研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理淺探

研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理淺探 一、研究與開發(fā)費(fèi)用的含義


目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用有嚴(yán)格的定義，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第９號(hào)“研究與開發(fā)費(fèi)用”將研發(fā)活動(dòng)分為研究活動(dòng)和開發(fā)活動(dòng)兩個(gè)階段，研究與開發(fā)費(fèi)用相應(yīng)地分為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。并指出：研究是指為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)而從事的有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查活動(dòng)；開發(fā)是指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識(shí)應(yīng)用于計(jì)劃或設(shè)計(jì)中，以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)。


盡管研究活動(dòng)與開發(fā)活動(dòng)不同，但它們是緊密相連的：研究活動(dòng)是開發(fā)活動(dòng)的前奏，通過研究獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，再通過開發(fā)將新的研究成果應(yīng)用于實(shí)踐。因此，實(shí)踐中常常把研究活動(dòng)與開發(fā)活動(dòng)看成一個(gè)整體。


二、研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法


企業(yè)在研究與開發(fā)活動(dòng)中，往往要進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、論證、研制、實(shí)驗(yàn)、測試等一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量的研究與開發(fā)費(fèi)用。例如，科研人員、服務(wù)人員（如科技管理人員等）的工資費(fèi)用，研制、中試過程中耗用的材料，自有設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)，租賃設(shè)備、房屋的租金或使用費(fèi)等。研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵是將研究與開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目還是作為當(dāng)期費(fèi)用。


對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理主要有三種方法：


１．研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。此種做法的理由是：①對(duì)未來收益的不確定性，使研究與開發(fā)費(fèi)用資本化時(shí)要對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行主觀判斷，相比較而言，費(fèi)用化處理更具客觀性；②將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化，隨后按收入與費(fèi)用的配比原則分期攤銷，在實(shí)務(wù)操作上有一定的困難，企業(yè)也可能通過費(fèi)用的攤銷來控制其各期收益；③更真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。


將研究與開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，而且會(huì)計(jì)核算也比較簡單，便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，但是它不能真實(shí)地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價(jià)值。當(dāng)項(xiàng)目研究開發(fā)成功后，計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值的只是金額較少的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，歪曲了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，使企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很大。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和相關(guān)性，不利于投資者作出正確的投資決策。


２．研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部資本化。此種做法的理由是：①資本化可以使成本和收益的確認(rèn)更符合配比原則，特別是無形資產(chǎn)投資逐年增加的企業(yè)，從而使當(dāng)期盈利更能反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績；②資本化的研究與開發(fā)費(fèi)用作為無形資產(chǎn)將與其他有形資產(chǎn)一樣列示于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，將使投資者知曉企業(yè)在研究與開發(fā)上的投入，從而給投資者傳遞關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展創(chuàng)新能力和發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴男畔ⅲ虎垩芯颗c開發(fā)費(fèi)用的攤銷將向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。

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