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淺析縣級供電公司成本控制
【摘 要】 企業(yè)若想在激烈的市場競爭中求得生存與發(fā)展，必須緊隨企業(yè)外部環(huán)境及內(nèi)部條件的變化，不斷創(chuàng)新成本管理，取得長期競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。而提高企業(yè)效益必須抓成本管理，其中成本控制更是各供電公司財務(wù)部門最主要的職責(zé)和任務(wù)之一，也是各供電公司在多供少損、增收節(jié)支，穩(wěn)定、發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過管理創(chuàng)效益的最具體、最有效的措施之一。【關(guān)鍵詞】 供電公司； 改革調(diào)整； 成本控制
隨著電力體制改革的深化以及法人治理結(jié)構(gòu)的健全，尤其是省、市公司對躉售縣管理力度的不斷加大，縣供電企業(yè)正面臨前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)必須適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，在努力實現(xiàn)利益最大化的同時，以向社會提供“安全、可靠、質(zhì)優(yōu)的電力”，在注重經(jīng)濟效益的同時更加注重社會效益和承擔(dān)的社會責(zé)任；必須緊隨企業(yè)外部環(huán)境及內(nèi)部條件的變化，不斷創(chuàng)新成本管理，取得長期競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，探索成本管理決策是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的重中之重。
一、公司概況
河北保定市某縣供電公司（簡稱S公司），現(xiàn)有在職員工639人，是國家大型二檔企業(yè)。轄區(qū)共有110千伏變電站4座，35千伏變電站7座，10千伏配電線路88條，配電變壓器3 394臺，擔(dān)負著全縣12個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、225個行政村的電力供應(yīng)任務(wù)。年供電能力達20億千瓦時，2007年供電量達到9.16億千瓦時，實現(xiàn)利稅5 256萬元。
S公司自1958年辦電以來，根據(jù)社會需要和用戶的利益，利用企業(yè)自有資金和國家一、二期農(nóng)網(wǎng)、城網(wǎng)資金，對縣區(qū)域內(nèi)電網(wǎng)線路、設(shè)備進行大規(guī)模的建設(shè)與改造。目前，電網(wǎng)規(guī)模、設(shè)備容量、供電能力均得到了迅猛發(fā)展，企業(yè)的綜合實力大大增強。在全縣形成了以110千伏變電站為主，35千伏變電站為輔，10千伏線路為骨架布局的合理供電網(wǎng)絡(luò)。近年來，企業(yè)購電量、售電量、主營業(yè)務(wù)收入等各項經(jīng)濟指標逐年增長，資金的積累使企業(yè)具有著自身的優(yōu)勢，為加強成本管理，深入成本控制改革打下堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。
二、S公司成本控制面臨的困難
近幾年來，供電企業(yè)受國家政策調(diào)控、農(nóng)網(wǎng)建設(shè)與改造、電力體制改革以及市場結(jié)構(gòu)變化等因素影響，致使企業(yè)成本控制面臨嚴重困難，主要是：
�。ㄒ唬┦茈妰r政策影響，供電企業(yè)成本空間有限
近年來，中國的電力體制改革進一步深化，但由于配套措施未能同步，縣域經(jīng)濟大力度綜合治理，使供電企業(yè)兩頭受壓：一邊是銷售端的國家定價，即使是煤電聯(lián)動也無法對市場做出快速反應(yīng)；一邊是上網(wǎng)端的競價交易，尤其是近年煤電油運緊張，上游能源漲價迅猛。在這種兩頭受壓、甚至電價倒掛的情況下，供電企業(yè)的利潤空間十分有限。以S公司所在縣為例，電價高的一般工商業(yè)電量的減少和電價低的大宗工業(yè)、農(nóng)業(yè)和居民照明的大幅增加，是影響售電單價的直接因素。但隨著電價政策的影響，購電成本也在不斷增加。如（表1）反映為2006、2007年供電需求及電價調(diào)整后對購電成本的影響力度。
