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作業(yè)本錢治理的產(chǎn)生及發(fā)展遠景
上世紀70年代以后,西方很多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化,隨之而來的是全面質(zhì)量治理、適時制等治理觀念的創(chuàng)新。制造企業(yè)的本錢結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變,產(chǎn)品的生產(chǎn)不再主要依靠人工,而主要依據(jù)先進的制造設(shè)備,本錢不再適用籠統(tǒng)地以單位水平動因來分配,而應(yīng)按照本錢動因來分配。企業(yè)為了適應(yīng)這種環(huán)境和本錢結(jié)構(gòu)的巨變,提升顧客的滿足程度,就必須改善過往看似公道的本錢計算方法——傳統(tǒng)本錢治理。作業(yè)本錢治理就是在這種環(huán)境中產(chǎn)生了,作業(yè)本錢法是個性化的本錢核算方法。但由于作業(yè)本錢治理從產(chǎn)生至今并未經(jīng)歷較長時間,理論和實際之間仍有著差距,現(xiàn)代企業(yè)立足于全局和長遠利益,尋找新的效益增長點應(yīng)該要如何選擇,作業(yè)本錢治理的遠景又將如何?一、導(dǎo)致作業(yè)本錢治理產(chǎn)生的幾個變化因素
1.環(huán)境的變化。
新技術(shù)的廣泛應(yīng)用帶來的本錢結(jié)構(gòu)的巨大變化以及本錢重心的嚴重轉(zhuǎn)移,使傳統(tǒng)本錢治理不再適合企業(yè)。另外,隨著技術(shù)的不斷提升,人們的生活水平也在進步,對于產(chǎn)品質(zhì)量和功能的期看也日益進步,消費行為變得有選擇性和挑剔性,產(chǎn)品的質(zhì)量固然是重要的一個方面,但服務(wù)以及針對性又成了企業(yè)的一項新挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的“規(guī)模經(jīng)濟”,即大批量的生產(chǎn)來滿足顧客已經(jīng)遠遠不夠,對于顧客多樣化的需求應(yīng)該采用顧客化的生產(chǎn)方式,通過對價值鏈的分析來減少各個環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)本錢,用全面質(zhì)量治理來增加企業(yè)可取得的“顧客價值”,正是市場需求由同一化向多樣化的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致企業(yè)必須的本錢控制觀念的轉(zhuǎn)變,治理觀念的轉(zhuǎn)變使制造本錢轉(zhuǎn)變成了企業(yè)本錢,顧客本錢,更有利于企業(yè)分析本錢。
對于企業(yè)的治理方法,由以前賣方市場導(dǎo)致的生產(chǎn)治理轉(zhuǎn)變成為了現(xiàn)在買方市場形成的營銷治理上,企業(yè)的治理方法轉(zhuǎn)變的終極目的是要提升企業(yè)的核心競爭力,把各種資源有效的結(jié)合起來,促使企業(yè)根占有限的資源提供差異化的服務(wù),建立有效的治理團隊和基礎(chǔ)架構(gòu),滿足不斷進步的顧客的期看。所以治理方法的不斷更新和整合,需要本錢治理的轉(zhuǎn)變。
2.本錢治理中本錢動因的轉(zhuǎn)變。
傳統(tǒng)本錢法本錢的計算對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,產(chǎn)量則是產(chǎn)品本錢的唯一動因,直接材料、直接人工、制造用度全部都追溯到產(chǎn)品本錢中往。作業(yè)本錢法的基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產(chǎn)所產(chǎn)生的用度按其本錢動因不同匯集到作業(yè)中往,計算作業(yè)本錢,再按照產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)量,將其計進產(chǎn)品本錢。兩者的區(qū)別在于長期的變動本錢,在傳統(tǒng)本錢法下大多都被計進固定本錢,而在作業(yè)本錢法下,作業(yè)作為其本錢動因,是會有所變化的。因此,作業(yè)本錢法的本錢動因由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)為“作業(yè)”,不僅克服了傳統(tǒng)本錢法中嚴重扭曲本錢的缺陷,而且?guī)椭卫碚邚谋惧X產(chǎn)生的源頭進手,目光關(guān)注于資源消耗的動因,分析本錢發(fā)生的來龍往脈,本錢的分配由單一的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為多種動因標準,為治理者提供更為正確的本錢信息,另外作業(yè)本錢法也對所有作業(yè)活動進行跟蹤反映,這樣可以進步本錢猜測、本錢決策、本錢計劃、本錢治理、本錢控制,等各個方面的效率和正確性,實現(xiàn)前饋和反饋本錢控制相結(jié)合,實現(xiàn)一個良好的本錢計算和治理系統(tǒng)。
