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面向產(chǎn)品的供給鏈本錢核算體系構(gòu)建研究
摘要：面向產(chǎn)品的供給鏈本錢核算與分析是進行產(chǎn)品本錢改善和供給鏈本錢治理的基礎(chǔ)，產(chǎn)品的供給鏈本錢應(yīng)包括直接本錢、物流本錢、交易本錢和制造用度四個項目，以此為基礎(chǔ)才能設(shè)計出“直接本錢”等相應(yīng)的輔助核算會計科目，構(gòu)建了基于作業(yè)本錢法的供給鏈本錢核算的總體框架，并針對我國企業(yè)治理的現(xiàn)狀制定出進行供給鏈本錢核算與分析的具體實施對策。關(guān)鍵詞：產(chǎn)品供給鏈本錢；核算體系構(gòu)建；實施對策
傳統(tǒng)的本錢會計核算只能提供基于本企業(yè)視角的產(chǎn)品制造本錢，從產(chǎn)品生產(chǎn)的整個供給鏈的角度看，這個產(chǎn)品制造本錢中實在包含了該企業(yè)上游的供給商的利潤，那么到達(dá)終極的消費者手中的某種產(chǎn)品中究竟包含多少原材料、人工及流通本錢，似乎沒人能說得清楚，但這對產(chǎn)品供給鏈上的每一個節(jié)點企業(yè)，特別是供給鏈核心企業(yè)進行本錢改進來說卻是至關(guān)重要的。由于世界范圍內(nèi)的持續(xù)經(jīng)濟緊縮，很多企業(yè)面臨著越來越嚴(yán)重的本錢壓力，供給鏈本錢治理從構(gòu)建戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系出發(fā)，對產(chǎn)品的全生命周期本錢進行分析和控制，成了當(dāng)前降低產(chǎn)品本錢的有效方式，正在引起越來越多研究職員的愛好。本文在回顧和分析相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，討論了供給鏈本錢的概念及其構(gòu)成要素，并立足于作業(yè)本錢法構(gòu)建一個供給鏈本錢核算的模型框架，為均衡供給鏈節(jié)點企業(yè)的收益分配和從數(shù)目分析的角度優(yōu)化供給鏈整體本錢奠定了基礎(chǔ)。
一、文獻(xiàn)回顧
關(guān)于供給鏈本錢的概念與分類界定，相關(guān)文獻(xiàn)主要有兩種觀點，一是以為供給鏈本錢即物流本錢；二是以為供給鏈本錢是供給鏈運作全過程發(fā)生的所有本錢。將供給鏈本錢等同與物流本錢的觀點，主要是從后勤過程及活動角度分析物流本錢的構(gòu)成，主要涉及物流本錢中存貨本錢和運輸本錢的計量方法和模型。如Lin，Coilins和su(2001)通過分析后勤過程來確定物流本錢，以為物流本錢包括存貨存儲本錢、采購本錢、訂貨過程本錢、運輸本錢及倉庫本錢。Manunen(2000)以為物流本錢包括在供給鏈中所有物流引起的本錢，以及包括涉及物流的信息流本錢。具體包括：運輸本錢、寄送本錢、報關(guān)本錢、倉庫本錢、購買本錢、訂購本錢、支付交易本錢、材料治理本錢、銷售本錢及回收本錢。
供給鏈委員會(Supply Chain Council)給出了供給鏈經(jīng)營參考模型SCOR(Supply Chain OperationsReference Model)，將供給鏈運營本錢分類如下：銷貨本錢、總的供給鏈治理本錢、定貨治理本錢、材料購置本錢；存貨儲存本錢、供給鏈相關(guān)的財務(wù)與計劃本錢、供給鏈相關(guān)的信息技術(shù)本錢、售后擔(dān)保／退回過程本錢。
Tim，Milena和Yuan(2002)從合作供給鏈的角度將供給鏈本錢分為兩大類：系統(tǒng)所有者的總本錢和合作的機會本錢。系統(tǒng)所有者的總本錢的構(gòu)成是所選過程和系統(tǒng)的總的生命周期本錢，包括獲得系統(tǒng)使用、維護、處理錯誤和無效率的本錢及整合生命周期中伙伴關(guān)系的本錢。合作的機會本錢表示放棄更有利合作的價值，它包括變換合作伙伴和合作不穩(wěn)定本錢。
