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作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的整合研究
[摘要]計算機的普及和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用,特別是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用為ABc應(yīng)用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。在ERP快速、高效信息系統(tǒng)環(huán)境下運用作業(yè)成本法,完善成本核算方法、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、庫存管理及顧客盈利能力分析進而實現(xiàn)作業(yè)成本管理具有重要的現(xiàn)實意義! 關(guān)鍵詞]ERP;作業(yè);作業(yè)成本法;作業(yè)成本管理近年來,隨著計算機的普及和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用,特別是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用,為作業(yè)成本法ABC(Activity Based Costing)應(yīng)用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。如果將ABC融入ERP系統(tǒng)之中,就能通過ERP系統(tǒng)來獲取ABC的有效數(shù)據(jù)。與此同時,運用作業(yè)成本思想開發(fā)ERI成本管理模塊,以作業(yè)動因為基準的多分配標準替換ERP成本核算模塊中原有的單一分配標準,本身就是對ERP系統(tǒng)的升級換代和性能優(yōu)化。這對于豐富和完善ABC理論具有重要的學(xué)術(shù)意義,而且通過在ERP快速、高效信息系統(tǒng)環(huán)境下運用作業(yè)成本法,對完善成本核算方法、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、庫存管理、顧客盈利能力分析進而實現(xiàn)作業(yè)成本管理具有重要現(xiàn)實意義。
一、作業(yè)成本法與ERP結(jié)合的可行性分析
(一)作業(yè)成本法與ERP管理思想的一致性
作業(yè)成本計算強調(diào)成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈。作業(yè)成本法通過管理決策,改進企業(yè)經(jīng)營過程,完善企業(yè)作業(yè)鏈,以作業(yè)為中心,將已發(fā)生的費用分配到成本計算對象。從作業(yè)成本法的觀點來看,由投入到產(chǎn)出的過程是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過程,每完成一項作業(yè)消耗一定量的資源,同時又有一定價值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè),作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價值的轉(zhuǎn)移,最終的產(chǎn)出是全部作業(yè)集合成作業(yè)鏈的最終結(jié)果,也是全部價值集合成價值鏈的結(jié)果,因此作業(yè)鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程。
ERP的核心思想是供應(yīng)鏈管理思想,是對供應(yīng)鏈所涉及組織的集成和對物流、信息流、資金流的協(xié)同,以滿足用戶的需求和提高供應(yīng)鏈整體競爭能力。ERP把企業(yè)從供應(yīng)商到客戶的提供商品過程視為一條供應(yīng)鏈。從作業(yè)概念的角度出發(fā),供應(yīng)鏈每個環(huán)節(jié)的功能實現(xiàn)都要耗費一定的作業(yè)量,企業(yè)的供應(yīng)鏈就可看成是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源,作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值,由此就可以對這種消耗一產(chǎn)出關(guān)系進行會計核算。因為作業(yè)成本法本身就是成本核算精確性動機的產(chǎn)物,它突破了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為對象的成本核算方法的缺陷,這正符合了ERP成本核算不斷細化、決策科學(xué)性不斷提高的要求,也符合了ERP系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測、決策和控制功能。通過分析,可以看出供應(yīng)鏈是價值鏈的實物形式,而作業(yè)鏈是價值鏈的行為形式,供應(yīng)鏈管理和作業(yè)成本管理實質(zhì)上都是對價值增值過程的管理。因此,作業(yè)成本法與ERP在管理思想上是一致的。
(二)實施作業(yè)成本法是ERP系統(tǒng)的要求
