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企業(yè)人工成本分析方法的探討
[摘 要]人工成本是國(guó)家慣用的勞動(dòng)工資管理指標(biāo)，也是重要的投入產(chǎn)出指標(biāo)，是企業(yè)和國(guó)家都十分重視的指標(biāo)。人工成本分 析是采用特定指標(biāo)對(duì)企業(yè)的人工成本狀況進(jìn)行定量和定性的對(duì)比分析，為企業(yè)進(jìn)行人工成本控制提供決策依據(jù)。本 文通過(guò)五個(gè)方面的概述對(duì)企業(yè)人工成本的分析方法進(jìn)行了探討。[關(guān)鍵詞]人工成本；人工成本分析；人工成本分析方法
一、人工成本總量及其構(gòu)成變動(dòng)情況分析
人工成本總額的計(jì)量是企業(yè)人工成本控制最基本的步驟。由于人工成本總額過(guò)去和現(xiàn)在都不是財(cái)會(huì)報(bào)表或勞資管理報(bào)表中的一個(gè)法定的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目，因此，企業(yè)建立這項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)以搞清歷年的或目前的人工成本總額的數(shù)字，沒(méi)有捷徑可走，只能從頭開(kāi)始。
1.人工成本的核算項(xiàng)目和范圍。人工成本是指企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)(通常為一年)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中因使用勞動(dòng)力而支付的所有直接和間接人工費(fèi)用。它包括企業(yè)支付給所有從業(yè)人員的工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用和其他人工成本。
(1)職工工資總額。職工工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為依據(jù)。不論是計(jì)入成本的還是不計(jì)入成本的，不論是以貨幣形式支付的還是以實(shí)物形式支付的，均應(yīng)列入職工工資總額的計(jì)算范圍。工資總額有六個(gè)部分組成，即計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼(含上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼和洗理衛(wèi)生費(fèi))，加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資。
(2)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用指的是企業(yè)實(shí)際為職工所支付的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，具體項(xiàng)目包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用、工傷保險(xiǎn)費(fèi)用以及生育保險(xiǎn)費(fèi)用，簡(jiǎn)稱“五大保險(xiǎn)費(fèi)用”。
(3)職工福利費(fèi)用。職工福利費(fèi)用是指企業(yè)在工資以外實(shí)際支付給職工個(gè)人以及用于集體的福利費(fèi)用的總稱。它包括職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、喪葬撫恤、救濟(jì)費(fèi)。生活困難補(bǔ)助、文體宣傳費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼費(fèi)，集體福利設(shè)施費(fèi)、計(jì)劃生育補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼以其他福利費(fèi)用。職工福利費(fèi)包括直接人工費(fèi)用中的福利費(fèi)、制造費(fèi)用中的福利費(fèi)、管理費(fèi)用中的福利費(fèi)三項(xiàng)。
(4)職工住房費(fèi)用。職工住房費(fèi)用是指為改善職工居住條件而支付的所有費(fèi)用。包括從職工宿舍所提取的折舊費(fèi)用，企業(yè)繳納的住房公積金，實(shí)際支付職工住房補(bǔ)貼(包括租房費(fèi)用、房租差價(jià)補(bǔ)貼)和住房困難補(bǔ)助，企業(yè)住房的維修和管理費(fèi)用，歸還住房借款本息和住房租賃保證金，以及用于住房方面的其他支出。
(5)職工教育經(jīng)費(fèi)。它指的是企業(yè)對(duì)將要就業(yè)和已經(jīng)就業(yè)的職工，為提高其思想政治水平和職業(yè)技能水平而進(jìn)行的文化、職業(yè)道德、技術(shù)理論和實(shí)際操作等方面的教育、培訓(xùn)和訓(xùn)練活動(dòng)所支付的費(fèi)用。它包括為本企業(yè)開(kāi)辦技校所支付的一切費(fèi)用，也包括聘請(qǐng)非本單位教員的費(fèi)用，還包括送本單位職工到各類專業(yè)學(xué)校(職業(yè)技術(shù)學(xué)校、職工學(xué)校、技工學(xué)校、高等院校等)和各種職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)班、進(jìn)修培訓(xùn)及與其相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)所支付的費(fèi)用等。
