建筑企業(yè)項(xiàng)目成本管理及企業(yè)定額

建筑企業(yè)項(xiàng)目成本管理及企業(yè)定額 施工項(xiàng)目的成本分析，就是根據(jù)統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算提供的資料，對(duì)項(xiàng)目成本的形成過(guò)程和影響成本升降的因素進(jìn)行分析，以尋求進(jìn)一步降低成本的途徑 (包括項(xiàng)目成本中的有利偏差的挖潛和不利偏差的糾正);另一方面，通過(guò)成本分析，可從帳薄、報(bào)表反映的成本現(xiàn)象看清成本的實(shí)質(zhì)，從而增強(qiáng)項(xiàng)目成本的透明度和可控性，為加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)創(chuàng)造條件。由此可見(jiàn)，施工項(xiàng)目成本分析，也是降低成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的重要手段之一。
　　 施工項(xiàng)目成本考核，應(yīng)該包括兩方面的考核，即項(xiàng)目成本目標(biāo)(降低成本目標(biāo))完成情況的考核和成本管理工作業(yè)績(jī)的考核。這兩方面的考核，都屬于企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目經(jīng)瑾部成本監(jiān)督的范疇。應(yīng)該說(shuō)，成本降低水平與成本管理工作之間有著必然的聯(lián)系，又同受偶然因素的影響，但都是對(duì)項(xiàng)目成本評(píng)價(jià)的一個(gè)方面，都是企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行考核和獎(jiǎng)罰的依據(jù)。
　　 施工項(xiàng)目成本分析，應(yīng)該隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展，動(dòng)態(tài)地、多形式地開(kāi)展，而且要與生產(chǎn)諸要素的經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合。這是因?yàn)槌杀痉治霰仨殲樯�產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。即通過(guò)成本分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)矛盾，及時(shí)解決矛盾，從而改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又可降低成本。
　　 七、施工項(xiàng)目成本分析內(nèi)容的原則要求
　　 從成本分析的效果出發(fā)，施工項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容應(yīng)該符合以下原則要求:
　　 (1)要實(shí)事求是。在成本分析當(dāng)中，必然會(huì)涉及一些人和事。也會(huì)有表?yè)P(yáng)和批評(píng)。受表?yè)P(yáng)的當(dāng)然高興，受批評(píng)的未必都能做到"聞過(guò)則喜"，因而常常會(huì)有一些不愉快的場(chǎng)面出現(xiàn)，乃至影響成本分析的效果。因此，成本分析一定要有充分的事實(shí)依據(jù)，應(yīng)用 "一分為二"的辨證方法，對(duì)事物進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，并要盡可能做到措辭恰當(dāng)，能為絕大多數(shù)人所接受。
　　 (2)要用數(shù)據(jù)說(shuō)話。成本分析要充分利用統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)核算和有關(guān)輔助記錄 (臺(tái)帳)的數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，盡量避免抽象的定性分析。因?yàn)槎�量分析�?duì)事物的評(píng)價(jià)更為精確，更令人信服。
　　 (3)要注重時(shí)效。也就是:成本分析及時(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)，解決問(wèn)題及時(shí)。否則，就有可能貽誤解決問(wèn)題的最好時(shí)機(jī)，甚至造成問(wèn)題成堆，積重難返，發(fā)生難以挽回的損失。
　　 (4)要為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，成本分析不僅要揭露矛盾，而且要分析矛盾產(chǎn)生的原因，并為克服矛盾獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提出積極的有效的解決矛盾的合理化建議。這樣的成本分析，必然會(huì)深得人心，從而受到項(xiàng)目經(jīng)理和有關(guān)項(xiàng)目管理人員的配合和支持，使施工項(xiàng)目的成本分析更健康地開(kāi)展下去。
　　 八、施工項(xiàng)目成本分析內(nèi)容的具體要求
　　 從成本分析應(yīng)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的角度出發(fā)，施工項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容應(yīng)與成本核算對(duì)象的劃分同步。如果一個(gè)施工項(xiàng)目包括若干個(gè)單位工程，并以單位工程為成本核算對(duì)象，就應(yīng)對(duì)單位工程進(jìn)行成本分析;與此同時(shí)，還要在單位工程成本分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行施工項(xiàng)目的成本分析。
