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作業(yè)成本法與ＥＲＰ系統(tǒng)的整合研究
[摘要]計(jì)算機(jī)的普及和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，特別是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用為ABc應(yīng)用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。在ERP快速、高效信息系統(tǒng)環(huán)境下運(yùn)用作業(yè)成本法，完善成本核算方法、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、庫(kù)存管理及顧客盈利能力分析進(jìn)而實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義�！ 關(guān)鍵詞]ERP；作業(yè)；作業(yè)成本法；作業(yè)成本管理近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)的普及和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，特別是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，為作業(yè)成本法ABC(Activity Based Costing)應(yīng)用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。如果將ABC融入ERP系統(tǒng)之中，就能通過(guò)ERP系統(tǒng)來(lái)獲取ABC的有效數(shù)據(jù)。與此同時(shí)，運(yùn)用作業(yè)成本思想開(kāi)發(fā)ERI成本管理模塊，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛鶞?zhǔn)的多分配標(biāo)準(zhǔn)替換ERP成本核算模塊中原有的單一分配標(biāo)準(zhǔn)，本身就是對(duì)ERP系統(tǒng)的升級(jí)換代和性能優(yōu)化。這對(duì)于豐富和完善ABC理論具有重要的學(xué)術(shù)意義，而且通過(guò)在ERP快速、高效信息系統(tǒng)環(huán)境下運(yùn)用作業(yè)成本法，對(duì)完善成本核算方法、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、庫(kù)存管理、顧客盈利能力分析進(jìn)而實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
一、作業(yè)成本法與ERP結(jié)合的可行性分析
(一)作業(yè)成本法與ERP管理思想的一致性
作業(yè)成本計(jì)算強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈。作業(yè)成本法通過(guò)管理決策，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，完善企業(yè)作業(yè)鏈，以作業(yè)為中心，將已發(fā)生的費(fèi)用分配到成本計(jì)算對(duì)象。從作業(yè)成本法的觀點(diǎn)來(lái)看，由投入到產(chǎn)出的過(guò)程是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過(guò)程，每完成一項(xiàng)作業(yè)消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終的產(chǎn)出是全部作業(yè)集合成作業(yè)鏈的最終結(jié)果，也是全部?jī)r(jià)值集合成價(jià)值鏈的結(jié)果，因此作業(yè)鏈的形成過(guò)程就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。
ERP的核心思想是供應(yīng)鏈管理思想，是對(duì)供應(yīng)鏈所涉及組織的集成和對(duì)物流、信息流、資金流的協(xié)同，以滿足用戶的需求和提高供應(yīng)鏈整體競(jìng)爭(zhēng)能力。ERP把企業(yè)從供應(yīng)商到客戶的提供商品過(guò)程視為一條供應(yīng)鏈。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，供應(yīng)鏈每個(gè)環(huán)節(jié)的功能實(shí)現(xiàn)都要耗費(fèi)一定的作業(yè)量，企業(yè)的供應(yīng)鏈就可看成是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)的作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，由此就可以對(duì)這種消耗一產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法本身就是成本核算精確性動(dòng)機(jī)的產(chǎn)物，它突破了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為對(duì)象的成本核算方法的缺陷，這正符合了ERP成本核算不斷細(xì)化、決策科學(xué)性不斷提高的要求，也符合了ERP系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制功能。通過(guò)分析，可以看出供應(yīng)鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈的實(shí)物形式，而作業(yè)鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈的行為形式，供應(yīng)鏈管理和作業(yè)成本管理實(shí)質(zhì)上都是對(duì)價(jià)值增值過(guò)程的管理。因此，作業(yè)成本法與ERP在管理思想上是一致的。
(二)實(shí)施作業(yè)成本法是ERP系統(tǒng)的要求
ERP這種反映現(xiàn)代管理思想的軟件系統(tǒng)的實(shí)施，必然要求有相應(yīng)的管理組織方法和手段與之相適應(yīng)。ERP系統(tǒng)要求企業(yè)的成本管理以成本計(jì)劃、控制和決策為成本管理目標(biāo)，以管理會(huì)計(jì)為主體，以?xún)r(jià)值鏈為成本核算對(duì)象。