3.本錢治理中分析本錢的角度發(fā)生變化。
傳統(tǒng)本錢法是將企業(yè)的本錢分為直接材料、直接人工、制造用度,也是按此來分析本錢,而作業(yè)本錢法是將企業(yè)的全部經(jīng)營按照業(yè)務(wù)流程的不同分解成為一系列作業(yè),再將總的本錢按照這些活動消耗資源的多少分配到這些活動中往。傳統(tǒng)本錢法是著眼于量,按量把本錢分攤到產(chǎn)品中往,不能夠有利于企業(yè)判定出什么顧客,產(chǎn)品給企業(yè)創(chuàng)造價值,什么顧客,產(chǎn)品在腐蝕價值,而作業(yè)本錢法著眼于流程。例如,某企業(yè)采用作業(yè)本錢法,從產(chǎn)品的研制開發(fā)到組織訂貨,從安排生產(chǎn)到對外銷售,以及最后的售后服務(wù)等等,這一系列作業(yè)的集合,也就是所謂的“作業(yè)鏈”。由于生產(chǎn)消耗了作業(yè),而作業(yè)又消耗了資源,作業(yè)的轉(zhuǎn)移實質(zhì)上伴隨著價值的轉(zhuǎn)移,終極產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合,又是價值量的集合,作業(yè)的形成,也就是價值鏈的形成,作業(yè)本錢法對作業(yè)本錢的確認,計量,報告提供了動態(tài)連續(xù)的信息。正是作業(yè)本錢法價值鏈的形成,對企業(yè)內(nèi)跨部分工作的規(guī)范計進提供了共同語言,有利于各部分之間了解業(yè)務(wù),規(guī)劃并進行資源治理,考核及進步績效,使治理者雖業(yè)務(wù)做到心中有數(shù);對企業(yè)中員工,小組有著激勵作用,由于他對業(yè)務(wù)流程有著具體的記錄,在此基礎(chǔ)上再將作業(yè)與績效考評相結(jié)合,使得薪酬系統(tǒng)不僅正確,而且易于治理激勵,使治理者對企業(yè)激勵機制心中有數(shù)。
4.企業(yè)增長方式及治理目標的轉(zhuǎn)變。
企業(yè)的增長方式正由外延增長到內(nèi)涵增長的劇烈轉(zhuǎn)變,從治理觀念上來看,傳統(tǒng)本錢治理講求的是降低本錢,從治理方法上分析,傳統(tǒng)本錢治理以事中控制與事后反饋為主,夸大對活動的規(guī)范和約束,從治理對象上看,它主要是企業(yè)的制造本錢,而看不到企業(yè)的價值鏈和隱性本錢�，F(xiàn)在企業(yè)增長方式的轉(zhuǎn)變要求企業(yè)立足于全局和長遠的利益,尋找企業(yè)新的持續(xù)的效益增長點,而不是傳統(tǒng)本錢中所謂的本錢節(jié)約,對于本錢治理方法上,也提出了新的要求,即本錢治理必須要有前瞻性,對于治理對象來說,必須圍繞企業(yè)的價值鏈進行全方位、多角度的分析,從開放的競爭市場洞察其變化的本錢動因,正是企業(yè)增長方式的轉(zhuǎn)變使企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略治理方法。
企業(yè)治理目標由本錢的最小化和利潤的最大化轉(zhuǎn)為了提升企業(yè)的核心競爭力。傳統(tǒng)本錢治理通過最大限度的降低企業(yè)各種經(jīng)營活動的本錢來謀求利潤的最大化,盡管降低本錢對企業(yè)來說任何時候都不能忽視,但傳統(tǒng)本錢治理過多的為降低本錢而降低本錢,而沒有很好的把本錢治理與競爭的上風(fēng)聯(lián)系起來,企業(yè)只有通過戰(zhàn)略的制定實施形成企業(yè)的競爭上風(fēng),創(chuàng)造出企業(yè)的核心競爭力,像新產(chǎn)品的開發(fā)與售后服務(wù)的完善都能夠為企業(yè)取得長期競爭的上風(fēng),即便短期本錢有所進步也是正常的,作業(yè)本錢治理正是通過立足于企業(yè)長期的盈利和競爭上風(fēng),而不是短期本錢的削減才使企業(yè)有了良好的發(fā)展機會。 二、作業(yè)本錢治理在運用中存在的題目
1.我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比,差距仍然很大,企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后,高新技術(shù)企業(yè)的比重還較低,適應(yīng)作業(yè)本錢會計應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。
2.很多中小型企業(yè)一貫都應(yīng)用傳統(tǒng)本錢治理,對于作業(yè)本錢治理并不熟悉,而且有的準則只能夠規(guī)定只可以應(yīng)用制造本錢法,對作業(yè)本錢的推廣造成阻礙作用,而且作業(yè)本錢治理應(yīng)該面對著這么多千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營情況,有著更多的適應(yīng)方法,這樣才能使作業(yè)本錢治理的應(yīng)用范圍進一步擴大。
