戰(zhàn)略成本管理與ERP

摘要：戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者西蒙提出，后來受到學(xué)界的廣泛關(guān)注并對(duì)其進(jìn)行了完善和，成為普遍使用的一種管理。進(jìn)入21世紀(jì)以來，企業(yè)管理的信息化受到了企業(yè)的特別重視，從而戰(zhàn)略成本管理與ERP之間的關(guān)系就成為人們普遍關(guān)注的。本文論述了戰(zhàn)略成本管理與ERP之間的集成關(guān)系，認(rèn)為：兩者之間具有共同的目的、理念；互為補(bǔ)充、相互完善；ERP為戰(zhàn)略成本管理信息化提供了技術(shù)基礎(chǔ)，且同時(shí)也體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的基本思想。
關(guān)鍵字： 戰(zhàn)略成本管理 ERP 作業(yè)成本管理 目標(biāo)成本管理

信息技術(shù)的不斷進(jìn)步以及市場信息的瞬息萬變，使眾多的企業(yè)采用了ERP系統(tǒng)來管理企業(yè)物流、資金流、和信息流；另一方面，市場競爭的加劇，使企業(yè)采用戰(zhàn)略成本管理來獲取成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，從而提高企業(yè)的綜合競爭力和競爭優(yōu)勢(shì)。因此ERP與戰(zhàn)略成本管理的相互協(xié)作是企業(yè)管理的必然趨勢(shì)，然而兩者之間存在什么關(guān)系，是否具有相互補(bǔ)充性、協(xié)調(diào)性等這些問題都值得關(guān)注，本文就此展開討論。
一，戰(zhàn)略成本管理的概念，思想，及方法
戰(zhàn)略成本管理是成本管理的一個(gè)重要分支，它是以戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)，通過對(duì)傳統(tǒng)成本理論系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域，從戰(zhàn)略層面上進(jìn)行成本管理，因此它相對(duì)傳統(tǒng)成本管理更全面、系統(tǒng)、長遠(yuǎn)。其基本思想主要包括成本的源流思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想、和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)等。其主要內(nèi)容包括：（1）、競爭戰(zhàn)略研討。即從成本戰(zhàn)略及差異中加以選擇，并針對(duì)成本計(jì)劃，期望能夠在經(jīng)營活動(dòng)及組織程序上有所突破。（2）、實(shí)施競爭者。即結(jié)合成本管理方法制定相關(guān)的具體目標(biāo)，同時(shí)分析和掌握經(jīng)營活動(dòng)和組織制度等方面的差異性。（3）、通過分析成本驅(qū)動(dòng)因素，了解關(guān)鍵性成本動(dòng)因。（4）通過對(duì)成本的戰(zhàn)略性管理，明確企業(yè)所處的地位，了解自身在同行業(yè)中的競爭能力，以及企業(yè)能夠開拓的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。（5）在協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)實(shí)力與競爭狀況前提下，將成本管理目標(biāo)化，并評(píng)估組織轉(zhuǎn)型的可能性。傳統(tǒng)成本管理在促使成本降低方面主要使用技術(shù)法、裁員、移到成本低的地方、合并以及拆分等五種方法。這些方法只有當(dāng)企業(yè)在了成功的戰(zhàn)略時(shí)才有一定的效果，本身對(duì)企業(yè)長期的成本下降沒有作用。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的一部分，能長期占有成本低廉的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。
二， ERP的概念及發(fā)展
ERP即企業(yè)資源計(jì)劃，是對(duì)企業(yè)三種資源（物流、資金流、和信息流）進(jìn)行全面集成的管理信息系統(tǒng)。概括的說，ERP是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面地集成了企業(yè)的所有資源信息，并為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制、與經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺(tái)。ERP系統(tǒng)是一種管理理論和管理思想，不僅僅是信息系統(tǒng)。它利用企業(yè)的所有資源，包括內(nèi)部資源和外部市場資源，為企業(yè)制造產(chǎn)品或提供服務(wù)創(chuàng)造最優(yōu)的解決方案，最終達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。ERP的主線是計(jì)劃，但ERP已將管理的重心轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)上，在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程中貫穿了財(cái)務(wù)成本控制的概念。
ERP的概念是由上世紀(jì)90年代初美國著名顧問咨詢公司加特公司提出的。經(jīng)歷了三個(gè)階段：（1）時(shí)段式MRP。60年代初開始出庫存訂貨計(jì)劃MRP的雛形，到70年代初形成較為完善的MRP。MRP根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃給出有序定時(shí)的物料需求數(shù)據(jù)。（2）閉環(huán)MRP。70年代出現(xiàn)以MRP為基礎(chǔ)的生產(chǎn)計(jì)劃與控制系統(tǒng)。它要考慮需求與其實(shí)現(xiàn)以及內(nèi)外部供應(yīng)環(huán)境變化等的問題，力求實(shí)現(xiàn)計(jì)劃和控制系統(tǒng)合為一體。（3）MRP II 。80年代末閉環(huán)MRP民展為一種企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)MRP2。它要求企業(yè)的物流信息同時(shí)反應(yīng)為資金流信息，從而將企業(yè)管理的控制層面從有序生產(chǎn)上升至提高生產(chǎn)經(jīng)營效益。90年代，隨著全球化的形成和市場需求急劇變化，以面向企業(yè)內(nèi)部信息集成為主的MRP II系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)管理的需要，就出現(xiàn)了ERP。ERP與企業(yè)內(nèi)部其它信息系統(tǒng)集成，構(gòu)成企業(yè)機(jī)集成制造系統(tǒng)；在外部與企業(yè)商務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合，構(gòu)成完整的企業(yè)供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。