　　 施工項(xiàng)目成本分析與單位工程成本分析盡管在內(nèi)容上有很多相同的地方，但各有不同的側(cè)重點(diǎn)。從總體上說(shuō)，施工項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容應(yīng)該包括以下三個(gè)方面:
　　 1.隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展而進(jìn)行的成本分析
　　 (1)分部分項(xiàng)工程成本分析;
　　 (2)月(季)度成本分析;
　　 (3)年度成本分析;
　　 (4)竣工成本分析。
　　 2.按成本項(xiàng)目進(jìn)行的成本分析
　　 (1)人工費(fèi)分析;
　　 (2)材料費(fèi)分析;
　　 (3)機(jī)械使用費(fèi)分析;
　　 (4)其他直接費(fèi)分析;
　　 (5)間接成本分析。
　　 3.針對(duì)特定問(wèn)題和與成本有關(guān)事項(xiàng)的分析
　　 (1)成本盈虧異常分析;
　　 (2)工期成本分析;
　　 (3)資金成本分析
　　 (4)技術(shù)組織措施節(jié)約效果分析;
　　 (5)其他有利因素和不利因素對(duì)成本影響的分析。
　　 九、施工項(xiàng)目成本控制方法
　　 （一）一般的成本控制方法
　　 成本控制的方法很多，而且有一定的隨機(jī)性。也就是:在什么情況下，就要采取與之相適應(yīng)的控制手段和控制方法。這里就一般常用的成本控制方法論述如下:
　　 (二)以施工圖預(yù)算控制成本支出
　　 在施工項(xiàng)目的成本控制中，可按施工圖預(yù)算，實(shí)行"以收定支"，或者叫"量入為出"，是最有效的方法之一，
　　 具體的處理方法如下:
　　 (1)人工費(fèi)的控制。假定預(yù)算定額規(guī)定的人工費(fèi)單價(jià)為13.80元，合同規(guī)定人工費(fèi)補(bǔ)貼為20元/工日，兩者相加，人工費(fèi)的預(yù)算收入為33.80元/工日。在這種情況下，項(xiàng)目經(jīng)理部與施工隊(duì)簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)該將人工費(fèi)單價(jià)定在30元以下(輔工還可再低一些)，其余部分考慮用于定額外人工費(fèi)和關(guān)鍵工序的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)。如此安排，人工費(fèi)就不會(huì)超支，而且還留有余地，以備關(guān)鍵工序的不時(shí)之需。
　　 (2)材料費(fèi)的控制。在實(shí)行按"量?jī)r(jià)分離"方法計(jì)算工程造價(jià)的條件下，水泥、鍶材、木材等"三材"的價(jià)格隨行就市，實(shí)行高進(jìn)高出;地方材料的預(yù)算價(jià)格二基準(zhǔn)價(jià)X(l十材差系數(shù))。在對(duì)材料成本進(jìn)行控制的過(guò)程中，首先要以上述預(yù)算價(jià)恪來(lái)控制地方材料的采購(gòu)成本;至于材料消耗數(shù)量的控制，則應(yīng)通過(guò) "限額領(lǐng)料單"去落實(shí)。
　　 由于材料市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)頻繁，往往會(huì)發(fā)生預(yù)算價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重背離而使采購(gòu)成本失去控制的情況。因此，項(xiàng)目材料管理人員有必要經(jīng)常關(guān)注材料市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng);并積累系統(tǒng)翔實(shí)的市場(chǎng)信息。如遇材料價(jià)格大幅度上漲，可向"定額管理"部門(mén)反映，同時(shí)爭(zhēng)取甲方按實(shí)補(bǔ)貼。
　　 (3)鋼管腳手、鋼模板等周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費(fèi)的控制。施工圖預(yù)算中的周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費(fèi)=耗用數(shù)X市場(chǎng)價(jià)格，而實(shí)際發(fā)生的周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費(fèi)二使用數(shù)X企業(yè)內(nèi)部的租賃單價(jià)或攤銷(xiāo)率。由于兩者的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法各不相同，只能以周轉(zhuǎn)設(shè)備預(yù)算收費(fèi)的總量來(lái)控制實(shí)際發(fā)生的周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費(fèi)的總量。
　　 (4)施工機(jī)械使用費(fèi)的控制。施工圖預(yù)算中的機(jī)械使用費(fèi)=工程量X定額臺(tái)班單價(jià)。由于項(xiàng)目施工的特殊性，實(shí)際的機(jī)械利用率不可能達(dá)到預(yù)算定額的取定水平;再加上預(yù)算定額所設(shè)定的施工機(jī)械原值和折舊率又有較大的滯后性，因而使施工圖預(yù)算的機(jī)械使用費(fèi)往往小于實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，形成機(jī)械使用費(fèi)超支。