3.作業(yè)本錢治理的發(fā)展與應(yīng)用與經(jīng)濟環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、會計環(huán)境相關(guān),固然作業(yè)本錢治理在理論上已經(jīng)較為成熟,但是我國作業(yè)本錢法還在先容和引進階段,并未有太多的研究。另外作業(yè)本錢治理的理論和方法要通過企業(yè)治理職員、會計職員作用到企業(yè)的經(jīng)營中往,而現(xiàn)狀卻是治理職員的素質(zhì)不高,生產(chǎn)治理的范圍狹窄、生產(chǎn)控制弱、生產(chǎn)設(shè)備組織不公道,總體的會計素質(zhì)就更成題目,比如由于我國會計職員計算機知識有限,會計電算化并未得到普及,這也屬于會計職員的素質(zhì)題目,正是這些題目影響著作業(yè)本錢治理在實際中的應(yīng)用。
4.目前,大多數(shù)企業(yè)沒有先進的治理水平與作業(yè)本錢法相配合,這樣利用作業(yè)本錢法所計算出來的大量本錢信息將很難真正運用于本錢分析、作業(yè)本錢預(yù)算、業(yè)績評價指標的制定、產(chǎn)品定價及內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的制定、顧客及合同的選擇等作業(yè)分析及作業(yè)本錢治理中,作業(yè)本錢法的效果將很難顯現(xiàn)出來。
三、推廣作業(yè)本錢的舉措
1.加大宣傳力度。首先,要先容清楚傳統(tǒng)本錢法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性,以及這種局限性對企業(yè)的經(jīng)營決策和企業(yè)競爭地位的影響。其次,應(yīng)先容清楚作業(yè)本錢法的先進性、公道性、有效性及科學(xué)性,特別是作業(yè)分析法在降低本錢方面的突破性進展,讓作業(yè)本錢和作業(yè)治理的理念得到廣泛的認同,為推行作業(yè)本錢法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次,應(yīng)先容清楚作業(yè)本錢法的適用范圍。最后,對作業(yè)本錢法的簡易實施法進行先容。
2.將其更好地與責(zé)任會計及全面預(yù)算治理相結(jié)合。責(zé)任會計是適應(yīng)分權(quán)治理的要求,在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位,對各責(zé)任單位權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃及業(yè)績考評的內(nèi)部控制制度。責(zé)任會計所建立的“責(zé)任中心”與作業(yè)本錢治理所建立的“作業(yè)中心”是相一致的,他們之間是相互促動的,本錢動因中除了產(chǎn)量、作業(yè)量等客觀因素的影響外,還有人的一些主觀因素的影響,像員工的工作態(tài)度,治理意識、員工之間的人際關(guān)系、員工對于公司的信賴程度和責(zé)任感等等,正確處理好這些關(guān)系比單純往減少企業(yè)本錢要更加有效,按照作業(yè)設(shè)置責(zé)任中心,更加易于本錢公道的分配,也更加易于區(qū)分清楚責(zé)任,而對于全面預(yù)算治理方法,預(yù)算編制的成功在于對未來猜測的把握,而對未來猜測的把握關(guān)鍵在于歷史數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用,而隨著高科技的發(fā)展,新的治理理念的形成,傳統(tǒng)本錢治理下產(chǎn)生的本錢數(shù)據(jù)并不能代表產(chǎn)品本錢的信息,作業(yè)本錢治理下所創(chuàng)造的按本錢動因所計算出來的本錢相對能夠如是的反映本錢構(gòu)成狀況,在此基礎(chǔ)上所編制的預(yù)算能達到全面預(yù)算治理的目標要求,作業(yè)本錢治理與責(zé)任會計、戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預(yù)算治理方法相伴相生,相互促動。
3.成立咨詢組織。作業(yè)本錢法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實際情況,每一個企業(yè)的情況不同,碰到的題目也不同。在我國職員素質(zhì)偏低的情況下,有必要成立咨詢組織,依靠專業(yè)人士的知識來解決作業(yè)本錢法在實施過程中碰到的題目。
4.開發(fā)與作業(yè)本錢法相關(guān)的軟件。實施作業(yè)本錢法需要處理作業(yè)本錢數(shù)據(jù)與原有財務(wù)軟件的銜接題目。開發(fā)作業(yè)本錢法軟件不僅有助于解決此類題目,而且還有助于作業(yè)本錢法的推廣應(yīng)用。
5.加大職員培訓(xùn)。做好全體員工的培訓(xùn),進步全員的本錢意識,避免和消除無效作業(yè),消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以促進降低本錢和進步效率,這是作業(yè)本錢法的精華。
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