三，戰(zhàn)略成本管理與ERP的集合
1，具有共同的目的和理念
企業(yè)經(jīng)營的根本目的就是要在市場上獲得競爭優(yōu)勢(shì)，向顧客提供質(zhì)量更高、價(jià)格更低的產(chǎn)品，從而獲得利潤。現(xiàn)在的市場已由賣方市場轉(zhuǎn)向?yàn)橘I方市場，誰能更好的滿足用戶的需求，誰就能更好的在市場上掘金。企業(yè)進(jìn)行的戰(zhàn)略成本管理就是要在激烈的競爭市場上獲得長期的競爭優(yōu)勢(shì)，更好的滿足用戶的需求。具體表現(xiàn)為，如對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈分析，溯本求源，盡可能消除無價(jià)值作業(yè)，提高有價(jià)值作業(yè)的工作效率，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客，以及相應(yīng)的最有利的投資方向等，從而使企業(yè)贏得不斷改進(jìn)的環(huán)境，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個(gè)價(jià)值鏈之間的整合水平和整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行效率不斷的提高，從而降低企業(yè)的成本，為顧客提供質(zhì)美價(jià)廉的物品。麻省理工學(xué)院哈默教授認(rèn)為，企業(yè)流程（即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程）應(yīng)為企業(yè)以輸入各種原料和顧客需求為起點(diǎn)，到企業(yè)創(chuàng)造出對(duì)顧客有價(jià)值的產(chǎn)品或服務(wù)為終點(diǎn)的一系列活動(dòng)。ERP這種反應(yīng)現(xiàn)代管理思想的軟件系統(tǒng)的實(shí)施，必然要求有相應(yīng)的管理組織和方法與這相適應(yīng)，即要對(duì)企業(yè)內(nèi)部原有的經(jīng)營管理方式和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造和改建，尋求以最直接，最便捷的方式滿足顧客要求。由此可見，“為用戶需求制造的思想”是ERP和戰(zhàn)略成本管理追求的共同目的和理念。
2，兩者互為補(bǔ)充，相互完善
任何企業(yè)實(shí)行ERP系統(tǒng)，都需要在全面分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，對(duì)原有的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和業(yè)務(wù)流程重組（Business process reengineering, BPR）,其核心是關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的分析與重組，目的是適應(yīng)多變的市場環(huán)境，并快速的做出反應(yīng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)業(yè)務(wù)流程的分析，其基礎(chǔ)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析。企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析的基本步驟是：確認(rèn)價(jià)值鏈中的單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)→確認(rèn)單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽�評(píng)估單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本與其對(duì)客戶滿意的貢獻(xiàn)→找出企業(yè)內(nèi)部各單元價(jià)值鏈之間的聯(lián)系→評(píng)估單元價(jià)值鏈之間聯(lián)系的協(xié)調(diào)性→采取改進(jìn)行動(dòng)，以優(yōu)化后的業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，再進(jìn)行ERP系統(tǒng)的改進(jìn)，通過這些有效的作業(yè)鏈，對(duì)各項(xiàng)資源在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行優(yōu)化配置。從這方面看，ERP完全運(yùn)用了戰(zhàn)略成本管理中的三個(gè)主要分析工具（即價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、和成本動(dòng)因分析）中的價(jià)值鏈分析。作業(yè)鏈分析可以動(dòng)態(tài)地優(yōu)化ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)又需要全面分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造。從這個(gè)角度來說，可以說它們互為補(bǔ)充，相互完善。
3，ERP為戰(zhàn)略成本管理信息化構(gòu)成了技術(shù)基礎(chǔ)
隨著全球信息技術(shù)的發(fā)展，由其是Internet的快速發(fā)展與應(yīng)用，企業(yè)與客戶，企業(yè)與供應(yīng)商，企業(yè)與用戶之間，甚至是競爭對(duì)手之間都要求對(duì)市場信息快速響應(yīng)，信息共享。戰(zhàn)略成本管理是指在與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相匹配的條件下，所進(jìn)行的成本管理活動(dòng)。相對(duì)傳統(tǒng)成本管理來說，它是一種長期性，全局性，外延性，抗?fàn)幮缘某杀竟芾砘顒?dòng)。它主要通過管理人員提供企業(yè)本身及其競爭對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。ERP系統(tǒng)就是建立在電腦軟件系統(tǒng)和系統(tǒng)之上，形成的一種管理理論和管理思想，它極大的擴(kuò)展了業(yè)務(wù)管理的范圍及深度，包括質(zhì)量、設(shè)備、分銷、運(yùn)輸、多工廠管理，數(shù)據(jù)采集接口等。它的管理范圍涉及企業(yè)的所有供需過程，是對(duì)供應(yīng)鏈和企業(yè)運(yùn)作供需鏈結(jié)構(gòu)的全面管理，如圖：