　　 由于上述原因，有些施工項(xiàng)目在取得甲方的諒解后，于工程合同中明確規(guī)定一定數(shù)額的機(jī)械費(fèi)補(bǔ)貼。在這種情況下，就可以施工圖預(yù)算的機(jī)械使用費(fèi)和增加的機(jī)械費(fèi)補(bǔ)貼來(lái)控制機(jī)械費(fèi)支出。
　　 (5)構(gòu)件加工費(fèi)和分包工程費(fèi)的控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，鋼門(mén)窗、木制成品、混凝土構(gòu)件、金屬構(gòu)件和成型鋼筋的加工，以及打樁、土方、吊裝、安裝、裝飾和其他專(zhuān)項(xiàng)工程(如屋面防水等)的分包，都要通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同來(lái)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。在簽訂這些經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)候，特別要堅(jiān)持 "以施工圖預(yù)算控制合同金額"的原則，絕不允許合同金額超過(guò)施工圖預(yù)算。根據(jù)部分工程的歷史資料綜合測(cè)算，上述各種合同金額的總和約占全部工程造價(jià)的55%~70%。由此可見(jiàn)，將構(gòu)件加T和分包工程的合同金額控制在施工圖預(yù)算以內(nèi)，是十分重要的。如果能做到這一點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本目標(biāo)，就有了相當(dāng)大的把握。
　　 (三)以施工預(yù)算控制人力資源和物質(zhì)資源的消耗
　　 資源消耗數(shù)量的貨幣表現(xiàn)就是成本費(fèi)用。因此，資源消耗的減少，就等于成本費(fèi)用的節(jié)約;控制了資源消耗，也等于是控制了成本費(fèi)用。
　　 職施工預(yù)算控制資源消耗的實(shí)施步驟和方法如下:
　　 (1)項(xiàng)目開(kāi)工以前，應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算工程量，并按照企業(yè)定額或上級(jí)統(tǒng)一規(guī)定的施工預(yù)算定額編制整個(gè)工程項(xiàng)目的施工預(yù)算，作為指導(dǎo)和管理施工的依據(jù)。如果是邊設(shè)計(jì)邊施工的項(xiàng)目，則編制分階段的施工預(yù)算。
　　 在施工過(guò)程中，如遇工程變更或改變施工方法，應(yīng)由預(yù)算員對(duì)施工預(yù)算作統(tǒng)一調(diào)整和補(bǔ)充，其他人不得任意修改施工預(yù)算，或故意不執(zhí)行施工預(yù)算。
　　 施工預(yù)算對(duì)分部分項(xiàng)工程的劃分，原則上應(yīng)與施工工序相吻合，或直接使用施工作業(yè)計(jì)劃的"分項(xiàng)工程工序名稱(chēng)"，以便與生產(chǎn)班組的任務(wù)安排和施工任務(wù)單的簽發(fā)取得一致。
　　 (2)對(duì)生產(chǎn)班組的任務(wù)安排，必須簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單，并向生產(chǎn)班組進(jìn)行技術(shù)交底。施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的內(nèi)容，應(yīng)與施工預(yù)算完全相符，不允許篡改施工預(yù)算，也不允許有定額不用而另行估工。
　　 (3)在施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的執(zhí)行過(guò)程中，要求生產(chǎn)班組根據(jù)實(shí)際完成的工程量和實(shí)耗人工、實(shí)耗材料做好原始記錄，作為施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單結(jié)算的依據(jù)。
　　 (4)任務(wù)完成后，根據(jù)回收的施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單進(jìn)行結(jié)算，并按照結(jié)算內(nèi)容支付報(bào)酬(包括獎(jiǎng)金)’。一般情況下，絕大多數(shù)生產(chǎn)班組能按質(zhì)按量提前完成生產(chǎn)任務(wù)。因此，施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單不僅能控制資源消耗，還能促進(jìn)班組全面完成施工任務(wù)。
　　 為了保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單結(jié)算的正確性，要求對(duì)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真的驗(yàn)收和核查。
　　 為了便于任務(wù)完成后進(jìn)行施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單與施工預(yù)算的逐項(xiàng)對(duì)比，要求在編制施工預(yù)算時(shí)對(duì)每一個(gè)分項(xiàng)工程工序名稱(chēng)統(tǒng)一編號(hào)，在簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單時(shí)也要按照施工預(yù)算的統(tǒng)一編號(hào)對(duì)每一個(gè)分項(xiàng)工程工序名稱(chēng)進(jìn)行編號(hào)，以便對(duì)號(hào)檢索對(duì)比，分析節(jié)超。由于施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的數(shù)量比較多，對(duì)比分析的工作量也很大，可以應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)來(lái)代替人工操作 (對(duì)分項(xiàng)工程工序名稱(chēng)統(tǒng)一編號(hào)，可為應(yīng)用電腦創(chuàng)造條件)。
