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企業(yè)人力資本價值評估流程研究
[摘 要] 人力資本價值評估除遵循資產(chǎn)評估準則要求的一般流程外，還要考慮人力資本的特性，重點關注企業(yè)人力資本狀況調查、人力資本價值影響因素分析及人力資本價值評估資料收集等方面�！ 關鍵詞] 人力資本；價值評估；流程一、人力資本價值評估的基本流程
人力資本作為一項特殊資產(chǎn)，其價值評估流程應與資產(chǎn)評估相一致。資產(chǎn)評估流程是指資產(chǎn)評估機構和注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務，形成資產(chǎn)評估結論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。
資產(chǎn)評估準則第三章操作準則規(guī)定“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當根據(jù)業(yè)務具體情況履行適當?shù)脑u估程序。評估程序通常包括：(1)明確評估業(yè)務基本事項；(2)簽訂業(yè)務約定書；(3)編制評估計劃；(4)現(xiàn)場調查；(5)收集評估資料；(6)評定估算；(7)編制和提交評估報告；(8)工作底稿歸檔。注冊資產(chǎn)評估師不得隨意刪減評估程序�！�
資產(chǎn)評估工作流程是規(guī)范資產(chǎn)評估行為、提高業(yè)務質量和服務的公信力的重要保證，也是相關當事方評價評估服務的重要依據(jù)，因此，在實際的評估操作中必須切實履行。
資產(chǎn)評估的基本流程都已經(jīng)比較成熟，但在人力資本評估工作的還要堅持一些特殊性要求。
二、現(xiàn)場調查
現(xiàn)場調查工作是將人力資本價值評估思路與企業(yè)具體情況相結合的重要步驟，現(xiàn)場調查工作質量的高低對人力資本評估結果將會產(chǎn)生重大影響。
1.對被評估企業(yè)進行SWOT調查分析。不同企業(yè)的競爭優(yōu)勢是有差異的，因此必須對企業(yè)進行SWOT分析，這樣才能看出企業(yè)的主要競爭優(yōu)勢所在，從而分析出形成企業(yè)無形資產(chǎn)的主要構成項目。
進行SWOT分析首先要畫出SWOT分析圖，然后要采用頭腦風暴法，鼓勵參與評估人員提出與優(yōu)勢、劣勢、機遇、威脅相關的問題，盡可能地找出各種存在的問題，最后要討論分析圖。一般情況下，企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢由內(nèi)部因素決定，而機遇和挑戰(zhàn)則來自外部環(huán)境。
進行SWOT分析主要依靠被評估企業(yè)的相關人員，因為只有他們才最了解企業(yè)的情況。注冊資產(chǎn)評估師可以作為主持人，一般需要財務、技術、銷售、管理、市場、生產(chǎn)、企業(yè)主要領導參加，根據(jù)企業(yè)規(guī)模，人數(shù)在2-10人比較合適。
進行SWOT分析的最終目的，就是要分析出企業(yè)的競爭優(yōu)勢(成本領先、差異化等)以及形成這些優(yōu)勢的主要因素。比如良好的客戶關系、值得信賴的品牌、具有特殊才能的人力資本、獨特的企業(yè)文化、領先的專利技術和特許經(jīng)營權等。
2.被評估企業(yè)人力資本狀況調查。主要需要調查人力資本的基本情況、健康狀況、歷年考評結果、專業(yè)技術水平等項目，為確定人力資本重置成本和尚可服務年限提供依據(jù)。
3.對中高層管理人員進行AHP分割權重調查。要對人力資本整體價值進行分割，需要確定無形資產(chǎn)各構成要素的相對權重。這個相對權重是在調查企業(yè)各級人員對各構成要素的重要性判斷基礎上得出的。根據(jù)建立的AHP模型，設計出反映層次間各要素相互關系的比較判斷矩陣調查表，邀請被評估單位管理部門的高級管理人員(一般要有技術、財務、銷售、生產(chǎn)部門負責及全面掌握情況的廠級領導參加)，向他們講清調查意圖及標度方法，并予以示范，請他們根據(jù)歷史業(yè)績、現(xiàn)行結構、未來預期的各種因素，憑自己的經(jīng)驗和判斷獨立填寫，不要求現(xiàn)場完成，讓他們回去消化后獨立認真填寫。調查表收回后由有經(jīng)驗的評估人員綜合整理出符合要求的比較判斷矩陣。進行層次單排序總排計算及一致性檢驗，所以計算通過一致性檢驗，為可接受通過，則得到的方案層總排序權值即為各種不同無形資產(chǎn)在組合無形資產(chǎn)評估價值中的權重數(shù)，用組合無形資產(chǎn)的評估價值去乘權重數(shù)，即得到了各種不同無形資產(chǎn)的評估價值，完成了組合無形資產(chǎn)的價值分割。
4.調查人力資本個體得分。如果仍然采用AHP法進行人力資本個體價值的劃分，則還需要采用上面的方法根據(jù)實際情況設計調查表進行調查。
如果采用海氏評價法，則需要按照前面介紹的評價表設計調查表。
要將智能水平、解決問題能力、風險責任中各個層面的描述進行定義和解釋，與企業(yè)的具體工作內(nèi)容相聯(lián)系。比如在智能水平的“有關科學知識、專門技術及操作方法”中，“基本的”可以根據(jù)企業(yè)情況定義為“經(jīng)過一般培訓，能夠根據(jù)操作規(guī)范要求完成工作”。對這些要求進行定義要盡量簡單、概括，不要太具體和專業(yè)。