ERP這種反映現(xiàn)代管理思想的軟件系統(tǒng)的實施,必然要求有相應(yīng)的管理組織方法和手段與之相適應(yīng)。ERP系統(tǒng)要求企業(yè)的成本管理以成本計劃、控制和決策為成本管理目標,以管理會計為主體,以價值鏈為成本核算對象。
ERP系統(tǒng)是一個由無數(shù)計劃構(gòu)成的系統(tǒng),實施ERP后的企業(yè)運營是由各種計劃管理和控制的。計劃的合理性是ERP系統(tǒng)正常運行的保證,同時只有詳細準確的數(shù)據(jù)才能保證計劃的合理性,可以說企業(yè)內(nèi)各種數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。成本數(shù)據(jù)是科學(xué)決策的依據(jù),是ERP系統(tǒng)運行的基礎(chǔ)。ERP系統(tǒng)必須有詳細準確的成本數(shù)據(jù)支持,隨著ERP實施的不斷深入,必然要求不斷細化成本核算,這樣作業(yè)成本法就是可行的選擇。
ERP系統(tǒng)決策科學(xué)性的保證在很大方面取決于成本項目劃分的不斷細化。作業(yè)成本法是將企業(yè)所進行的制造和提供產(chǎn)品或服務(wù)的不連續(xù)工作劃分為作業(yè)。連續(xù)的作業(yè)構(gòu)成了整合的作業(yè)鏈,也就是企業(yè)的價值鏈。作業(yè)是相同增值功能的行為區(qū)域,它比產(chǎn)品的劃分范圍更小。作業(yè)成本法可以提供更細分、更精確的成本信息,這是實現(xiàn)成本計劃、控制和決策等成本管理目標的保障。
(三)ERP系統(tǒng)是作業(yè)成本法實施的技術(shù)保證
電子計算機的發(fā)展為作業(yè)成本法在實踐中應(yīng)用奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準。它從傳統(tǒng)的由資源到產(chǎn)品的二維空間擴展到由資源到作業(yè)再到產(chǎn)品的三維空間,其成本核算內(nèi)容和工作量大大增加,對原始成本數(shù)據(jù)的要求也更加細致和全面。如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用,多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本計算法難以真正付諸實施。ERP系統(tǒng)的發(fā)展和應(yīng)用,大大提高了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集和整理能力,為在成本計算方法上實施多元化共同費用分配標準的作業(yè)成本法奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。
二、作業(yè)成本法與ERP相結(jié)合的優(yōu)勢分析
(一)便于企業(yè)更有效地推行作業(yè)管理,不斷降低成本
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,信息是作業(yè)成本管理的條件,通過物流信息反饋及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資源流動狀況,及時了解實際成本與目標成本之間的差異,以便隨時采取措施加以調(diào)節(jié),保證目標成本的實現(xiàn);同時,信息也是作業(yè)成本計算的基礎(chǔ),原材料的消耗、作業(yè)的利用、資源的耗費以及損耗的出現(xiàn)等等,無不以來自于原始記錄、原始憑證和基層報表等所提供的原始信息為基礎(chǔ),作業(yè)成本計算就是要對這些原始信息進行收集、整理、分析和加工,以形成實際的成本資料。ERP系統(tǒng)是應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)的管理系統(tǒng),實現(xiàn)了產(chǎn)—供—銷三個業(yè)務(wù)部門物料信息的集成、物料信息和資金信息的集成及客戶—供應(yīng)商—制造商信息的集成,統(tǒng)一了企業(yè)的物流、資金流和信息流,它能提供依靠手工操作所不能比擬的快速、詳盡、準確的原始信息。作業(yè)成本管理融入ERP系統(tǒng)運行,可解決原始資料獲取上的困難,以計算機代替手工操作,加快了成本計算的速度,從而使企業(yè)能更有效地推行作業(yè)成本管理,同時通過原始信息的反饋及時了解每一作業(yè)的形成過程及資源耗費情況,通過作業(yè)分析溯本求源,依據(jù)功能和經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則,從產(chǎn)品設(shè)計開始,不斷改進作業(yè)方式和生產(chǎn)方式,合理配置有限的資源,從而達到持續(xù)降低成本的目標。
(二)擴大了ERP系統(tǒng)成本管理的范疇
作業(yè)成本管理是全過程的完全成本管理,ERP系統(tǒng)中融入作業(yè)成本管理可對整個企業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)進行全方位的計劃、預(yù)算、分析和控制,運用作業(yè)成本
計算中間接費用的多分配標準,把企業(yè)的間接制造資源與生產(chǎn)物料資源一起納入ERP系統(tǒng)計劃、管理和控制范圍,從而擴大了ERP系統(tǒng)成本管理的范疇。
(三)促進有效的成本控制