JilI E，Hobbs(1996)以為，在供給鏈這種垂直協(xié)調(diào)組織中，交易本錢是非常重要的本錢，它包括信息本錢、談判本錢、擬定和實施契約的本錢、界定和控制產(chǎn)權(quán)的本錢、監(jiān)視治理的本錢和制度結(jié)構(gòu)變化的本錢。簡言之，包括一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的本錢。
Seuring(1999)在直接本錢和間接本錢的傳統(tǒng)劃分及作業(yè)本錢法的基礎(chǔ)上將供給鏈本錢劃分為三個層次：直接本錢、作業(yè)本錢和交易本錢，其中直接本錢是由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的包括原材料本錢、人工本錢和機器本錢等，由原材料和勞動力的價格所決定的本錢。作業(yè)本錢是由那些與產(chǎn)品沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的治理活動所引起的，因公司的組織結(jié)構(gòu)而天生的本錢。交易本錢包括處理供給商和客戶信息及溝通所產(chǎn)生的所有本錢。
索晨霞、鄧子瓊(2004)以為供給鏈本錢是指在供給鏈運轉(zhuǎn)過程中由物流、信息流和資金流所引起的本錢以及供給鏈整合過程的機會本錢和整合本錢，具體包括定貨本錢、購買本錢、存貨存儲本錢、倉儲本錢、運輸本錢、治理本錢、交易本錢、資金轉(zhuǎn)移本錢、信息本錢、生產(chǎn)本錢、財務(wù)用度和經(jīng)營本錢、供給鏈相關(guān)的機會本錢和整合本錢，這里所謂的機會本錢包括伙伴選擇本錢、伙伴轉(zhuǎn)移本錢和合作不穩(wěn)定本錢等。
胥洪娥(2003)將集成供給鏈的各種本錢分為可見與不可見兩種：可見本錢是基于活動的不可避免的本錢，它只能優(yōu)化而不能消除；不可見本錢是基于集成供給鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的本錢，它可以被優(yōu)化掉或大幅度降低，包括緩沖庫存本錢、應(yīng)急的非計劃裝運本錢、間接原材料采購本錢等。
以上這些本錢劃分方法都是從某個角度對供給鏈本錢進行分類，沒有從供給鏈本錢的計量目的、核算統(tǒng)計及數(shù)據(jù)收集的難易，核算的實際意義等角度往統(tǒng)籌考慮，也沒有進一步考慮供給鏈本錢的核算和按產(chǎn)品種別進行回集和分析。
二、供給鏈本錢的構(gòu)成分析
關(guān)于供給鏈本錢的概念內(nèi)涵及其構(gòu)成，不同學(xué)者給出了不同的觀點，其相同之處在于以為物流本錢是供給鏈本錢的重要組成部分。供給鏈本身確實就是在物流(Logistics)的概念上發(fā)展而來的，但供給鏈并不等同于物流。一般以為物流涉及的是產(chǎn)品物資從一地點到另一地點的活動，以滿足生產(chǎn)加工或客戶的需求。供給鏈涉及的是從原材料到產(chǎn)品或服務(wù)到顧客的所有活動，包括資源的使用、產(chǎn)品零部件的制造和裝配、存貨和倉儲、訂貨與分銷、產(chǎn)品交付及售后服務(wù)等。供給鏈治理就是在物流治理的深度和操縱范圍的廣度兩方面的擴展(王國文2006)。因此，物流完成的職能只是供給鏈職能的一部分，供給鏈本錢以物流本錢為重點，但其范圍遠(yuǎn)大于物流本錢。
供給鏈機會本錢及隱性本錢(或稱不可見本錢)是否應(yīng)包括在供給鏈本錢的范圍內(nèi)，首先應(yīng)對供給鏈機會本錢的概念和分類作一界定。所謂機會本錢，是由于選擇某一方案的同時所放棄的選擇另外其它方案所可能帶來的收益。治理會計及財務(wù)治理在進行決策分析時一般要考慮存貨資金占用本錢、缺貨本錢等機會本錢，這是企業(yè)進行內(nèi)部治理決策分析所必須的信息資料，但考慮到供給鏈本錢核算是以實際發(fā)生的會計本錢為基礎(chǔ)，機會本錢的估算應(yīng)當(dāng)單列出來，用以進行本錢決策分析。另一種供給鏈機會本錢是由于企業(yè)選擇加進某一供給鏈所放棄的無法加進其它供給鏈可能帶來的收益，如伙伴轉(zhuǎn)移本錢和合作不穩(wěn)定本錢等。