現(xiàn)代成本管理及其動向分析

市場中，作為競爭主體，如何有效地管理和控制成本，增加競爭優(yōu)勢，抓住競爭機遇，己成為一個亟待解決的。這里擬對現(xiàn)代成本管理建立的必然性、理論內涵及其動向作一探討。

　　一、建立現(xiàn)代成本管理理論的必然性

　　現(xiàn)代成本管理理論是、經濟和企業(yè)管理到一定階段的產物，是符合管理思想的發(fā)展、適應市場經濟和企業(yè)管理要求的，因而它的建立是必然的。

　　1.現(xiàn)代成本管理理論符合管理思想的發(fā)展。

　　管理思想的發(fā)展可分成兩個階段：第一個階段是20世紀前期以泰羅為代表的管理階段。在此基礎上形成了標準成本系統(tǒng)，引入了“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等技術。成本管理的目的則是在企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產效率、生產經濟效果和厲行節(jié)約的問題，因而這個階段中的成本管理是局部的，是執(zhí)行性的，與企業(yè)重大問題的決策尚不相關。第二個階段是二戰(zhàn)以后的現(xiàn)代管理科學階段。這個階段的管理思想主要體現(xiàn)在五方面：（1）重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強調的，應發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿�，承擔責任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。（2）強調目標管理。目標管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標而最好地實現(xiàn)自己的目標。（3）強調經營決策。管理的重心在經營決策，這是現(xiàn)代管理科學與泰羅的科學管理的最本質的區(qū)別。著名的管家西蒙認為“決策的過程就是全部的管理過程”，現(xiàn)代企業(yè)經營決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼強調有效的決策是一種分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。（4）運用科學和技術科學。現(xiàn)代科學技術突飛猛進和大規(guī)模運用于生產，使生產力獲得迅速發(fā)展。同時，企業(yè)外部生產瞬息萬變、競爭加劇，因而企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學化，利用科學技術提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應性。（5）采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學基礎上發(fā)展的現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)，其成本管理是全局性的、決策性的，以服務于企業(yè)提高經濟效益為核心，這與標準成本會計系統(tǒng)中的成本控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)代成本管理理論。

　　2.建立現(xiàn)代成本管理理論是社會、經濟和企業(yè)發(fā)展的要求。

　　首先，現(xiàn)代商品社會的發(fā)展出現(xiàn)了新的特征。主要包括：（1）勞動力和資本的流通化。隨著、期貨和股票市場的發(fā)展，尤其是人才市場的建立，企業(yè)能夠以公平、合理的價格取得所需資本和人才。（2）經營多元化。當前企業(yè)集團已成為一種較為流行的組織形式，通過組建集團，使企業(yè)經營涉及多個行業(yè)、多種產品，達到規(guī)避風險的目的。（3）顧客消費個性化。當今的消費者追求差異，更加注重個性的體現(xiàn)，從而使企業(yè)的營銷活動轉而“以顧客需求的滿足”為前提，生產模式也不再完全是標準化的大規(guī)模生產，而是逐步由小批量的、多樣化的產品生產所取代。（4）企業(yè)國際化。國家政策的改革開放、運輸?shù)陌l(fā)達便利，企業(yè)的建立和經營已不再局限于國內市場，而是將生產經營立足于國際市場。（5）管理信息化。發(fā)達的通訊技術和電腦的普及運用，使及時準確地獲取信息成為可能。決策離不開信息，現(xiàn)代企業(yè)管理要求有豐富的信息來源，完善的信息系統(tǒng)，以便提高企業(yè)決策的及時性和準確性。這些特征相互聯(lián)系、相互促進，它必然要求有新的成本管理理念與之相適應。

　　其次，市場經濟迅速發(fā)展。市場經濟的發(fā)展體現(xiàn)在：生產過程的自動化和連續(xù)化空前提高；技術更新的周期越來越短；市場競爭異常激烈。于是企業(yè)間的競爭成為管理和控制成本的競爭。有效地改善企業(yè)成本將是在競爭中獲勝的前提。如何管理和控制成本就是現(xiàn)代成本管理理論的主要。

　　第三，企業(yè)中不同于傳統(tǒng)的財務成本的管理成本的理念開始形成。面對競爭，管理者不僅關心企業(yè)的成本和利潤，而且開始重視企業(yè)的未來收益以及與未來收益有關的各種管理成本概念。例如，用于決策的成本：機會成本、邊際成本、相關成本與無關成本、可避免成本與不可避免成本等；用于預計的目標成本；用于確立責任的成本，包括可控成本與不可控成本；用于控制質量的成本，包括檢驗成本、內部損失成本與外部損失成本等。

　　二、現(xiàn)代成本管理理論的內涵

　　現(xiàn)代成本管理理論是建立管理和控制成本的理念，其內涵主要有八個方面：

　　1.成本意識（CostAttitude）。所謂成本意識，就是企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。在企業(yè)中應消除那種認為

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