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制藥企業(yè)本錢(qián)動(dòng)因探討
[摘 要] 作業(yè)本錢(qián)法較之傳統(tǒng)的本錢(qián)計(jì)算方法,能夠提供更正確的本錢(qián)信息。但在制藥企業(yè)作業(yè)本錢(qián)法的應(yīng)用,國(guó)內(nèi)尚無(wú)研究。本文通過(guò)對(duì)制藥企業(yè)合成生產(chǎn)車(chē)間的調(diào)研,在分析企業(yè)資源和劃分作業(yè)中心的基礎(chǔ)上,研究制藥企業(yè)應(yīng)該如何確定本錢(qián)動(dòng)因,從而為正確計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)創(chuàng)造條件。[關(guān)鍵詞] 資源 作業(yè)中心 資源動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因
一、制藥企業(yè)本錢(qián)動(dòng)因理論分析
作業(yè)本錢(qián)法比傳統(tǒng)的本錢(qián)計(jì)算法更科學(xué)地揭示了單位產(chǎn)品和間接用度的因果聯(lián)系,終極計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的本錢(qián)[1]。作業(yè)本錢(qián)法計(jì)算與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算最大的不同在于分配基礎(chǔ)的不同,所謂的分配基礎(chǔ)就是本錢(qián)動(dòng)因。本錢(qián)動(dòng)因是本錢(qián)形成的起因,是本錢(qián)標(biāo)的與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和終極關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素,是確定本錢(qián)的決定性因素。
本錢(qián)動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),它反映了消耗資源的起因,是資源用度回集到作業(yè)的依據(jù)。作業(yè)動(dòng)因指作業(yè)發(fā)生的原因,是將資源消耗與終極產(chǎn)出連接起來(lái)的中介[2]。在制藥企業(yè)車(chē)間里,常用的資源動(dòng)因有設(shè)備的消耗功率、動(dòng)力能源消耗的實(shí)際數(shù)目、人工工時(shí)等,直接可以回到產(chǎn)品本錢(qián)中的就是常數(shù)系數(shù);常用的作業(yè)動(dòng)因有生產(chǎn)時(shí)間、反應(yīng)時(shí)間、人工工時(shí)、成品重量、動(dòng)力系數(shù)等。
制藥企業(yè)在確定本錢(qián)動(dòng)因時(shí),通常采用驗(yàn)法、丈量法、回回法三種方法:
經(jīng)驗(yàn)法是應(yīng)用最廣泛的方法,通常用于能源用度、輔助生產(chǎn)用度、三廢處理用度本錢(qián)動(dòng)因的確定。首先,相關(guān)職員按重要性和相關(guān)程度為各個(gè)可能的本錢(qián)動(dòng)因由低到高打分;其次,為各相關(guān)職員設(shè)定不同的權(quán)重,其中要考慮技術(shù)因素、治理責(zé)任大小等因素;最后,加權(quán)計(jì)算各個(gè)作業(yè)動(dòng)因的得分,根據(jù)上面兩步分值高者作業(yè)本錢(qián)庫(kù)的代表作業(yè)動(dòng)因。例如某個(gè)車(chē)間燃動(dòng)用度,首先由整個(gè)企業(yè)的燃動(dòng)治理中心分配到各個(gè)車(chē)間,再根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定分配到產(chǎn)品或生產(chǎn)工序的作業(yè)動(dòng)因。經(jīng)驗(yàn)法本錢(qián)低,但有一定的主觀隨意性。
丈量法主要用于確定修理用度、質(zhì)檢用度的本錢(qián)動(dòng)因。丈量法通過(guò)儀器、儀表設(shè)備和人力,具體記錄作業(yè)信息以實(shí)際發(fā)生量記錄作為本錢(qián)動(dòng)因。丈量法結(jié)果比較客觀,但儀器本錢(qián)和人力本錢(qián)較高。
回回法應(yīng)用范圍較小,一般用來(lái)分配燃動(dòng)用度�；鼗胤ǜ鶕�(jù)數(shù)學(xué)回回方法確定各作業(yè)中心的本錢(qián)動(dòng)因及資源消耗的方法。回回法計(jì)算結(jié)果最正確,但回回法法比較復(fù)雜,需要收集較多的歷史數(shù)據(jù),設(shè)計(jì)本錢(qián)較高。
二、制藥企業(yè)本錢(qián)動(dòng)因案例研究