(6)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。它指的是企業(yè)為實(shí)施安全技術(shù)措施、工業(yè)衛(wèi)生等發(fā)生的費(fèi)用，以及用于職工勞動(dòng)保護(hù)用品(如保健用品、清涼用品、工作服等)的費(fèi)用。它不包括勞動(dòng)保護(hù)設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)、維修費(fèi)以及個(gè)人只能在工作現(xiàn)場(chǎng)使用的特殊用品。
(7)其他人工成本�！捌渌斯こ杀尽笔侵钙髽I(yè)支付的、不包括在以上各項(xiàng)目中的其他人工成本項(xiàng)目。如：①其他從業(yè)人員報(bào)酬；②工會(huì)經(jīng)費(fèi)；③企業(yè)因招聘職工而實(shí)際花費(fèi)的招工、招聘費(fèi)用；④根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)；⑤稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門(mén)工作的報(bào)酬；⑥實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)的承租人的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償收入；⑦與人工成本有關(guān)的稅收等。
2.人工成本總量增長(zhǎng)分析。對(duì)人工成本總量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以反映出一定時(shí)期一個(gè)企業(yè)(行業(yè))或一個(gè)國(guó)家人工成本總體情況和增減趨勢(shì)。對(duì)人工成本總量進(jìn)行分析一般從人工成本增長(zhǎng)相對(duì)數(shù)(增長(zhǎng)率)來(lái)反映，也可以通過(guò)人工成本總量增加的絕對(duì)值來(lái)反映。除將報(bào)告期與基期的水平相比外，還可以將報(bào)告期與一個(gè)時(shí)期的平均水平、歷史最高或最低水平相比較，以顯示人工成本總量的增減少。還可以計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)(如五年、十年)人工成本的年均增長(zhǎng)量和增長(zhǎng)速度，反映人工成本在一定時(shí)期的平均發(fā)展水平。并通過(guò)對(duì)比，反映人工成本在各個(gè)時(shí)期的一般發(fā)展情況或增長(zhǎng)情況，也是制定與檢查人工成本長(zhǎng)期計(jì)劃的依據(jù)。
3.人工成本構(gòu)成分析。對(duì)于人工成本的各組成部分，可以分別計(jì)算出其在人工成本總量中所占的比重，也可以通過(guò)計(jì)算各組成部分份額增減情況看各部分的此消彼長(zhǎng)，從而反映人工成本各組成部分的合理程度�？v向比較，可以反映企業(yè)人工成本在不同投向上的變化，權(quán)衡其利弊得失，進(jìn)而按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和競(jìng)爭(zhēng)需要，規(guī)劃今后人工成本的重點(diǎn)投向；橫向比較，可以分析企業(yè)間人工成本的結(jié)構(gòu)差異，對(duì)各自競(jìng)爭(zhēng)潛力和用工效率產(chǎn)生的影響，為調(diào)整人工成本使用方向和提高使用效益提供參照。
二、人工成本指數(shù)分析
由于人工成本總額是平均人工成本與職工平均人數(shù)之積，這樣人工成本指數(shù)也就是平均人工成本指數(shù)與職工平均人數(shù)指數(shù)之積，即：
三、平均人工成本分析
平均人工成本是指一定時(shí)期企業(yè)平均花費(fèi)在每個(gè)職工身上的人工成本，它反映了企業(yè)平均花費(fèi)在每個(gè)職工身上的費(fèi)用，也反映出一定時(shí)期職工收入水平的高低程度以及企業(yè)在勞動(dòng)力市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力有多大，(可作為企業(yè)向勞動(dòng)力市場(chǎng)提供的勞動(dòng)力價(jià)格信號(hào))。它對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，研究人工成本與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系具有重要意義，它也是各類企業(yè)進(jìn)行橫向、縱向比較以及國(guó)際間交流與合作的重要依據(jù)。
1.平均人工成本的計(jì)算
