人力資源會計的確認、計量、核算與報告

人力資源會計的確認、計量、核算與報告 一、人力資源與人力資源會計
在世界經(jīng)濟發(fā)展到知識經(jīng)濟的今天，人才的作用已初見端倪，世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，掌握知識和技術(shù)，具有創(chuàng)新精神和創(chuàng)造能力的人才已成為經(jīng)濟社會發(fā)展的主導。對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是企業(yè)經(jīng)營管理的根本所在。一個企業(yè)是否具有競爭力，是否具有發(fā)展前景，決定因素已不限于經(jīng)營規(guī)模的大小，財產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是更取決于是否擁有豐富的人力資源，是否對人力資源進行持續(xù)、有效的投資、開發(fā)和利用。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力資源在經(jīng)濟發(fā)展中的作用也越大，人才成為經(jīng)濟資源中最重要的因素，是企業(yè)財富的真正象征和源泉。因此，將人力資源作為資產(chǎn)，對其加以確認、計量、記錄和報告，以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部利益關(guān)系人對經(jīng)濟決策的信息需要，這成為時代的必然要求。
人力資源會計是通過對企業(yè)中人力資源投資的成本、價值進行確認、計量、記錄和報告，以為利益相關(guān)者提供企業(yè)的人力資源信息，便于他們做出正確的經(jīng)濟決策。它是企業(yè)專門計量和反映人力資源信息的會計程序和方法。
我國傳統(tǒng)會計核算體系將人力投資支出費用化，難以對人力資源進行確認、計量、記錄和報告，在人力資源投資迅猛增加、人力資源支出比重日益加大的今天，費用化往往導致低估企業(yè)收益，而在人力資源損耗階段卻又會高估收益，這與真實的情況不符合，必然導致會計信息不真實，無法為企業(yè)管理當局、廣大投資者、債權(quán)人、國家經(jīng)濟管理部門提供他們所需要的人力資源信息。建立了人力資源會計后，改變了傳統(tǒng)會計把人力資源支出都作為當期費用列支的做法，而是將人力資源投資支出資本化，確認人力資產(chǎn)為企業(yè)的重要資產(chǎn)，同時確認勞動者的權(quán)益，并按貢獻大小參與企業(yè)盈余的分配，促使企業(yè)的經(jīng)營者、管理者、勞動者充分重視人力資產(chǎn)的作用，承認勞動者的貢獻和權(quán)益，發(fā)揮勞動者的積極性和聰明才智，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的財富。
人力資源會計是人力資源管理與會計學相結(jié)合的新學科，是會計學科發(fā)展的一個新領(lǐng)域。
二、人力資源會計的確認
１、首先，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)。人力資源會計與傳統(tǒng)會計的本質(zhì)區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視為資產(chǎn)，而傳統(tǒng)會計則作為費用。所以談?wù)撊肆�資源會計，首先就要確認人力資源是否是資產(chǎn)？
資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計量，預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。據(jù)此定義，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)，因為人力資源是指人的勞動能力，勞動者的這種勞動能力顯然是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入的；而且，人力資源的成本，即企業(yè)投資在人力資源上的招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等支出都是能夠以貨幣計量的；還有，人力資源也是企業(yè)可以實際控制的，一旦勞動者被企業(yè)雇傭，他的勞動力事實上就已經(jīng)為企業(yè)所控制，在勞動契約解除以前，勞動者不能再自由的向他人出售勞動力，特別是正常上班時間，勞動者的時間和所做的事都不能為自己所控制。所以，企業(yè)的人力資源是企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計量，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的重要經(jīng)濟資源，是企業(yè)的重要資產(chǎn)。
　　２、其次，人力資源應屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。因為，無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，具有無實物形態(tài)、用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為管理而持有、可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益、所提供的未來經(jīng)濟效益具有不確定性等特征。人力資源符合上述定義和特征：（1）人力資產(chǎn)不具備實物形態(tài)。人力資產(chǎn)本質(zhì)上是指員工的服務(wù)能力和潛力，這種能力、潛力是沒有實物形態(tài)的；（2）人力資產(chǎn)是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或管理的人力資源；（3）人力資產(chǎn)投資的受益期通常在一個會計期間以上，服務(wù)期低于一個會計期間的員工的工資等支出一般直接計入當期損益，而不予以資本化；（4）人力資產(chǎn)到底能為企業(yè)帶來多大的效益是很難估計的，另外，由于人才的流動性大，使人力資產(chǎn)的受益期事實上也很難確定。綜上所述，人力資源應屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。
三、人力資源會計的計量
人力資源會計的計量是指人力資產(chǎn)的計價問題，其關(guān)鍵是對投資在人力資源上的支出進行資本化與費用化的劃分。人力資源投資支出主要包括以下四個部分：
　　1、取得人力資源的支出。指企業(yè)為獲得人力資源所發(fā)生的各項支出，包括：招聘廣告費，支付招聘中介機構(gòu)手續(xù)費，招聘人員的差旅費、接待費、材料費，招聘面試費，體檢費，從事招聘工作人員的工資、獎金，支付被錄用人員的遷移費、差旅費及安置時的行政費用等。
　　2、維護人力資源的支出。指企業(yè)對所聘用的員工，在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期間所發(fā)生的各項經(jīng)常性支出，如工薪及獎金支出、勞動保健支出、醫(yī)療保健支出、社會保險支出、人事管理部門支出等。
　　3、開發(fā)人力資源的支出。指企業(yè)為提高員工的素質(zhì)和技能而發(fā)生的各項支出，如見習支出、崗前培訓支出，在職培訓支出，脫產(chǎn)培訓支出等。
上述支出并非都計入人力資產(chǎn)的成本予以資本化，而是只有那些受益期限超過一年以上的支出才予以資本化，其余的則應費用化。具體講，就是將發(fā)生額比較大的人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化，而將日常維護支出和發(fā)生額比較小的人力資源取得支出和開發(fā)支出予以費用化，直接計入當期損益。
由于人力資源的投資成本與其實際價值往往不符，由此會對會計信息的決策相關(guān)性與有用性帶來影響。為彌補這一缺陷，我個人認為可以通過采用一定的合理的方法和程序，對人力資產(chǎn)的實際價值（預期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）進行評估、估價或描述，并將該信息在會計報告附注中予以適當披露。
四、人力資源會計的核算
（一）人力資源會計核算的基本原則
　　1、重要性原則。人力資源會計應重點核算和提供企業(yè)骨干性人力資源的信息，并將投資在這部分人力資源上的支出作為資本性支出，計入人力資產(chǎn)的成本，并在以后使用過程中分期攤銷，這些信息應重點加以揭示；而對一般性職員的相關(guān)支出則直接費用化。這樣區(qū)別核算，既能提供更加相關(guān)的會計信息，又可簡化核算，體現(xiàn)重要性原則。

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