1.研究背景。本文以某制藥企業(yè)HZ公司合成生產(chǎn)車(chē)間為真實(shí)案例,是為該企業(yè)設(shè)計(jì)ABC本錢(qián)核算體系成果的一部分。合成生產(chǎn)車(chē)間就是隸屬于合成產(chǎn)品線。合成生產(chǎn)車(chē)間的自動(dòng)化水平比較高,設(shè)備價(jià)值也比較昂貴,制造用度與人工用度之比達(dá)到了284.8%。目前車(chē)間制造用度的分配采用傳統(tǒng)本錢(qián)分配方法,以機(jī)器工時(shí)為主,結(jié)合人工工時(shí)。
目前國(guó)內(nèi)制藥企業(yè)未見(jiàn)涉及作業(yè)本錢(qián)法的應(yīng)用。制藥行業(yè)車(chē)間的生產(chǎn)流程比較復(fù)雜,在確定本錢(qián)動(dòng)因的過(guò)程中,必須充分考慮到各作業(yè)中心和不同生產(chǎn)工序的特點(diǎn)。只有清楚作業(yè)中心和生產(chǎn)環(huán)境,作業(yè)發(fā)生的方式,才能正確確定本錢(qián)動(dòng)因。
2.合成生產(chǎn)車(chē)間資源分析及作業(yè)中心劃分。車(chē)間消耗的資源對(duì)應(yīng)車(chē)間發(fā)生的各種本錢(qián)用度組成資源庫(kù)。合成生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的用度按用途主要有人工用度、折舊費(fèi)、燃動(dòng)用度、輔助生產(chǎn)用度、機(jī)修用度、質(zhì)檢用度等。這些用度需要選擇公道的資源動(dòng)因,將共用用度分配到各個(gè)作業(yè)本錢(qián)庫(kù)中往。合成生產(chǎn)車(chē)間本錢(qián)用度一般從各個(gè)職能中心,分配到生產(chǎn)車(chē)間,再到作業(yè)中心,最后分配到產(chǎn)品,如圖所示:
合成生產(chǎn)車(chē)間的作業(yè)中心是根據(jù)不同的作業(yè)劃分的,一般有氫化反應(yīng)作業(yè)中心、結(jié)晶離心作業(yè)中心、燃動(dòng)中心、抗感染區(qū)塊一作業(yè)中心、抗感染區(qū)塊二作業(yè)中心等等,如圖所示:
3.合成生產(chǎn)車(chē)間資源動(dòng)因的確定
車(chē)間發(fā)生的用度都先是通過(guò)資源動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)中心,再將改作業(yè)本錢(qián)總額按照作業(yè)本錢(qián)動(dòng)因在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。以燃動(dòng)用度資源動(dòng)因確定為例,車(chē)間內(nèi)各種設(shè)備按照相似功能布局在一起,表現(xiàn)為各產(chǎn)品的生產(chǎn)和其他產(chǎn)品位置不能完全獨(dú)立劃分作業(yè)空間,燃動(dòng)用度的計(jì)量?jī)x表難以按照產(chǎn)品或作業(yè)中心安裝,同時(shí)為燃動(dòng)配套的管路等也難以正確分割,這就需要選擇公道的資源分配動(dòng)因進(jìn)行分配。 單項(xiàng)燃動(dòng)用度應(yīng)分別選取分配動(dòng)因進(jìn)行分配。電費(fèi)進(jìn)行分配的資源動(dòng)因可以采用從作業(yè)中心的實(shí)用設(shè)備功率合計(jì),即∑(設(shè)備額定功率×開(kāi)機(jī)時(shí)間);水費(fèi)進(jìn)行分配的資源動(dòng)因可采用各作業(yè)中心相應(yīng)工序用水量合計(jì),即∑(工序工藝用水量×批次),蒸汽、冷凍、空壓用度與水費(fèi)類似。要留意的是,設(shè)備額定功率是可以正確計(jì)量的,但是工序用水量、工序蒸汽量和工序空壓用電量并沒(méi)有可以直接獲得的途徑。企業(yè)可以通過(guò)車(chē)間統(tǒng)計(jì)職員提供的以往一段時(shí)期內(nèi)水、電、氣、冷凍和空壓耗用量的記錄,除以對(duì)應(yīng)期間內(nèi)的生產(chǎn)批次,大致算出工序用水量、工序蒸汽量、工序空壓用電量等數(shù)據(jù)。但得到的數(shù)據(jù)可能與實(shí)際消耗數(shù)目有較大的出進(jìn),這就需要征詢有關(guān)職員的意見(jiàn),結(jié)合生產(chǎn)的特點(diǎn)和以往的經(jīng)驗(yàn)制定相應(yīng)的修改系數(shù),使調(diào)整后的數(shù)據(jù)更加接近實(shí)際情況。具體資源及資源動(dòng)因如下表所示:
三廢處理用度由三廢處理中心分配到合成生產(chǎn)車(chē)間,可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法確定三廢處理用度的資源動(dòng)因。例如,基本生產(chǎn)車(chē)間排放的化學(xué)需氧量(簡(jiǎn)稱COD)單位總量與生產(chǎn)工藝有關(guān),可控的彈性較小,只要生產(chǎn)產(chǎn)品就要排放相應(yīng)的COD單位,車(chē)間用水量的彈性較大,所以可以按照車(chē)間使用的自來(lái)水量,考慮COD指標(biāo)和毒性指標(biāo),折合分配系數(shù),把折算后的系數(shù)作為三廢用度分配的資源動(dòng)因,假如實(shí)際折算系數(shù)與現(xiàn)實(shí)差距較大,要重新進(jìn)行調(diào)整。