ERP系統(tǒng)是一個(gè)由無(wú)數(shù)計(jì)劃構(gòu)成的系統(tǒng)，實(shí)施ERP后的企業(yè)運(yùn)營(yíng)是由各種計(jì)劃管理和控制的。計(jì)劃的合理性是ERP系統(tǒng)正常運(yùn)行的保證，同時(shí)只有詳細(xì)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)才能保證計(jì)劃的合理性，可以說(shuō)企業(yè)內(nèi)各種數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。成本數(shù)據(jù)是科學(xué)決策的依據(jù)，是ERP系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。ERP系統(tǒng)必須有詳細(xì)準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)支持，隨著ERP實(shí)施的不斷深入，必然要求不斷細(xì)化成本核算，這樣作業(yè)成本法就是可行的選擇。
ERP系統(tǒng)決策科學(xué)性的保證在很大方面取決于成本項(xiàng)目劃分的不斷細(xì)化。作業(yè)成本法是將企業(yè)所進(jìn)行的制造和提供產(chǎn)品或服務(wù)的不連續(xù)工作劃分為作業(yè)。連續(xù)的作業(yè)構(gòu)成了整合的作業(yè)鏈，也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。作業(yè)是相同增值功能的行為區(qū)域，它比產(chǎn)品的劃分范圍更小。作業(yè)成本法可以提供更細(xì)分、更精確的成本信息，這是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃、控制和決策等成本管理目標(biāo)的保障。
(三)ERP系統(tǒng)是作業(yè)成本法實(shí)施的技術(shù)保證
電子計(jì)算機(jī)的發(fā)展為作業(yè)成本法在實(shí)踐中應(yīng)用奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。它從傳統(tǒng)的由資源到產(chǎn)品的二維空間擴(kuò)展到由資源到作業(yè)再到產(chǎn)品的三維空間，其成本核算內(nèi)容和工作量大大增加，對(duì)原始成本數(shù)據(jù)的要求也更加細(xì)致和全面。如果沒(méi)有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)的龐大計(jì)算工作量將使作業(yè)成本計(jì)算法難以真正付諸實(shí)施。ERP系統(tǒng)的發(fā)展和應(yīng)用，大大提高了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集和整理能力，為在成本計(jì)算方法上實(shí)施多元化共同費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。
二、作業(yè)成本法與ERP相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)分析
(一)便于企業(yè)更有效地推行作業(yè)管理，不斷降低成本
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，信息是作業(yè)成本管理的條件，通過(guò)物流信息反饋及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資源流動(dòng)狀況，及時(shí)了解實(shí)際成本與目標(biāo)成本之間的差異，以便隨時(shí)采取措施加以調(diào)節(jié)，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，信息也是作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)，原材料的消耗、作業(yè)的利用、資源的耗費(fèi)以及損耗的出現(xiàn)等等，無(wú)不以來(lái)自于原始記錄、原始憑證和基層報(bào)表等所提供的原始信息為基礎(chǔ)，作業(yè)成本計(jì)算就是要對(duì)這些原始信息進(jìn)行收集、整理、分析和加工，以形成實(shí)際的成本資料。ERP系統(tǒng)是應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)的管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)—供—銷(xiāo)三個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)物料信息的集成、物料信息和資金信息的集成及客戶—供應(yīng)商—制造商信息的集成，統(tǒng)一了企業(yè)的物流、資金流和信息流，它能提供依靠手工操作所不能比擬的快速、詳盡、準(zhǔn)確的原始信息。作業(yè)成本管理融入ERP系統(tǒng)運(yùn)行，可解決原始資料獲取上的困難，以計(jì)算機(jī)代替手工操作，加快了成本計(jì)算的速度，從而使企業(yè)能更有效地推行作業(yè)成本管理，同時(shí)通過(guò)原始信息的反饋及時(shí)了解每一作業(yè)的形成過(guò)程及資源耗費(fèi)情況，通過(guò)作業(yè)分析溯本求源，依據(jù)功能和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，不斷改進(jìn)作業(yè)方式和生產(chǎn)方式，合理配置有限的資源，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。
(二)擴(kuò)大了ERP系統(tǒng)成本管理的范疇
作業(yè)成本管理是全過(guò)程的完全成本管理，ERP系統(tǒng)中融入作業(yè)成本管理可對(duì)整個(gè)企業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)進(jìn)行全方位的計(jì)劃、預(yù)算、分析和控制，運(yùn)用作業(yè)成本
計(jì)算中間接費(fèi)用的多分配標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)的間接制造資源與生產(chǎn)物料資源一起納入ERP系統(tǒng)計(jì)劃、管理和控制范圍，從而擴(kuò)大了ERP系統(tǒng)成本管理的范疇。
(三)促進(jìn)有效的成本控制