物料流入 信息流 物料流出
↑ →物流過程→ ↓
供應(yīng)市場 → 采購 → 加工 → 銷售點(diǎn) → 需求市場
↑ ←資金流過程 ← ↓
資金流入 信息流 資金流出

的供需鏈圖
從此圖可以看出，ERP符合了戰(zhàn)略成本管理的要求特點(diǎn)，使戰(zhàn)略成本管理走上了信息化、化的道路，為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢(shì)，快速對(duì)外界環(huán)境變化做出反應(yīng)，提供了強(qiáng)大的技術(shù)基礎(chǔ)。因?yàn)椋珽RP系統(tǒng)其實(shí)是一種先進(jìn)的信息技術(shù)，先進(jìn)的信息技術(shù)的使用一方面是戰(zhàn)略成本管理的運(yùn)用得更充分、更有效，如由于信息技術(shù)的使用，可使價(jià)值鏈的各種活動(dòng)之間的聯(lián)系，突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運(yùn)用；另一方面，只有利用先進(jìn)的信息技術(shù)才能對(duì)戰(zhàn)略成本管理所需的大量信息隨時(shí)進(jìn)行分析和處理。另外，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)組織形式扁平化的趨勢(shì)，注重溝通和合作，并以有效的激勵(lì)機(jī)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行型組織設(shè)計(jì)，組建動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協(xié)調(diào)、有效進(jìn)行。
4，ERP中體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的思想
戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)等。（1），ERP系統(tǒng)是一個(gè)由很多個(gè)管理模塊組成的一個(gè)管理系統(tǒng)，通過業(yè)務(wù)流程重組（BPR）消除了那些不創(chuàng)造價(jià)值的流程，從源頭上消除了不必要成本的發(fā)生；還通過“設(shè)計(jì)管理”模塊來改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件等，這些都體現(xiàn)了源流管理思想的特點(diǎn)。（2），根據(jù)企業(yè)的不同戰(zhàn)略目標(biāo)，可以在ERP系統(tǒng)中輸入不同的參數(shù)，使ERP系統(tǒng)的運(yùn)行符合企業(yè)戰(zhàn)略的要求。如企業(yè)根據(jù)不同的戰(zhàn)略要求，可以在“成本管理”模塊中選擇不同的成本歸集和核算方法，如對(duì)制造費(fèi)用的分配可采取傳統(tǒng)分配法，也可采取ABC等其它方法。（3），成本管理方法措施的融入思想，也就是使成本管理措施能夠得到順利實(shí)施，使成本管理方法能夠真正發(fā)揮作用。有效的成本管理方法措施只有那些將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過程中的成本措施，成本管理的方法才能發(fā)揮作用。ERP系統(tǒng)是嚴(yán)格建立在規(guī)章制度上，它按照前期輸入的規(guī)章制度等的參數(shù)，在輸入業(yè)務(wù)進(jìn)入系統(tǒng)后，它嚴(yán)格按照前期輸入的規(guī)章制度進(jìn)行處理，不會(huì)受人為因素，具有穩(wěn)定性。使成本管理措施真正的融入到業(yè)務(wù)中去。（4），ERP系統(tǒng)需要一個(gè)素質(zhì)非常良好的員工團(tuán)體。在ERP實(shí)施前，對(duì)員工相關(guān)方面知識(shí)的培訓(xùn)是必不可少的。ERP的實(shí)施需要基層管理人員全面參與，確保項(xiàng)目實(shí)施到位。企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)資料是否準(zhǔn)確、完備，是ERP項(xiàng)目成功與否的一個(gè)主要因素。為保證第一手?jǐn)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，及時(shí)性，ERP項(xiàng)目小組進(jìn)行了全面動(dòng)員，組織各部門基層管理業(yè)務(wù)骨干，各車間技術(shù)員，化驗(yàn)員，質(zhì)檢員，大班長具體操作人員全面參與，結(jié)合部門不同的特點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，最大限度保證了信息的完整有效，為項(xiàng)目的成功運(yùn)行提供了信息來源。ERP系統(tǒng)的運(yùn)行是一個(gè)企業(yè)全員參與的活動(dòng)，其在設(shè)計(jì)，試運(yùn)行階段必須全面的融入成本意識(shí)，降低企業(yè)的成本，全面進(jìn)行成本控制。否則，即使企業(yè)實(shí)行了ERP，也不能達(dá)到其預(yù)期的目的-----降低成本，提高效益；而只能是輸入的是垃圾出來的還是垃圾。
5，戰(zhàn)略成本管理的兩種實(shí)施模式與ERP集成
（1）作業(yè)成本管理（ABCM）與ERP的集成
一個(gè)基本的ERP系統(tǒng)由生產(chǎn)控制（計(jì)劃、制造），物流管理（分銷、采購、庫存管理）的接口，構(gòu)成了企業(yè)管理的有效系統(tǒng)。根據(jù)作業(yè)成本管理的特點(diǎn)可以設(shè)置“成本模塊”、 “車間控制模塊”“工資核算模塊”“庫存管理模塊”。各模塊之間的關(guān)系如圖：