作業(yè)成本管理是以作業(yè)為核心,以作業(yè)成本計算為中心,以產(chǎn)品設(shè)計、適時制和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)為重點,由作業(yè)成本分配過程和作業(yè)分析過程有機組合的全新的企業(yè)管理方法。ERP系統(tǒng)運用作業(yè)成本管理思想,從設(shè)計階段開始對供應(yīng)鏈中耗費資源的作業(yè)進行歸集、計算和分析,區(qū)分哪些是增加價值的作業(yè),哪些是不增加價值的作業(yè),采取措施盡可能減少不增值作業(yè)而采用增值作業(yè),不斷優(yōu)化資源配置,同時在成本核算領(lǐng)域推行作業(yè)差異管理,使成本控制在預(yù)定范圍之內(nèi),以利于更有效的控制成本。
(四)有利于提高ERP系統(tǒng)的成本決策功能
現(xiàn)行ERP系統(tǒng)的成本管理模塊僅是通過成本累加或成本滾動的方式計算產(chǎn)品成本,雖把成本計算的層次深入到作業(yè)和每一件物料,但仍沿襲傳統(tǒng)成本計算方法以工時為間接費用的分配標準,從而高估高產(chǎn)量、低自動化程度的產(chǎn)品而低估低產(chǎn)量、高自動化程度的產(chǎn)品,造成企業(yè)經(jīng)營決策上的失誤。ERP系統(tǒng)采用多分配標準的作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本可糾正這一缺陷,提供正確的成本和決策信息,提高ERP系統(tǒng)的成本決策功能,以幫助經(jīng)營管理者作出正確的決策。
三、作業(yè)成本法與ERP相結(jié)合的途徑
ERP系統(tǒng)是通過模塊來處理業(yè)務(wù)、實現(xiàn)其功能的,它由若干功能模塊組成,因此可以根據(jù)需要選配模塊進行組合。一般來說,ERP系統(tǒng)由財務(wù)會計模塊、管理會計模塊、資產(chǎn)管理模塊、銷售與分銷模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計劃模塊、質(zhì)量管理模塊、人事管理模塊、項目管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能覆蓋了企業(yè)供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié),能幫助企業(yè)實現(xiàn)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營運作的管理和控制。
在ERP系統(tǒng)的功能模塊中,管理會計模塊與作業(yè)成本法的聯(lián)系最大,它包括利潤及產(chǎn)品成本計算、項目會計及獲利分析等功能。作業(yè)成本法下的作業(yè)中心、作業(yè)成本庫以及計算得到的產(chǎn)品成本等重要的數(shù)據(jù)和信息,都可以整合到ERP系統(tǒng)的管理會計模塊下;但對整個作業(yè)鏈的管理功能,ERP系統(tǒng)卻沒有專門的模塊與之匹配,而是分散到物料管理、工作流管理及銷售管理等多個模塊中。因此,可以考慮在ERP系統(tǒng)中增加一個作業(yè)管理模塊,按照經(jīng)營過程,從供應(yīng)商到顧客依次排列作業(yè)成本塊,形成作業(yè)成本鏈,進行作業(yè)成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復(fù)的地方,但作業(yè)管理模塊有自己的出發(fā)點和立足點,它以作業(yè)(中心)和成本的結(jié)合為核心,仍可以與其他模塊獨立使用。此外,作業(yè)管理模塊也可以根據(jù)要求下設(shè)采購作業(yè)中心、生產(chǎn)作業(yè)中心和銷售作業(yè)中心等若干子模塊。由此,該系統(tǒng)只是使數(shù)據(jù)庫增加了作業(yè)成本法要求的有關(guān)成本動因量的信息,在信息的處理上增加了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算;在信息分析上,增加了有關(guān)作業(yè)成本分析的方法,如供應(yīng)商與客戶的盈利分析、作業(yè)分析等。融合之后的系統(tǒng)作為一種高集成性的管理軟件,能夠收集大量的非財務(wù)數(shù)據(jù)為成本管理使用。它打破了模塊分割,實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理。為作業(yè)成本法的實施提供了強大的技術(shù)支持,使作業(yè)成本系統(tǒng)的可操作性和準確性大大提高。這樣,就可以將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的計算方法和管理思想完全地整合到ERP系統(tǒng)中了。
總之,作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的融合打破了傳統(tǒng)的模塊分割,實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理,為作業(yè)成本法的實施提供了強大的技術(shù)支持,使作業(yè)成本法的可操作性和準確性大大提高。因此,只要企業(yè)根據(jù)自身具體情況,充分將ERP信息與作業(yè)成本法結(jié)合起來,就可以為企業(yè)節(jié)約大量的時間和資源。
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