戰(zhàn)略成本動因分析研究

隨著市場競爭的日益激烈，很多企業(yè)為了爭奪市場空間，將低成本作為核心競爭能力，要求企業(yè)最大限度地控制成本。戰(zhàn)略成本動因分析是現(xiàn)代戰(zhàn)略成本控制的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，為企業(yè)改變成本地位，增強(qiáng)競爭力提供了契機(jī)。為此，正確地進(jìn)行戰(zhàn)略成本動因分析，選擇與己有利的戰(zhàn)略成本動因作為成本競爭的突破口，是企業(yè)競爭的一項策略，應(yīng)引起企業(yè)的重視。 　　
　　一、戰(zhàn)略成本動因的概念及分類 　　 　　成本動因即成本發(fā)生和變動的原因與推動力或成本的驅(qū)動因素，是作業(yè)成本法的核心概念。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上的與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因即生產(chǎn)經(jīng)營成本動因；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因即戰(zhàn)略成本動因。戰(zhàn)略成本動因與生產(chǎn)經(jīng)營成本動因不同，它是從企業(yè)整體的、長遠(yuǎn)的宏觀戰(zhàn)略高度出發(fā)所考慮的成本動因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢主要來自企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序，因此，戰(zhàn)略成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。兩類成本動因的劃分，為企業(yè)改變其成本地位提供了能動的選擇，為企業(yè)有效進(jìn)行成本管理與控制、從戰(zhàn)略意義上做出成本決策開辟了思路。 　　 　　二、戰(zhàn)略成本動因分析 　　 　　在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心）和少量因素（產(chǎn)量、物耗），而代之以更寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形的成本動因恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。戰(zhàn)略成本動因分析站在更高的角度來管理成本，其對成本的影響更深遠(yuǎn)、更持久，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更應(yīng)引起企業(yè)的注意。由于戰(zhàn)略成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因，筆者對于戰(zhàn)略成本動因的分析也從這兩方面展開。　 　�。ㄒ唬┙Y(jié)構(gòu)性成本動因分析 　　結(jié)構(gòu)性成本動因是指與決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動因，其形成常需要較長時間，但一經(jīng)確定往往很難變動；同時，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對結(jié)構(gòu)性成本動因的選擇將決定企業(yè)的成本態(tài)勢。結(jié)構(gòu)性成本動因主要有： 　　1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模是一個重要的結(jié)構(gòu)性成本動因，它主要通過規(guī)模效應(yīng)來對企業(yè)成本產(chǎn)生影響。當(dāng)規(guī)模較大時可以提高作業(yè)效率，使固定成本分?jǐn)傇谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量之上，從而降低單位成本。但當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張超過某一臨界點(diǎn)時，固定成本的增加會超過業(yè)務(wù)規(guī)模的增加，并且，生產(chǎn)復(fù)雜性的提高和管理成本的上升也會帶來不利影響，這時，單位成本會出現(xiàn)升高的趨勢，形成規(guī)模報酬遞減，出現(xiàn)規(guī)模的不經(jīng)濟(jì)。 　　2.業(yè)務(wù)范圍。業(yè)務(wù)范圍是影響成本的又一結(jié)構(gòu)性動因。企業(yè)為了提高其競爭優(yōu)勢，可能會使自己所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍更廣泛、更直接，從企業(yè)現(xiàn)在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域出發(fā)，向著行業(yè)價值鏈中的兩端延伸，直到原材料供應(yīng)和向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品。這種業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)張也稱之為縱向整合。企業(yè)縱向整合可以對成本造成正反兩方面的影響。企業(yè)應(yīng)通過成本動因分析，對整合進(jìn)行評價，確定選擇或解除整合的策略。如果整合后的市場體系（包括供應(yīng)市場與銷售市場）僵化，破壞了與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系，導(dǎo)致成本上升，對企業(yè)發(fā)展不利時，就應(yīng)當(dāng)降低市場的整合程度或解除整合。 　　3.經(jīng)驗。經(jīng)驗是影響成本的綜合性基礎(chǔ)因素，它是一個重要的結(jié)構(gòu)性成本動因。經(jīng)驗積累，即熟練程度的提高，不僅帶來效率提高，人力成本下降，同時還可降低物耗、減少損失。經(jīng)驗積累程度越高，操作越熟練，成本降低的機(jī)會就越多，經(jīng)驗的不斷積累和發(fā)揮是獲得

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