它是一種未發(fā)生的基于備選方案收益的、用來和現(xiàn)在所選方案比較的本錢。供給鏈組建和整合中已發(fā)生的合作伙伴選擇本錢、伙伴轉(zhuǎn)移本錢及針對合作不穩(wěn)定發(fā)生的關(guān)系整合本錢都應(yīng)作為供給鏈交易本錢處理，而未實際發(fā)生的如放棄更有利的合作伙伴所產(chǎn)生的機會本錢只能是企業(yè)衡量自身決策有效性或供給鏈整體績效的一個參考指標(biāo)，不應(yīng)當(dāng)成為供給鏈本錢核算的一項內(nèi)容。
供給鏈隱性本錢(不可見本錢)是基于集成供給鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的本錢如緩沖庫存本錢、應(yīng)急裝運本錢等。劃分顯性與隱性本錢的依據(jù)是該本錢是否是維持和協(xié)調(diào)供給鏈正�；顒铀豢杀苊庖l(fā)生的本錢。顯性本錢是企業(yè)完成正常的業(yè)務(wù)活動所不可避免要發(fā)生的本錢，它只能得到優(yōu)化而不可能消除；隱性本錢通常是基于無效作業(yè)或非增值作業(yè)，通過供給鏈集成或協(xié)調(diào)可以大幅度降低或消除的本錢，如緩沖庫存本錢、分歧格品返修或報廢本錢等。之所以稱為隱性本錢或不可見本錢，是由于這些本錢的發(fā)生伴隨著企業(yè)的正常業(yè)務(wù)活動，不經(jīng)過業(yè)務(wù)流程分析或供給鏈優(yōu)化活動無法公道識別它們。供給鏈隱性本錢是供給鏈運作過程中實際發(fā)生的可以進行優(yōu)化或大幅度降低的本錢，因此它不僅是供給鏈本錢的構(gòu)成部分，而且是供給鏈治理的重要對象。但隱性本錢可能發(fā)生在供給鏈本錢的各個環(huán)節(jié)和方面，它和顯性本錢相對應(yīng)，因此依照其它標(biāo)準(zhǔn)進行的供給鏈本錢構(gòu)成的分類中不應(yīng)單列隱性本錢。
供給鏈本錢構(gòu)成的分類方法眾多，作者以為供給鏈本錢的分類應(yīng)當(dāng)以簡捷實用，易于擴展，便于進行產(chǎn)品的供給鏈本錢分析為原則。Seufing將供給鏈本錢劃分為直接本錢、作業(yè)本錢和交易本錢三個層次的分類方法受到較廣泛的認(rèn)可，但作業(yè)本錢包含的內(nèi)容過于寬泛，且與其它兩種本錢有交叉重疊的現(xiàn)象，從物流本錢是供給鏈治理的核心內(nèi)容的角度，應(yīng)將物流本錢單列出來，把作業(yè)本錢分解為物流本錢和制造用度，因此供給鏈本錢可以劃分為直接本錢、物流本錢、交易本錢和制造用度四個層次。
從產(chǎn)品的全生命周期的角度看，產(chǎn)品的供給鏈本錢核算還應(yīng)當(dāng)包含和關(guān)注產(chǎn)品的研究開發(fā)本錢、客戶使用本錢及社會責(zé)任本錢。研究開發(fā)本錢是為產(chǎn)品的創(chuàng)新設(shè)計和改進而發(fā)生的用度，應(yīng)當(dāng)回屬于制造用度中；客戶使用本錢對于消費者來說是直接耗費，可回集在直接本錢中；社會責(zé)任本錢是企業(yè)承擔(dān)的與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境治理及產(chǎn)品回收等本錢用度，應(yīng)回屬于制造用度中。
這樣就把產(chǎn)品的供給鏈本錢劃分為四大類，其中直接本錢是和產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或服務(wù)的價值形成或增加所消耗的物化或人力用度，包括原材料本錢、人工本錢、機器本錢、客戶使用本錢。物流本錢包括與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動所引起的本錢，主要包括運輸本錢，存儲本錢、包裝本錢、配送本錢、搬運本錢等。交易本錢包括處理供給商和客戶信息及供給鏈整合所產(chǎn)生的本錢，這些本錢來源于供給鏈上企業(yè)間的相互協(xié)調(diào)和交流，包括信息本錢、談判本錢、擬定和實施契約的本錢、界定和控制產(chǎn)權(quán)的本錢、監(jiān)視治理合作伙伴的本錢、流程再造及關(guān)系整合的本錢等。制造用度指上述三種本錢以外的所有不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的本錢，包括生產(chǎn)治理用度、研究開發(fā)用度、社會責(zé)任本錢等。 三、供給鏈本錢核算框架的構(gòu)建