�。ǘ┦艹青l(xiāng)電網(wǎng)改造及電力體制改革的影響，折舊成本和維修費用負擔(dān)沉重
從1998年以來開展的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程是一項德政工程、民心工程，功在當代，利在千秋。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造后實現(xiàn)了同網(wǎng)同價，電價大幅下降，國家拉動了內(nèi)需，農(nóng)民得了實惠。但由于電價政策不到位，城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造的巨額投資缺乏充足的還貸來源，折舊成本和維修成本十分沉重，無形中加大了供電企業(yè)的運行成本。
（三）可控固定成本預(yù)算遠遠無法滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營需要
以S公司為例，企業(yè)規(guī)模在短短五年內(nèi)擴大了近四成，但受購電成本和城農(nóng)網(wǎng)資產(chǎn)折舊、修理等費用大幅增長的擠壓，可控固定成本（修理費、材料費、其他費用）空間十分有限，已遠遠無法滿足日常需要，大大影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)水平。
三、實行成本控制的依據(jù)及具體措施
成本管理是企業(yè)永恒的主題，成本控制更是各供電企業(yè)財務(wù)部門最主要的職責(zé)和任務(wù)之一，也是各供電公司在多供少損、增收節(jié)支，穩(wěn)定、發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過管理出實力的最具體、最有效的措施之一。即：加強全過程成本控制，進一步把全過程成本控制工作和預(yù)算管理結(jié)合起來，努力對工程設(shè)計、建設(shè)、生產(chǎn)、營銷等環(huán)節(jié)進行全過程成本控制。因為每一環(huán)節(jié)的優(yōu)化與成本控制都直接關(guān)系到全公司目標利潤的實現(xiàn)。特別是強化對可控制成本的分析和控制，建立成本費用控制與員工自身利益相掛鉤的聯(lián)動機制，充分發(fā)揮每個員工的積極性，使成本費用控制成為每個員工的自覺行為。
�。ㄒ唬┱_認識成本，擴大成本控制新范圍
成本控制并不單單就是降低成本。供電企業(yè)開展成本控制要樹立科學(xué)發(fā)展觀，實行精益化成本管理，不僅要抓“大成本”，還要抓“小費用”，確確實實做到“全員、全過程、全方位”“三全到位”。
供電企業(yè)一般把成本費用劃分為變動成本和固定成本、可控成本與不可控成本。購電費是變動成本，是可控的；設(shè)備成本（如折舊費、修理費、材料費等）、人工成本（工資、福利費、社保費用等）是固定成本，其中折舊、工資及相關(guān)費用對供電公司而言是不可控的，修理費、材料費和其他費用是可控的。變動成本的變動基本上是線性的，一般隨著購電量、售電量變動而同比例變動；固定成本相對一定規(guī)模的售電量是固定的，也是必須發(fā)生的（不管售電量是否增長其同樣發(fā)生）。因此，制訂成本控制目標就不能一味地認為固定成本（包括可控的和不可控的）就應(yīng)保持不變，而是要做好成本控制的基礎(chǔ)工作，制訂成本控制目標不僅要考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和利潤目標，更要合理估計供電量規(guī)模，確保成本控制目標的合理性和可操作性。
就現(xiàn)行成本核算而言，產(chǎn)品成本僅包括生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、直接人工和制造費用。但從整個企業(yè)而言，作為與價格對比并計算利潤的依據(jù)——成本，絕不能僅看其制造成本，還要看其負擔(dān)的期間費用（其他費用）多少�，F(xiàn)供電公司所采用的核算辦法取消了“管理費用”科目，將其核算內(nèi)容并入“生產(chǎn)成本-其他費用”科目。也就是說，生產(chǎn)成本應(yīng)按照業(yè)務(wù)類型核算，要把構(gòu)成企業(yè)利潤的全部減項都納入成本分析和控制的范圍之內(nèi)。由于躉售特點，S供電企業(yè)成本中占比重最大的是購電成本（如表2）。
