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高新技術企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理
[摘 要] 本文針對高新技術企業(yè)的特點和傳統(tǒng)成本管理在高新技術企業(yè)運用中的局限，闡述了在高新技術企業(yè)中推行戰(zhàn)略成本管理模式的優(yōu)勢。 [關鍵詞] 高新技術企業(yè)；戰(zhàn)略成本管理；價值鏈
當今世界，企業(yè)國際化趨勢加快，市場需求多元化，信息瞬息萬變，競爭加劇，形成了企業(yè)經營錯綜復雜的外部環(huán)境。在科學技術日新月異發(fā)展的過程中，電子技術被廣泛運用到生產中，形成了高度電腦化和自動化的新型制造環(huán)境。高新技術企業(yè)作為適應這種環(huán)境變化的新型企業(yè)步步崛起，向世人展示了其強健的生命力，逐步成為21世紀經濟發(fā)展的主導力量。
一、高薪技術企業(yè)的特點
1．產品先期投入大、科技含量高、附加值高
人類進入知識經濟時代，知識更新、傳播、運用速度快。以運用新知識、提供知識含量高的產品(服務)為己任的高薪技術企業(yè)需要不斷創(chuàng)新，使產品更好地服務顧客。在產品的開發(fā)和研制階段，企業(yè)需要投入大量資源，以期某項技術能夠實現(xiàn)突破，形成領先競爭對手的優(yōu)勢，獲得高附加值的回報．在生產制造階段，高新技術企業(yè)廣泛使用先進技術生產。如，CAD、cAM和電腦一體化制造系統(tǒng)，以期盡可能降低生產成本，使生產成本數額小于開發(fā)費用，產出知識含量高的產品．鑒于產品的特殊性，企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)需要大力推介產品，使顧客認可產品，提高市場占有率．對于售出產品，企業(yè)關注其售后服務和指導，以實施顧客化經營，獲得高回報。
2．產品壽命周期短、更新?lián)Q代快，企業(yè)興衰迅速
科技進步快，市場競爭日趨激烈，迫使企業(yè)不斷研制新產品，從而加快了產品更新?lián)Q代的步伐，促使產品壽命周期縮短，企業(yè)亦會隨產品的研制、推介成功而迅速壯大。
3．企業(yè)經營風險大，對市場反應靈敏
高新技術企業(yè)研發(fā)費、推銷費的大量投入造成期間成本高，企業(yè)經營風險增大。企業(yè)在經營上需要密切注視市場動向，重視企業(yè)的經營戰(zhàn)略，使之與外部市場環(huán)境相協(xié)調，保證企業(yè)迅速服務顧客，適應市場變化。
二、傳統(tǒng)成本管理的局限
傳統(tǒng)成本管理即為廣義的成本控制，其重點在于控制，在其他環(huán)節(jié)成本管理可操作性不強，成本管理演化為生產環(huán)節(jié)的成本控制，成為狹義的成本控制。它是運用一定的方法對產品生產過程中構成產品的耗費，進行計算、限制、監(jiān)督，將各項實際耗費限制在預先確定的預算，計劃范圍內，井分析差異，尋找原因，采取對策，以降低成本的活動。這種重在控制生產成本的成本管理模式不能滿足高科技技術企業(yè)對成本管理的要求：
1．成本管理局限于簡單執(zhí)行功能，不利于高技術企業(yè)迅速反應和適應市場變化
能夠對市場變化做出靈敏反應是高科技企業(yè)生存、發(fā)展、獲利的一個重要條件。有效的企業(yè)戰(zhàn)略可以幫助企業(yè)應付多變的外部環(huán)境，增強企業(yè)適應性。成本管理需要具有一定決策功能，為企業(yè)戰(zhàn)略服務，為增強企業(yè)競爭優(yōu)勢，不能僅發(fā)揮執(zhí)行指令的作用。傳統(tǒng)成本管理卻僅注重本企業(yè)生產成本的降低，僅發(fā)揮執(zhí)行、控制職能，與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不夠緊密，不利于企業(yè)戰(zhàn)略的調整，會產生為降低成本而偏離戰(zhàn)略的現(xiàn)象；成本管理僅關心本企業(yè)的產品成本，未能分析競爭對手成本情況，不利于提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。
