì)于充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的優(yōu)越性,對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有直接而緊密的聯(lián)系。
2.1 從對(duì)內(nèi)部控制的定義出發(fā),內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”,它強(qiáng)調(diào)的是控制過程的成為實(shí)踐中的現(xiàn)實(shí),因此執(zhí)行是內(nèi)部控制的重要內(nèi)涵和根本要求,決不能將內(nèi)部控制看成是一系列靜態(tài)的手冊(cè)和制度。
2.2 從內(nèi)部控制有限保證出發(fā),它僅為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證,不能認(rèn)為建立了內(nèi)部控制理論體系就高枕無憂了。因此,能否有效執(zhí)行決定著內(nèi)部控制效果的好壞與高低。
2.3 從內(nèi)部控制執(zhí)行的地位來看,內(nèi)部控制執(zhí)行是內(nèi)部控制體系實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié),沒有內(nèi)部控制執(zhí)行或不能很好地執(zhí)行,內(nèi)部控制體系即使設(shè)計(jì)得再科學(xué),也不能產(chǎn)生良好的效果。換而言之,即使內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完美無瑕,如果沒有在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中得到有力的執(zhí)行和保障,也就成為空想,無法為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證,也就失去了其存在的價(jià)值。總之,體系建設(shè)是實(shí)質(zhì)性的基礎(chǔ)和前提,而執(zhí)行是體系的“靈魂”,執(zhí)行決定著內(nèi)部控制制度有效性的成敗。
三、企業(yè)中常見的內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷
“重設(shè)計(jì)、輕執(zhí)行”幾乎成為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施過程中的一個(gè)通病。主要反映在四個(gè)方面:
3.1 內(nèi)部控制制度不成熟。內(nèi)部控制制度引入我國的時(shí)間比較晚,因此,內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的發(fā)展時(shí)間較短,內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)不夠全面、具體和成熟,沒能全面覆蓋所有員工、業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié),使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行存在缺陷和不完整性,甚至使得執(zhí)行者在執(zhí)行過程中難以明確職責(zé),從而導(dǎo)致企業(yè)整體的執(zhí)行力下降。
3.2 內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重要性覺悟不高。很多企業(yè)管理者并沒有認(rèn)識(shí)或深入認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性,因此,不愿意在人員培訓(xùn)上面投入更多的時(shí)間和資金,企業(yè)的人力資源的內(nèi)部控制意識(shí)和素質(zhì)整體不高;有些企業(yè)出于人工成本的考慮,安排一人身兼數(shù)職,其中有一些職務(wù)的兼并看似便于操作,實(shí)則埋藏“隱患”。
3.3 企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)上的偏差。不少企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制的層面上,僅對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等部門的人員制定內(nèi)部控制牽制制度和行為規(guī)范,使得企業(yè)其他部門,例如采購部、生產(chǎn)部、營銷部等幾乎沒有設(shè)置制度規(guī)范和流程規(guī)范,這些部門的執(zhí)行得不到制度保障和落實(shí),從而削弱了企業(yè)整體的內(nèi)部控制執(zhí)行力。
3.4 內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與績效考核跟不上執(zhí)行的腳步。事后的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與考核制度為企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力水平的高低提供最終的反饋,將形成一個(gè)閉環(huán),為內(nèi)部控制執(zhí)行劃上圓滿的句號(hào),并作為下一個(gè)執(zhí)行周期的開端,從而形成一個(gè)良性循環(huán)。然而,很多企業(yè)缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督與考核,因此,執(zhí)行力水平失去強(qiáng)有力的“后勤保障”。
分析上述問題的根源,客觀地說,受到了 “重外延擴(kuò)張、輕內(nèi)涵發(fā)展”、“重自主權(quán)利、輕制度約束”、“重頭腦指揮、輕科學(xué)管理”等粗放管理習(xí)慣思維定式的影響。這些問題不解決,必然會(huì)危及內(nèi)部控制體系的實(shí)施和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)工作的健康運(yùn)行。
四、內(nèi)部控制執(zhí)行的建議
為了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系的執(zhí)行力度,設(shè)計(jì)“設(shè)計(jì)有效、執(zhí)行有力”的內(nèi)控體系,應(yīng)以系統(tǒng)控制的觀點(diǎn)和方法論抓好內(nèi)部控制執(zhí)行的各項(xiàng)工作。
4.1 健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)該借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,參照會(huì)計(jì)制度控制,制定適宜和完善的的內(nèi)部控制制度。同時(shí),在具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中,倡導(dǎo)企業(yè)人人學(xué)習(xí)和借鑒會(huì)計(jì)控制的規(guī)范化程序,將內(nèi)部控制制度落實(shí)到到每一個(gè)人、每一處業(yè)務(wù)活動(dòng),融入到每個(gè)員工的血液里,形成積極向上的企業(yè)文化,真正將內(nèi)部控制制度的優(yōu)越性發(fā)揮出來,提升企業(yè)整體的經(jīng)營效率和效益。
4.2 提高企業(yè)員工尤其是管理者的素質(zhì)。企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)并為員工樹立模范帶頭作用,由上至下,嚴(yán)格遵從內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、制度,加強(qiáng)員工的思想教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn),使企業(yè)上下的內(nèi)控意識(shí)得到提高,透徹理解并愿意支持內(nèi)部控制工作的開展,將內(nèi)部控制實(shí)行下去,發(fā)揮內(nèi)部控制的執(zhí)行效力。
4.3 建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。充分、有效的內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督制度是保障內(nèi)部控制執(zhí)行工作有序、有力開展下去的堅(jiān)強(qiáng)后盾,是扭轉(zhuǎn)員工懈怠、執(zhí)行不到位或不給力的直接手段,也是內(nèi)部控制執(zhí)行本身的一個(gè)環(huán)節(jié),是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部不夠流動(dòng)的“資產(chǎn)”提高“流動(dòng)性”的關(guān)鍵,對(duì)于內(nèi)控執(zhí)行力能否保持良好狀態(tài)和上升趨勢(shì)而言是必不可少。
4.4 建立健全績效考核(激勵(lì)約束)機(jī)制。企業(yè)管理者根據(jù)組織目標(biāo)、員工的行為規(guī)律,通過各種獎(jiǎng)懲手段,去激發(fā)員工的積極性,使員工充滿一股內(nèi)在的責(zé)任感和使命感,并將積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性投入到日常的經(jīng)營活動(dòng)中同時(shí)規(guī)范員工的行為,朝著企業(yè)所期望的目標(biāo)前進(jìn)。
綜上,執(zhí)行力的好壞直接關(guān)系到內(nèi)部控制的實(shí)施效果。幾乎所有企業(yè)都意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)日常營運(yùn)和發(fā)展的必要性,可是其中大部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)控體系,卻只是將其“寫在紙上,貼在墻上,掛在嘴上”,沒有得到執(zhí)行或執(zhí)行不力。因此,企業(yè)必須要培養(yǎng)“知行合一”的企業(yè)文化,將內(nèi)部控制的執(zhí)行從紙上、墻上、嘴上轉(zhuǎn)移到腦上、手上、腿上,從而為內(nèi)部控制制度的有效性提供物質(zhì)支持,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理水平,一并增強(qiáng)企業(yè)的軟實(shí)力和硬實(shí)力。
參考文獻(xiàn):
[1]蔡若璠.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力問題探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2011(6):59-60.
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