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1.以財務(wù)預(yù)算管理為主線，繼續(xù)強化成本費用預(yù)算的管理和控制；以提升經(jīng)營效益為核心，最大限度地發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的調(diào)控作用；加強生產(chǎn)成本管理，嚴格遵守生產(chǎn)成本開支范圍和開支標準，制定明確的成本費用定額標準。例如：年折舊率、壞賬準備計提標準、無形資產(chǎn)攤銷年限、自用水、公用設(shè)施用電定額、運輸設(shè)備汽油消耗定額、差旅費、辦公費、招待費等定額標準，不得超范圍、超標準開支，不得亂擠、亂攤成本。
2.嚴格按照《河北省電力公司躉售縣級供電企業(yè)生產(chǎn)成本管理辦法》及《河北省電力公司躉售縣級供電企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定的核算科目和核算內(nèi)容進行生產(chǎn)成本核算，不得隨意變更。
3.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。
4.正確劃分成本、費用的期間界限，正確劃分收益性支出與資本性支出的界限，保證成本核算的準確性、真實性�？捎嬋氪尕浀某杀�，按“因果關(guān)系原則”確認費用；費用化成本，在發(fā)生時立即確認為費用；資本化成本按“合理地系統(tǒng)地分配原則”確認為費用。
�。ㄈ┏杀究刂频木唧w問題及解決方法
1.強化成本控制力度，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項支出，實行事前編制資金計劃、立項并經(jīng)過審批，事后進行監(jiān)督的管理程序。在成本核算中必須以正確的原始憑證、自制會計憑證和會計記錄為依據(jù)，對不符合規(guī)定的票據(jù)財務(wù)有權(quán)拒付。報銷憑證要職能部室持有效原始憑據(jù)填制《費用報銷單》→報總會計師審核→報請分管經(jīng)理審批→報經(jīng)理審批→財務(wù)出納結(jié)算報銷→財務(wù)會計錄入賬簿→主管會計審核憑證→匯總憑證結(jié)賬。
2.供電購進是確定營業(yè)成本的首要環(huán)節(jié)，建立相應(yīng)機制，全力增供擴銷，加大低谷電量銷售，做大電量，形成規(guī)模效應(yīng)。開展營業(yè)普查，堵塞漏洞，應(yīng)收必收；按照各類用電性質(zhì)，確定光、力、水用電比例，做好抄、核、收基礎(chǔ)管理工作，采取行之有效的組織及技術(shù)措施，降低輸電線路損失，提高供電可靠率，對降低購電成本有一定的成效。
3.加強能源管理，減少能源浪費，提高節(jié)能意識。對職能部門辦公費、招待費實行定額管理，壓縮可控成本開支范圍和標準；特別對公司公用設(shè)施用電，實行定額控制，制定每月定額電量并施行考核獎懲。
4.成本費用項目管理，按其性質(zhì)與發(fā)生地點確定責(zé)任單位。一是加強供電設(shè)施及設(shè)備的管理，確保設(shè)施的安、穩(wěn)、長、滿、優(yōu)運行。二是通過加強設(shè)備日常維護、延長檢修周期、盡量縮短檢修時間、對裝置檢修進行計劃管理、降低檢修材料費用等措施，嚴格控制檢修制造費用。結(jié)合以往該項費用的使用情況及目前狀況制定費用標準，并按節(jié)約（超支）的一定比例確定獎（懲）。如果超出金額所占標準在1～2%左右時，可認為該點為該項費用支出的比較理想點，若無重大變化，可按此標準加以控制。對于銷售費用總額可按銷售收入的一定比例全面控制，并進行分解。至于財務(wù)費用的控制關(guān)鍵在于做到資金的收支平衡，盡量避免增加過多債務(wù)，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。
5.公司下屬各變電站、供電所全面實行收支兩條線管理，對日常經(jīng)費采取行之有效的控制手段即定額管理制度，充分發(fā)揮其成本控制的職能，大幅度降低供電成本。
6.在資金管理上要盡量做到：一是集中管理資金，杜絕多頭開戶，確保資金安全；二是合理調(diào)配使用資金，降低籌資成本；三是統(tǒng)一提取折舊，安排基建、大修和科研基金等支出，減少融資成本；四是采用最佳信用政策及收賬政策，達到既增加銷售，又加快應(yīng)收賬款回收的目的；五是降低物資庫存，減少資金占用，提高存貨周轉(zhuǎn)率，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效率。
【參考文獻】
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