2．成本管理注重生產費用，忽略研發(fā)費用和售后服務費用
傳統(tǒng)成本管理關心的是生產環(huán)節(jié)中料、工、費的形成和控制。此類成本在高新技術企業(yè)中所占比重較小，而設計、銷售環(huán)節(jié)的研發(fā)費用、推銷費用、售后服務費用占的比重較大，傳統(tǒng)成本管理的作用空間大為縮減而意義不大。若仍按照傳統(tǒng)成本計算法分配期間費用，會扭曲產品成本信息，對決策形成誤導．同時，企業(yè)的生產發(fā)展、市場開拓、整合程度等因素也未能在傳統(tǒng)成本管理中予以考慮，而這些一旦形成將會對產品成本產生很大影響。
3．成本管理著眼企業(yè)內部成本的降低，忽略了企業(yè)與供應商和顧客的關系
傳統(tǒng)成本管理雖然從材料采購著手，但是已經開始晚了，忽略了企業(yè)與供應商的關系，企業(yè)易喪失一些向前整合的機會，如向前整合時，通過向供應商提合理化建議來降低成本。成本管理結束于銷售，使傳統(tǒng)成本管理因結束太早而不利于企業(yè)獲取準確的產品信息，無形中增加了分銷和售后服務成本，不利于企業(yè)向后整合。
4．傳統(tǒng)成本管理不注重產品壽命周期成本
高新技術企業(yè)產品升級換代快，需要正確計算評價產品成本，對產品壽命周期成本的需求強度大，同時其產品壽命周期短，使得產品壽命周期成本的計算可操作性增強。按照傳統(tǒng)成本會計方式計算出來的產品成本，易扭曲產品成本信息，難以正確評價產品在整個壽命周期全過程的經濟效益，無法為決策提供準確、及時的信息，不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢。
三、在高新技術企業(yè)中推行戰(zhàn)略成本管理
鑒于上述認識，筆者認為，在高新技術企業(yè)中有必要采用更能適應高新技術企業(yè)特點的戰(zhàn)略成本管理模式。
戰(zhàn)略成本管理是把企業(yè)成本管理與企業(yè)經營戰(zhàn)略緊密結合起來，以期提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的成本管理。它在以下幾個方面能更好的解決傳統(tǒng)成本管理的不足。
1．通過價值鏈分析可以有效控制成本，提高差異，有助于企業(yè)突出競爭優(yōu)勢
企業(yè)是通過完成一系列作業(yè)，提供滿足顧客需求的產品或服務而產生價值的。企業(yè)的供應、生產、儲運、營銷、服務等主要作業(yè)活動和采購、技術開發(fā)、人力資源管理以及管理職能這些輔助作業(yè)活動共同組成了使企業(yè)產生價值的企業(yè)內部價值鏈．在企業(yè)從事價值鏈的活動中會發(fā)生成本，亦會從顧客手中取得收益，收益大于成本，企業(yè)就會獲利。
高新技術企業(yè)有必要通過對價值鏈的分析來認識企業(yè)特點，構造具有自身特色的價值鏈，明確每項作業(yè)活動對降低成本和實施競爭戰(zhàn)略做出的貢獻，消除不增值作業(yè)，更為全面積極地進行成本管理。這樣能夠避免傳統(tǒng)成本管理僅注重生產環(huán)節(jié)的局限性和成本管理的呆板性，做到積極費用多用、用好(如設計環(huán)節(jié)實驗費，甚至實驗失敗費)，消極費用少用、杜絕(如生產環(huán)節(jié)產品次品損失)。