作業(yè)成本管理是以作業(yè)為核心，以作業(yè)成本計(jì)算為中心，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)制和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，由作業(yè)成本分配過(guò)程和作業(yè)分析過(guò)程有機(jī)組合的全新的企業(yè)管理方法。ERP系統(tǒng)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想，從設(shè)計(jì)階段開(kāi)始對(duì)供應(yīng)鏈中耗費(fèi)資源的作業(yè)進(jìn)行歸集、計(jì)算和分析，區(qū)分哪些是增加價(jià)值的作業(yè)，哪些是不增加價(jià)值的作業(yè)，采取措施盡可能減少不增值作業(yè)而采用增值作業(yè)，不斷優(yōu)化資源配置，同時(shí)在成本核算領(lǐng)域推行作業(yè)差異管理，使成本控制在預(yù)定范圍之內(nèi)，以利于更有效的控制成本。
(四)有利于提高ERP系統(tǒng)的成本決策功能
現(xiàn)行ERP系統(tǒng)的成本管理模塊僅是通過(guò)成本累加或成本滾動(dòng)的方式計(jì)算產(chǎn)品成本，雖把成本計(jì)算的層次深入到作業(yè)和每一件物料，但仍沿襲傳統(tǒng)成本計(jì)算方法以工時(shí)為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而高估高產(chǎn)量、低自動(dòng)化程度的產(chǎn)品而低估低產(chǎn)量、高自動(dòng)化程度的產(chǎn)品，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策上的失誤。ERP系統(tǒng)采用多分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本可糾正這一缺陷，提供正確的成本和決策信息，提高ERP系統(tǒng)的成本決策功能，以幫助經(jīng)營(yíng)管理者作出正確的決策。
三、作業(yè)成本法與ERP相結(jié)合的途徑
ERP系統(tǒng)是通過(guò)模塊來(lái)處理業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)其功能的，它由若干功能模塊組成，因此可以根據(jù)需要選配模塊進(jìn)行組合。一般來(lái)說(shuō)，ERP系統(tǒng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊、管理會(huì)計(jì)模塊、資產(chǎn)管理模塊、銷(xiāo)售與分銷(xiāo)模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計(jì)劃模塊、質(zhì)量管理模塊、人事管理模塊、項(xiàng)目管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能覆蓋了企業(yè)供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的管理和控制。
在ERP系統(tǒng)的功能模塊中，管理會(huì)計(jì)模塊與作業(yè)成本法的聯(lián)系最大，它包括利潤(rùn)及產(chǎn)品成本計(jì)算、項(xiàng)目會(huì)計(jì)及獲利分析等功能。作業(yè)成本法下的作業(yè)中心、作業(yè)成本庫(kù)以及計(jì)算得到的產(chǎn)品成本等重要的數(shù)據(jù)和信息，都可以整合到ERP系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模塊下；但對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈的管理功能，ERP系統(tǒng)卻沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的模塊與之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理及銷(xiāo)售管理等多個(gè)模塊中。因此，可以考慮在ERP系統(tǒng)中增加一個(gè)作業(yè)管理模塊，按照經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從供應(yīng)商到顧客依次排列作業(yè)成本塊，形成作業(yè)成本鏈，進(jìn)行作業(yè)成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復(fù)的地方，但作業(yè)管理模塊有自己的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，它以作業(yè)(中心)和成本的結(jié)合為核心，仍可以與其他模塊獨(dú)立使用。此外，作業(yè)管理模塊也可以根據(jù)要求下設(shè)采購(gòu)作業(yè)中心、生產(chǎn)作業(yè)中心和銷(xiāo)售作業(yè)中心等若干子模塊。由此，該系統(tǒng)只是使數(shù)據(jù)庫(kù)增加了作業(yè)成本法要求的有關(guān)成本動(dòng)因量的信息，在信息的處理上增加了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算；在信息分析上，增加了有關(guān)作業(yè)成本分析的方法，如供應(yīng)商與客戶的盈利分析、作業(yè)分析等。融合之后的系統(tǒng)作為一種高集成性的管理軟件，能夠收集大量的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為成本管理使用。它打破了模塊分割，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理。為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持，使作業(yè)成本系統(tǒng)的可操作性和準(zhǔn)確性大大提高。這樣，就可以將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的計(jì)算方法和管理思想完全地整合到ERP系統(tǒng)中了。
總之，作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的融合打破了傳統(tǒng)的模塊分割，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持，使作業(yè)成本法的可操作性和準(zhǔn)確性大大提高。因此，只要企業(yè)根據(jù)自身具體情況，充分將ERP信息與作業(yè)成本法結(jié)合起來(lái)，就可以為企業(yè)節(jié)約大量的時(shí)間和資源。
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