三、需要重點收集的資料及評估注意事項
人力資本評估項目能否進行以及質量的高低在很大程度上取決于評估機構和注冊資產(chǎn)評估師掌握和占有資產(chǎn)評估信息資料的數(shù)量和質量。評估人員應當根據(jù)人力資本評估的具體項目情況收集資產(chǎn)評估相關資料。要從企業(yè)內(nèi)部、外部(政府、證券交易機構、媒體、行業(yè)協(xié)會或管理機構及其出版物、學術及法律出版物)來搜集資料，在搜集資料時要明確目標和需求，確定收集計劃，按照實施信息收集計劃、補充和追蹤信息、鑒定信息的完整性和系統(tǒng)性、對信息進行分類分析等幾個步驟進行。
1.進行收益預測所需資料的收集及評估注意事項
進行企業(yè)整體資產(chǎn)收益預測，涉及到企業(yè)的以前年度經(jīng)營狀況、行業(yè)的整體發(fā)展水平、企業(yè)以后年度的發(fā)展戰(zhàn)略等方面，因此需要從以下這些方面搜集信息資料：
(1)企業(yè)概況：構成、隸屬關系、經(jīng)濟關系、人員構成、主要經(jīng)營業(yè)務。(2)截止評估基準日期(或基準日期后最新)資產(chǎn)負債表(資金平衡表)、利潤表、單位成本和生產(chǎn)費用表，其他財務表。(3)近5年大型項目可行性研究報告，項目竣工驗收報告。今后5年發(fā)展設想，投資項目計劃；項目審批情況，資金到位情況，計劃可實現(xiàn)程度。(4)企業(yè)年度(至少當年和下一年)經(jīng)營和財務計劃。(5)企業(yè)面臨市場競爭性分析(有利因素、不利因素)、預測競爭格局，有否市場壟斷(或部分壟斷)可能，壟斷期限；市場開發(fā)潛力預測及開發(fā)設想；企業(yè)自身投資開發(fā)能力。(6)國內(nèi)、國外同行投資收益率、平均成本利潤率、資金利潤率。(7)銷售(營業(yè))稅金、銷售(經(jīng)營)費用和利息支付(財務費用)占銷售(營業(yè))收入的比例，現(xiàn)狀及變化趨勢；折舊占銷售(經(jīng)營)成本的比例。(8)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的項目及變化趨勢。(9)企業(yè)適用的稅種、稅率；享受哪些稅收優(yōu)惠；上繳利潤情況。(10)今后5年各年新增投資，各年流動資產(chǎn)凈追加。(11)企業(yè)發(fā)展受相關行業(yè)的影響。(12)企業(yè)進出口許可證、專營權、生產(chǎn)許可證。(13)企業(yè)的商標、專利權證書等。(14)購銷合同、合作協(xié)議、租約等。
企業(yè)收益預測一般以企業(yè)前5年經(jīng)注冊會計師審計的實際經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A，以企業(yè)對預測期間經(jīng)營條件、經(jīng)營環(huán)境、金融與稅收政策和市場情況等方面的合理假設為前提，以公司預測期間的營銷計劃、生產(chǎn)計劃、投資計劃、原材料及工時消耗定額和費用預算等為依據(jù)。一般按照評估基準日收益額的調整、企業(yè)收益現(xiàn)狀和趨勢分析、企業(yè)預期收益預測幾個步驟進行。
在調整評估基準日收益額時，一方面，要按照重置成本基礎和規(guī)范化的會計準則重核產(chǎn)品成本；另一方面，調整非正常因素。
在對企業(yè)經(jīng)營狀況和趨勢分析時，要注意從以下幾個方面進行：
(1)財務分析。主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表等進行分析，對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出基本判斷。這種分析是通過各種財務指標來反映的。主要有流動性比例[如：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債、速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負債]、營運能力比率[如：存貨周轉率=銷售成本/存貨平均余額、固定資產(chǎn)周轉率=銷售額/固定資產(chǎn)凈值，等]、長期償債能力比率[如：負債比率=負債總額/資產(chǎn)總額、利息保障倍數(shù)=(利潤總額 全部利息費用)/全部利息費用]、獲利能力比率[如：資產(chǎn)利潤率=凈利潤/資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)利潤率=凈利潤/凈資產(chǎn)]等。運用這些指標與社會或行業(yè)平均水平比較，可以大致判斷被評估企業(yè)的獲利能力和收益狀況，為分析影響企業(yè)收益狀況的主要因素提供依據(jù)。不論企業(yè)經(jīng)營狀況好壞，必定都有若干主要因素，諸如企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，企業(yè)生產(chǎn)能力和新產(chǎn)品開發(fā)能力、企業(yè)經(jīng)營管理水平、供給因素、政策因素、地理位置等在起作用，因此，在大致判斷企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎上，要對影響企業(yè)收益的主要因素進行必要的分析。
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