作業(yè)成本管理制度所采用的作業(yè)成本核算方法(Activity-Based Costing Method)使用基于實(shí)際消耗的作業(yè)材料分配制造費(fèi)用的方法，使成本的分配更加符合生產(chǎn)的實(shí)際情況，這樣不僅能夠真實(shí)地核算成本，為企業(yè)決策提供依據(jù)，還能及時(shí)反應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)流程中存在的，便于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)管理。它與ERP的集成，使制造費(fèi)用的分配更具有準(zhǔn)確性、時(shí)效性，使信息流更暢通，可以起到事半功倍的效果，為企業(yè)提供及時(shí)的信息以便于做出相應(yīng)決策來適應(yīng)外部多變的環(huán)境。ERP的管理理念擴(kuò)大了作業(yè)成本管理的成本管理范圍，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重建的范圍不只是企業(yè)內(nèi)部，而且包括了客戶和供應(yīng)商在內(nèi)的合作業(yè)務(wù)。這樣ERP將作業(yè)成本控制的視野從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)大到了企業(yè)外部，即企業(yè)與客戶和供應(yīng)商的合作業(yè)務(wù)，從而有利于更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品成本的全面控制。
（2）目標(biāo)成本管理（Target Cost Management TCM）與ERP的集成
ERP系統(tǒng)著眼于通過整合企業(yè)內(nèi)部各方面的資源，改善企業(yè)運(yùn)營效率，優(yōu)化內(nèi)部流程。TCM則通過對(duì)產(chǎn)品成本發(fā)生所使用資源的規(guī)劃與控制，達(dá)到降低成本的目的。TCM貫穿企業(yè)的整個(gè)過程，涉及的信息量大，數(shù)據(jù)多，必須借助信息化工具，才能較為滿意的實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本降低目標(biāo)。TCM的基礎(chǔ)是ERP。1，目標(biāo)成本管理所用到的資源由企業(yè)ERP統(tǒng)一管理；2，ERP管理企業(yè)資源和經(jīng)營過程的同時(shí)伴隨著成本的發(fā)生與控制；3，兩者的目標(biāo)一致-----提高企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)營效益�？梢姡琓CM與ERP在資源利用和成本管理方面存重疊，TCM和ERP的集成系統(tǒng)關(guān)系如圖：



TCM和ERP在企業(yè)中的結(jié)合是必然的結(jié)果，兩者的整合可以解決數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)之間的轉(zhuǎn)移以及由此產(chǎn)生的數(shù)據(jù)冗余和不一致性；整合帶來的另一個(gè)好處是剔除企業(yè)價(jià)值鏈上的非增值活動(dòng)，降低企業(yè)成本的同時(shí)又增加其價(jià)值。TCM與ERP的融合將更好的集成企業(yè)中的物流、價(jià)值流、和信息流，使三流更加暢通并最終提高企業(yè)的效益。
四 結(jié)論
從以上分析可以看出：ERP體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的要求和基本思想；兩者之間相互補(bǔ)充，相互完善，共同為企業(yè)管理服務(wù)；且ERP系統(tǒng)構(gòu)成了企業(yè)戰(zhàn)略成本管理信息化的技術(shù)基礎(chǔ)。因此，在企業(yè)的成本管理中，要使兩者有機(jī)的結(jié)合起來，起到一個(gè)雙贏的效果。同時(shí)，隨著當(dāng)今的信息化，自動(dòng)化程度的不斷提高，企業(yè)成本管理的信息化將是必然趨勢(shì)，而企業(yè)成本管理信息化的首要選擇就是ERP。


：
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