(1)人均人工成本。人均人工成本是用報(bào)告期人工成本總量除以同一時(shí)期從業(yè)人員平均人數(shù)得出的，它表明了企業(yè)聘用一名職工大致需要支出多少人工費(fèi)用。縱向比較，可以反映企業(yè)人工成本絕對(duì)水平的變化；橫向比較，可以反映企業(yè)在勞動(dòng)力市場(chǎng)上具有的競(jìng)爭(zhēng)力，也可以進(jìn)行國(guó)際比較，供外商判斷一國(guó)一地的投資價(jià)值。但人均人工成本不能反映單位產(chǎn)出的人工成本，而對(duì)企業(yè)效益起直接作用的是單位產(chǎn)出人工成本的高低。
(2)生產(chǎn)工人人均人工成本。這是為了反映生產(chǎn)工人的人工成本花費(fèi)情況而專門(mén)計(jì)算的，目的在于更好地進(jìn)行橫向和縱向比較。一般說(shuō)來(lái)，越細(xì)分類的生產(chǎn)工人人均人工成本資料對(duì)分析問(wèn)題，進(jìn)行橫向、縱向比較越有用。
(3)單位產(chǎn)品人工成本。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)或按價(jià)值量(或工作量)可折算成同一產(chǎn)品產(chǎn)量的生產(chǎn)企業(yè)，可以計(jì)算單位產(chǎn)品人工成本。它可以反映企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱、產(chǎn)品成本水平狀況，表明了企業(yè)生產(chǎn)某種單位產(chǎn)品人工成本耗費(fèi)(投入)水平。
2.平均人工成本增長(zhǎng)情況的分析。這種分析主要是通過(guò)計(jì)算人均人工成本的增長(zhǎng)數(shù)量(絕對(duì)值和相對(duì)值)來(lái)進(jìn)行的，也可以通過(guò)計(jì)算單位產(chǎn)品人工成本的增減情況來(lái)展開(kāi)。這里的分析與前述的人工成本總量分析方法一致，即計(jì)算平均人工成本增長(zhǎng)率、平均人工成本增長(zhǎng)絕對(duì)量，計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)平均人工成本的年均增長(zhǎng)量和增長(zhǎng)速度，反映平均人工成本的增長(zhǎng)變化情況。 3.平均人工成本對(duì)比分析。平均人工成本的對(duì)比主要是在同類企業(yè)之間或同行業(yè)企業(yè)之間進(jìn)行人工成本的橫向比較，反映本企業(yè)人工成本在同類單位中的水平及其產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱。
橫向比較的方法之一是計(jì)算比較相對(duì)數(shù)，即本企業(yè)平均人工成本與同類企業(yè)人工成本(平均水平、最高水平或最低水平)相比的倍數(shù)或百分?jǐn)?shù)，藉以了解本企業(yè)平均人工成本在同類單位中的相對(duì)地位。另一種方法是對(duì)所有同類企業(yè)人工成本組成的數(shù)列進(jìn)行分析，可以看出本企業(yè)人工成本在該數(shù)列中所處的位置，以及與所有企業(yè)人工成本的眾數(shù)、中位數(shù)間的差別。
四、人工成本結(jié)構(gòu)性指標(biāo)分析
1.總成本人工成本含量。這個(gè)指標(biāo)是計(jì)算人工成本相當(dāng)于企業(yè)總成本的百分比，說(shuō)明企業(yè)總成本中有多少是人工成本，即人工成本占總成本的比重。該指標(biāo)反映活勞動(dòng)對(duì)物化勞動(dòng)的吸附程度，這一比值愈低，反映活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈大。反之，活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈小。該指標(biāo)用于衡量企業(yè)有機(jī)構(gòu)成高低和確定人工費(fèi)用定額。由于各行業(yè)要素密集程度不同，有資本密集型、技術(shù)密集型、勞動(dòng)密集型。因此，不同行業(yè)人工成本占總成本的比重這一指標(biāo)可能差異很大。
2.單位產(chǎn)品成本人工成本含量。如果企業(yè)生產(chǎn)同規(guī)格的單一產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品成本人工成本含量等于總成本人工成本含量除以單位產(chǎn)品成本。如果企業(yè)生產(chǎn)的是不同類型的產(chǎn)品，那么還要分別核算不同產(chǎn)品的總成本和人工成本，再分別計(jì)算。
對(duì)上述兩個(gè)指標(biāo)分析，一般認(rèn)為：
(1)在企業(yè)自身發(fā)展過(guò)程的縱向比較當(dāng)中，如果總成本和單位產(chǎn)品成本中的人工成本含量上升，說(shuō)明人工成本管理的效果不好；如果人工成本含量下降，則說(shuō)明人工成本管理效果良好。
(2)在同行業(yè)企業(yè)的橫向比較當(dāng)中，誰(shuí)的總成本和單位產(chǎn)品成本中的人工成本含量比較高，就說(shuō)明誰(shuí)的人工成本控制不好；誰(shuí)的人工成本含量比較低，則說(shuō)明誰(shuí)的人工成本得到了嚴(yán)格控制。這種觀點(diǎn)表面看來(lái)是正確的，但是由于忽略了一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，所以得出的結(jié)果很可能是錯(cuò)誤的。因?yàn)榭偝杀竞蛦挝划a(chǎn)品成本中的人工含量高低要受到物資消耗成本升降影響。因此，這兩項(xiàng)指標(biāo)不能作為分析企業(yè)人工成本狀況的主要指標(biāo)，但在企業(yè)內(nèi)部成本管理上，仍有一定用途。