一個典型的供給鏈由供給商、制造商、分銷商、零售商和顧客五種運作主體組成，供給鏈運作的源動力是顧客的需求，以顧客訂單或產(chǎn)品的市場需求猜測為出發(fā)點，制造商進行生產(chǎn)預(yù)備并向供給商訂貨，在此過程中信息的傳遞通常是逆向的、以終極顧客需求為主導(dǎo)的，而供給鏈本錢核算一般是以制造商或零售商為主的供給鏈核心企業(yè)為主導(dǎo)，以收集各節(jié)點企業(yè)，特別是其相臨的關(guān)鍵節(jié)點企業(yè)的產(chǎn)品本錢信息以進行供給鏈整體的本錢優(yōu)化為目的的內(nèi)部治理會計活動。
面向產(chǎn)品的供給鏈本錢核算就是以某產(chǎn)品為核算對象，以該產(chǎn)品供給鏈上的節(jié)點企業(yè)和消費者為核算單位，分別計算并匯總產(chǎn)品生命周期本錢的方法，其目的是正確計算產(chǎn)品供給鏈不同環(huán)節(jié)上本錢的種別與金額，為節(jié)點企業(yè)加強內(nèi)部治理和進行供給鏈整體優(yōu)化提供依據(jù)。
面向產(chǎn)品的供給鏈本錢核算的特點可回納為以下幾個方面：核算的目的是為企業(yè)內(nèi)部治理活動提供支持，核算的頻率與期間依照治理者的要求確定；產(chǎn)品本錢核算項目的劃分不同與傳纜的本錢會計，核算的本錢數(shù)據(jù)來源于供給鏈上不同的組織；核算的組織本錢較高；可能存在部分節(jié)點企業(yè)本錢數(shù)據(jù)的扭曲。
依據(jù)以上特點，面向產(chǎn)品的供給鏈本錢核算應(yīng)當(dāng)在不影響當(dāng)前財務(wù)會計核算流程的條件下，通過設(shè)置直接本錢等輔助賬戶進行單獨的核算。其基本思路是由供給鏈核心企業(yè)組織各節(jié)點企業(yè)按供給鏈本錢的構(gòu)成設(shè)置直接本錢、物流本錢、交易本錢和制造治理用度四個一級科目，按各科目的具體內(nèi)容或支付形態(tài)及產(chǎn)品種別再設(shè)二級及三級明細(xì)科目，按照財務(wù)會計核算的流程編制憑證、登記賬簿，進行賬外的供給鏈本錢核算。這種通過設(shè)置輔助賬戶進行賬外核算的模式，不需要對現(xiàn)行本錢計算的賬表體系進行調(diào)整，又能提供比較全面、系統(tǒng)的產(chǎn)品供給鏈本錢資料，簡單可行，易于為財務(wù)職員所接受和把握。
制造企業(yè)的產(chǎn)品供給鏈本錢核算涉及的輔助科目主要是：“直接本錢”：一級科目核算和產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或服務(wù)的價值形成或增加所消耗的物化或人力用度，下設(shè)內(nèi)部零部件買價，直接材料、直接人工、機器本錢及產(chǎn)品使用本錢等二級科目，還可依據(jù)物料種別在直接材料下設(shè)三級科目。
“物流本錢”：一級科目核算與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動所引起的本錢，下設(shè)運輸本錢、存儲本錢、包裝本錢、配送本錢、搬運本錢等二級科目，各二級科目下還可以依據(jù)用度支付形態(tài)如材料費、人工費、其它用度等設(shè)置三級科目。
“交易本錢”：一級科目核算企業(yè)處理供給商和客戶信息及進行供給鏈協(xié)調(diào)和整合所產(chǎn)生的本錢，下設(shè)置信息本錢、談判本錢、契約實施本錢、監(jiān)視治理本錢、關(guān)系整合本錢等二級科目。