在企業(yè)進行價值鏈分析時，除了分析企業(yè)價值鏈，還需要關注行業(yè)價值鏈和價值鏈之間的聯(lián)接關系。行業(yè)價值鏈分析，可使企業(yè)明了自己在行業(yè)的地位及競爭對手的成本情況和市場份額，有助于管理者更客觀地評價企業(yè)競爭優(yōu)勢和劣勢，制定取得競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。對企業(yè)與供應商價值鏈接分析，能幫助企業(yè)尋求降低供貨成本的途徑，如通過洽談降低供貨成本：企業(yè)與顧客鏈接的分析，可使企業(yè)提高產品性能，更好的實施顧客化生產，提高市場競爭力。
2．產品壽命周期成本把成本管理同企業(yè)戰(zhàn)略密切聯(lián)系起來
產品壽命周期成本，指的是以產品壽命周期為會計期間，計算產品壽命周期內所有的成本。它包括研究和開發(fā)成本、設計成本、制造成本、營銷成本、分銷成本、顧客服務成本。高科技企業(yè)研究開發(fā)費用、銷售費用高而制造成本占的比重小的特點，使得產品壽命周期成本變得具有重要意義。研發(fā)費用、推銷費用通過一定方法被計入產品壽命周期成本而得以體現(xiàn)，避免了完全成本法和變動成本法在高新技術企業(yè)中呆板運用的缺陷。按每種產品分類計算的產品壽命周期成本報告，使管理者能夠全面掌握每種產品相關的收入和費用，為決策者提供真實信息。
產品壽命周期成本包括的內容多，其影響因素也多，它既受企業(yè)營銷策略的影響，又受市場經營周期的影響。我們知道，在產品的投入期、成長期、成熟期和衰退期其營銷策略不同，定價策略亦隨之變化，高科技產品更新?lián)Q代快，管理層在確定競爭策略、制定產品定價策略時，需要獲得準確、及時的產品成本信息，力求產品在不同階段的總收入能彌補整個壽命周期成本，使企業(yè)獲利，此時壽命周期成本聯(lián)系戰(zhàn)略，更有效服務決策的價值便體現(xiàn)出來。
3．戰(zhàn)略成本動因分析可找出對企業(yè)的成本產生持續(xù)而深遠的影響因素，并予以控制，在提高競爭力的同時，降低成本
適時生產系統(tǒng)與自動化生產在高科技企業(yè)中的運用，沖擊著標準成本法，產生了成本動因分析(即ABC法)。此法以成本為決策服務的“決策相關性”為理論基點，以“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”為其思想，對生產環(huán)節(jié)的成本進行分析，利于查明真實的執(zhí)行性成本動因，有效地進行成本控制，從微觀層次上解決標準成本法無法解決的問題。
把ABC法運用到戰(zhàn)略層中，即為戰(zhàn)略成本動因分析，它有助于從宏觀上查出導致成本發(fā)生的另一類動因一結構性成本動因。結構性成本動因涉及企業(yè)規(guī)模、企業(yè)縱向整合深度、價值鏈每一環(huán)節(jié)的技術含量、產品復雜程度、經營同類產品的經驗這五方面。它們與企業(yè)戰(zhàn)略定位和經濟結構密切相關，其發(fā)生與數量取決于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，會對企業(yè)產生深遠影響。高科技企業(yè)先期投入大，要求企業(yè)要采用降低成本、提高差異的競爭策略。為達到這一目的，企業(yè)也應從宏觀層次上來尋求降低成本，影響、改變上述五方面的成本，以突出競爭優(yōu)勢。
綜上所述，戰(zhàn)略成本管理具有注重外部環(huán)境的外向性、注重競爭優(yōu)勢、成本管理長期、全面的優(yōu)點，適合高科技技術企業(yè)特點，克服了傳統(tǒng)成本管理法的局限，更利于企業(yè)突出競爭優(yōu)勢，實施顧客化生產。
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