　　 (四)建立資源消耗臺(tái)帳，實(shí)行資源消耗的中司控制
　　 資源消耗臺(tái)帳，屬于成本核算的輔助記錄，在第五章中將作系統(tǒng)論述。這里僅以"材料消耗臺(tái)帳"為例，說(shuō)明資源消耗臺(tái)帳在成本控制中的應(yīng)用。
　　 1.材料消耗臺(tái)帳的格式和舉例
　　 從材料消耗臺(tái)帳的帳面數(shù)宇看:第一、第二兩項(xiàng)分別為施工圖預(yù)算數(shù)和施工預(yù)算數(shù)，也是整個(gè)項(xiàng)目用料的控制依據(jù);第三項(xiàng)為第一個(gè)月的材料消耔數(shù);第四、第五兩項(xiàng)為第二個(gè)月的材料消耗數(shù)和到第二個(gè)月為止的累計(jì)耗用數(shù);第五項(xiàng)以下，以次類(lèi)推，直至項(xiàng)目竣工為止。
　　 2.材料消耗情況的信息反饋
　　 項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本員應(yīng)于每月初根據(jù)材料消耗臺(tái)帳的記錄，填制 "材料消耗情況信息表"，向項(xiàng)目經(jīng)理和材料部門(mén)反饋。
　　 3.材料消耗的中間控制
　　 由于材料成本是整個(gè)項(xiàng)目成本的重要環(huán)節(jié)，不僅比重大，而且有潛力可挖。如果材料成本出現(xiàn)虧損，必將使整個(gè)成本陷入被動(dòng)。因此，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)材料成本有足夠的重視;至于材料部門(mén)，更是責(zé)無(wú)旁貸。
　　 按照以上要求，項(xiàng)目經(jīng)理和材料部門(mén)收到 "材料消耗情況信息表"以后，應(yīng)該做好以下兩件事:
　　 (1)根據(jù)本月材料消耗數(shù)，聯(lián)系本月實(shí)際完成的工程量，分析材料消耗水平和節(jié)超原因，制訂材料節(jié)約使用的措施，分別落實(shí)給有關(guān)人員和生產(chǎn)班組;
　　 (2)根據(jù)尚可使用數(shù)，聯(lián)系項(xiàng)目施工的形象進(jìn)度，從總量上控制今后的材料消耗，而且要保證有所節(jié)約。這是降低材料成本的重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)施工項(xiàng)目成本目標(biāo)的關(guān)鍵。
　　 (四)應(yīng)用成本與進(jìn)度同步跟蹤的方法控制分部分項(xiàng)工程成本
　　 長(zhǎng)期以來(lái)，都認(rèn)為計(jì)劃工作是為安排施工進(jìn)度和組織流水作業(yè)服務(wù)的，與成本控制的要求和管理方法截然不同。其實(shí)，成本控制與計(jì)劃管理、成本與進(jìn)度之間則有著必然的同步關(guān)系。即施工到什么階段，就應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用。如果成本與進(jìn)度不對(duì)應(yīng)，就要作為"不正常"現(xiàn)象進(jìn)行分析，找出原因，并加以糾正。
　　 為了便于在分部分項(xiàng)工程的施工中同時(shí)進(jìn)行進(jìn)度與費(fèi)用的控制，掌握進(jìn)度與費(fèi)用的變化過(guò)程，可以按照橫道圖和網(wǎng)絡(luò)圖的特點(diǎn)分別進(jìn)行處理。
　　 1.橫道圖計(jì)劃的進(jìn)度與成本的同步控制
　　 在橫道圖計(jì)劃中，表示作業(yè)進(jìn)度的橫線有兩條，一條為計(jì)劃線，一條為實(shí)際線，可用顏色來(lái)區(qū)別，也可用單線和雙線 (或細(xì)線和粗線)來(lái)區(qū)別，計(jì)劃線上的"C"，表示與計(jì)劃進(jìn)度相對(duì)應(yīng)的計(jì)劃成本;實(shí)際線下的"C"，表示與實(shí)際進(jìn)度相對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本。
　　 從上述橫道圖可以掌握以下信息:
　　 (1)每道工序(即分項(xiàng)工程，下同)的進(jìn)度與成本的同步關(guān)系，即施工到什么階段，就將發(fā)生多少成本;
　　 (2)每道工序的計(jì)劃施工時(shí)間與實(shí)際施工時(shí)間 《從開(kāi)始到結(jié)束)之比(提前或拖期)，以及對(duì)后道工序的影響;
　　 (3)每道工序的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之比(節(jié)約或超支)，以及對(duì)完成某一時(shí)期責(zé)任成本的影響;
　　 (4)每道工序施工進(jìn)度的提前或拖期對(duì)成本的影響程度(如蟹斗挖土提前一天完成，共節(jié)約機(jī)械臺(tái)班費(fèi)和人工費(fèi)等752元);
　　 (5)整個(gè)施工階段的進(jìn)度和成本情況(如基礎(chǔ)階段共提前進(jìn)度2夭，節(jié)約成本費(fèi)用7245元，成本降低率達(dá)到6

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