五、人工成本的投入產(chǎn)出分析
對(duì)企業(yè)人工成本的分析計(jì)算及由此得出的結(jié)論作為評(píng)價(jià)企業(yè)人工成本控制的好壞具有片面性，只能作為企業(yè)人工成本分析的輔助性指標(biāo)。原因是它們只局限于成本領(lǐng)域，只是人工成本本身發(fā)展及構(gòu)成的變化趨勢(shì)關(guān)系，只是物質(zhì)消耗成本與人工成本之間的比值關(guān)系，只是為取得經(jīng)濟(jì)效益的一種代價(jià)和另一種代價(jià)之間的比值關(guān)系。為此要對(duì)企業(yè)人工成本進(jìn)行比較全面和客觀的分析、評(píng)價(jià)，就應(yīng)首先全面、客觀地看待人工成本。人工成本既是為取得一定的經(jīng)濟(jì)效益所必須付出的代價(jià)，又是所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益中主要用于補(bǔ)償勞動(dòng)消耗的分配額。既要把勞動(dòng)費(fèi)用看成生產(chǎn)投入的成本，又要追求人力資本增值。因此，必須從生產(chǎn)和分配關(guān)系以及投入產(chǎn)出關(guān)系將人工成本與經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來(lái)的相對(duì)數(shù)來(lái)分析。
人工成本投入產(chǎn)出比=報(bào)告期經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)/報(bào)告期人工成本總量
在這里主要指標(biāo)有：
(1)每(百)元人工成本所創(chuàng)增加值
(2)每(百)元工資所創(chuàng)增加值
(3)每(百)元人工成本所創(chuàng)銷售收入(或總產(chǎn)值)
它們所表示的是單位工資或人工成本投入所獲得的經(jīng)濟(jì)效益量，其數(shù)值越大，說(shuō)明工資效益和人工成本效益狀況越好，相對(duì)工資和人工成本水平越低，單位工資和人工成本投入獲得的效益越多。
上述(1)(2)(3)指標(biāo)的倒數(shù)即是國(guó)外通常使用的“勞動(dòng)分配率”和“人事分配率”指標(biāo)。
勞動(dòng)分配率=一定時(shí)期內(nèi)人工成本總額/同期增加值總額
企業(yè)勞動(dòng)分配率有兩種表達(dá)方式：一個(gè)是附加價(jià)值工資率；另一個(gè)是附加價(jià)值人工成本率。前者適合于分析相對(duì)的工資水平，后者適合于分析全部人工成本水平。附加價(jià)值類似于我國(guó)的工業(yè)增加值，它是指企業(yè)通過(guò)產(chǎn)銷過(guò)程新增加的價(jià)值，是企業(yè)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品(勞務(wù))價(jià)值扣除物耗成本之后的價(jià)值，其中包含著人工費(fèi)用和利潤(rùn)。
勞動(dòng)分配率表示取得每(百)元增加值投入的人工成本是多少元。勞動(dòng)分配率表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值中有多少比例用于支付人工成本，它反映分配關(guān)系和人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。同一企業(yè)在不同年度勞動(dòng)分配率比較，在同一行業(yè)不同企業(yè)之間勞動(dòng)分配率的比較，說(shuō)明人工成本相對(duì)水平的高低。
勞動(dòng)分配率是最能反映人工成本投人產(chǎn)出效益的相對(duì)指標(biāo)。勞動(dòng)分配率越低，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的贏利能力就越高。無(wú)論縱向還是橫向，具有普遍的可比性。
人事費(fèi)用率=一定時(shí)期內(nèi)人工成本總額/同期銷售收入
人事費(fèi)用率就是企業(yè)銷售額或總產(chǎn)值中人工成本所占比例。它表示取得每(百)元銷售收入或總產(chǎn)值投入的人工成本是多少元。
勞動(dòng)分配率和人事費(fèi)用率實(shí)質(zhì)上反映的是人工成本作為一種投入的效益，由于是相對(duì)數(shù)指標(biāo)，有利于國(guó)際、國(guó)內(nèi)企業(yè)的人工成本水平比較。但應(yīng)該注意的是，不同行業(yè)的企業(yè)之間，由于資本有機(jī)構(gòu)成或勞動(dòng)裝備水平不同，增加值率和利潤(rùn)率不同，勞動(dòng)分配率和人事費(fèi)用率存在明顯差異。因此，勞動(dòng)分配率和人事費(fèi)用率指標(biāo)適合同行業(yè)的企業(yè)之間進(jìn)行比較。
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