4.合成生產(chǎn)車(chē)間作業(yè)動(dòng)因的確定
假如某個(gè)作業(yè)中心只為一種產(chǎn)品的生產(chǎn)服務(wù),那該作業(yè)中心發(fā)生的全部作業(yè)本錢(qián)都回集到這一種產(chǎn)品上,作業(yè)動(dòng)因就是1。假如車(chē)間燃動(dòng)作業(yè)中心提供燃動(dòng)的產(chǎn)品不止一種,那么相關(guān)技術(shù)職員可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)為每種產(chǎn)品設(shè)定一個(gè)動(dòng)力系數(shù),對(duì)動(dòng)力系數(shù)即是燃動(dòng)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因。在確定動(dòng)力系數(shù)時(shí),必須以嚴(yán)格的生產(chǎn)資料作為基礎(chǔ),例如可以以產(chǎn)品占用罐數(shù)和時(shí)長(zhǎng)為依據(jù)來(lái)確定分配系數(shù),假如不符合個(gè)別燃動(dòng)用度的實(shí)際情況,還要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)調(diào)整。
合成生產(chǎn)車(chē)間有些作業(yè)本錢(qián)只和時(shí)間相關(guān),比如氫化反應(yīng)的作業(yè)本錢(qián)只和氫化反應(yīng)的時(shí)間有關(guān),可以通過(guò)反應(yīng)時(shí)間把作業(yè)本錢(qián)正確地分配到產(chǎn)品上往,所以氫化反應(yīng)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因就是反應(yīng)時(shí)間。但有些作業(yè)中心的作業(yè)本錢(qián)不止和一個(gè)因素有關(guān),例如結(jié)晶離心作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)本錢(qián),不僅和占用反應(yīng)釜的數(shù)目相關(guān),還和啟動(dòng)反應(yīng)釜的次數(shù)相關(guān),這種情況下,需要采用復(fù)合作業(yè)動(dòng)因。反應(yīng)釜罐次就是結(jié)晶離心作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因,它是一個(gè)復(fù)合作業(yè)動(dòng)因,其中反應(yīng)釜罐次=反應(yīng)釜罐數(shù)×反應(yīng)釜啟動(dòng)次數(shù)。
合成生產(chǎn)車(chē)間其他常用的作業(yè)動(dòng)因還包括生產(chǎn)時(shí)間、人工工時(shí)、成品重量等。如下所示:
三、結(jié)論
本錢(qián)動(dòng)因是把本錢(qián)分配到本錢(qián)標(biāo)的的依據(jù),分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。制藥企業(yè)確定本錢(qián)動(dòng)因的主要方法有經(jīng)驗(yàn)法、丈量法和回回法,其中經(jīng)驗(yàn)法應(yīng)用最為廣泛。這幾種方法基本可以確定企業(yè)能源用度、輔助生產(chǎn)用度、三廢用度等用度分配的本錢(qián)動(dòng)因。要根據(jù)資源中心和作業(yè)中心的不同情況,在若干本錢(qián)動(dòng)因中選取最相關(guān)的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。常用的資源動(dòng)因有設(shè)備的消耗功率、動(dòng)力消耗的實(shí)際數(shù)目、人工工時(shí)等,直接可以回到產(chǎn)品本錢(qián)中的就是常數(shù)系數(shù);常用的作業(yè)動(dòng)因有生產(chǎn)時(shí)間、反應(yīng)時(shí)間、人工工時(shí)、成品重量、動(dòng)力系數(shù)等。
本文以合成生產(chǎn)車(chē)間為例,旨在為選擇作業(yè)動(dòng)因提供一般的思路,僅起到參考的作用。在實(shí)際工作中,為取得良好的應(yīng)用效果,可以根據(jù)實(shí)際情況增加、減少或選取不同的本錢(qián)動(dòng)因,切忌生搬硬套、全盤(pán)照搬。此外,在選取本錢(qián)動(dòng)因的時(shí)候還要考慮到作業(yè)本錢(qián)法目標(biāo)、實(shí)施本錢(qián)等因素。
參考文獻(xiàn):
[1]王平心 于洪濤 張 楓:作業(yè)本錢(qián)法的產(chǎn)生及其新發(fā)展[A].西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版), 2001, (1): 30-34
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