“制造用度”：一級科目核算企業(yè)為治理和組織車間、分廠生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接回屬以上三種本錢的共同用度，下設(shè)制造治理費、研究開發(fā)用度、社會責(zé)任本錢等二級科目，制造治理費下可根據(jù)用度種別設(shè)置機物料用度、人工費、修理費等設(shè)置三級明細(xì)科目。
通過以上科目設(shè)置將與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的本錢用度進行回集后，各節(jié)點企業(yè)還應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將本錢在半本錢和產(chǎn)本錢之間進行分配，正確地計算出單位零部件或產(chǎn)本錢的本錢。核算中應(yīng)當(dāng)留意“直接本錢”科目下分設(shè)供給鏈“內(nèi)部零部件買價”二級科目，這是由于供給鏈上游企業(yè)的產(chǎn)品銷售價格構(gòu)成了下游企業(yè)的零部件或產(chǎn)品的買價，在進行以供給鏈節(jié)點企業(yè)一體化的產(chǎn)品本錢核算中屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移本錢，是應(yīng)當(dāng)相互抵消的，這也是供給鏈本錢分析并協(xié)調(diào)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的一個重要依據(jù)。供給鏈產(chǎn)品直接本錢不再包括財務(wù)會計本錢核算中直接本錢所包含的采購運費及運輸保險費等物流本錢，物流本錢單列并成為供給鏈本錢控制治理的重點。
供給鏈節(jié)點企業(yè)如供給商等只是總體名稱，當(dāng)供給商為多個時可以根據(jù)需要進行添加，通過Exe－cel表格進行該表內(nèi)容的整理和計算，從而對供給鏈不同環(huán)節(jié)上節(jié)點企業(yè)本錢構(gòu)成及收益狀況分析非常方便快捷。
四、供給鏈本錢核算與分析的實施對策
供給鏈本錢核算與分析是供給鏈核心企業(yè)基于企業(yè)內(nèi)部治理的需要所進行的，重點關(guān)注能通過供給鏈企業(yè)問協(xié)作實現(xiàn)有效降低的物流及產(chǎn)品本錢等的節(jié)點企業(yè)。實施供給鏈本錢核算應(yīng)遵循三個原則：一是本錢效益原則，供給鏈本錢核算分析的目的在于降低供給鏈整體本錢，進步供給鏈的運作效率，本錢核算的繁簡程度及側(cè)重點應(yīng)有所選擇；二是可控性原則，供給鏈本錢核算的目的在于進行分析和改進，應(yīng)重點選擇那些與核心企業(yè)信息共享程度高、合作依靠性強的合作伙伴企業(yè)進行本錢核算分析；三是收益共享原則，通過公道的收益共享契約設(shè)計，使節(jié)點企業(yè)獲得適當(dāng)?shù)幕貓�，是保障�?jié)點企業(yè)參與供給鏈本錢核算與協(xié)作，并保持供給鏈持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。
制造商與供給商之間建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系是進行供給鏈本錢核算與分析的條件。在企業(yè)未加人供給鏈時，經(jīng)常把產(chǎn)品本錢信息作為企業(yè)核心機密加以保護。隨著供給鏈合作伙伴關(guān)系的建立和深化，供給商和制造商之間的本錢和技術(shù)信息的共享程度在加深。事實上，在以制造商為核心的供給鏈中，制造商把握產(chǎn)品的核心技術(shù)而將非核心業(yè)務(wù)外包，將產(chǎn)品目標(biāo)本錢細(xì)分到零部件水平的本錢目標(biāo)上，并通過零部件采購價格控制將本錢縮減壓力傳遞給供給商。供給商經(jīng)常是按照制造商提供的圖紙進行產(chǎn)品零部件加工，只有與制造商合作進行其產(chǎn)品開發(fā)與流程優(yōu)化才能使其本錢等到大幅度降低。因此，供給商與制造商的本錢信息共享存在共同的利益基礎(chǔ)。從供給鏈整體的協(xié)調(diào)發(fā)展來看，制造商與供給商都有必要正確把握產(chǎn)品的本錢信息，為零部件的公道定價提供依據(jù)。然而，由于服務(wù)對象和核算體系的不同，企業(yè)很難直接從企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)中獲得正確的產(chǎn)品本錢信息，主要是由于間接用度的分配不夠正確，其次是產(chǎn)品本錢核算項目與供給鏈本錢核算項目的劃分也不一致。
供給鏈本錢核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實施作業(yè)本錢法為基礎(chǔ)。作業(yè)本錢法以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致本錢的發(fā)生”為核算原則，通過劃分作業(yè)池與識別作業(yè)動因，正確公道地分配生產(chǎn)與治理中的間接用度，從而為各個節(jié)點企業(yè)的作業(yè)本錢分析奠定了基礎(chǔ)。作業(yè)本錢法中的資源通過人工、設(shè)備、材料或場地等的本錢來描述，活動／作業(yè)是執(zhí)行活動的組織和責(zé)任主體，分單位級、批別級、產(chǎn)品級作業(yè)等，資源動因是作業(yè)消耗資源的數(shù)目計量，是資源本錢向作業(yè)回集的依據(jù)，作業(yè)動因是本錢對象消耗的作業(yè)清單及所消耗作業(yè)的數(shù)目性計量的過程，是將作業(yè)本錢向本錢對象回集的依據(jù)。作業(yè)本錢法主要包括三個步驟：一是定義和確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心，二是將回集起來的投進本錢或資源分配到各個作業(yè)中心的本錢庫中，每個本錢庫所代表的是它所在的那個中心所執(zhí)行的作業(yè)，三是將各個作業(yè)中心的本錢分配到終極產(chǎn)品或服務(wù)上。作業(yè)本錢法的計算程序如圖1所示。
在實施作業(yè)本錢法核算的企業(yè)，供給鏈節(jié)點企業(yè)的產(chǎn)品本錢可以通過作業(yè)本錢的分析和重新回類較輕易地獲得。我國很多企業(yè)未采用作業(yè)本錢法進行核算，就需要對原財務(wù)會計資料進行分析整理，對于重點的合作伙伴企業(yè)，應(yīng)按照作業(yè)本錢法思路進行本錢分解。對于一般合作關(guān)系的供給鏈節(jié)點企業(yè)，由于其信息共享及協(xié)作依靠的程度較低，可以簡化其產(chǎn)品本錢的重新分類核算，或者直接以其下游企業(yè)對其產(chǎn)品的采購價格作為原材料本錢并人供給鏈本錢進行核算。在對供給鏈本錢進行分類回集的基礎(chǔ)上，供給鏈核心企業(yè)與其合作伙伴可以通過對比同類產(chǎn)品其它供給鏈進行分析，確定進行供給鏈本錢改進的重點環(huán)節(jié)，再進行進一步的作業(yè)活動分析，優(yōu)化供給鏈流程，降低供給鏈整體本錢。
五、結(jié)論
面向產(chǎn)品的供給鏈本錢核算與分析是達(dá)到供給鏈整體本錢的優(yōu)化與控制的條件和基礎(chǔ)，以直接本錢、物流本錢、交易本錢及制造治理本錢為本錢核算項目，通過設(shè)置相應(yīng)的會計科目進行輔助核算，對供給鏈節(jié)點企業(yè)進行基于作業(yè)本錢法的產(chǎn)品本錢核算分析，可以為供給鏈治理決策提供更有價值、更真實正確的本錢信息，為供給鏈企業(yè)間協(xié)作進行新產(chǎn)品開發(fā)、庫存優(yōu)化、收益分配等提供必要的本錢信息依據(jù)，為優(yōu)化整個供給鏈奠定基礎(chǔ)。
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