- 相關(guān)推薦
作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用
一、我國物流成本管理現(xiàn)狀的成因分析受諸多因素的影響，我國的物流成本大大高于國外發(fā)達國家。主要表現(xiàn)為物流庫存、運輸成本高；物流管理成本高，包括物流管理水平落后和物流信息技術(shù)落后引起的高物流成本。其原因分析如下：
（一）物流成本計算內(nèi)容不全面。物流成本尚未引起關(guān)注，多數(shù)企業(yè)仍按傳統(tǒng)的會計核算方法，把對外支付的物流費用計入營業(yè)費用，將內(nèi)部發(fā)生的物流費用按照用途分別計入采購成本、生產(chǎn)成本和營業(yè)費用，形成所謂的“物流費用冰山說”。雖然也有企業(yè)計算物流成本，但大多也只是從某一方面計算物流成本，不能全部反映物流成本的內(nèi)容。
（二）物流費用分配標準不相關(guān)�，F(xiàn)代生產(chǎn)過程中，在訂貨作業(yè)、物料搬運、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關(guān)的業(yè)務(wù)中發(fā)生的物流費用大大增加，從而使企業(yè)的制造費用等間接費用所占比重越來越大。傳統(tǒng)成本計算中，由于分配標準缺乏相關(guān)性，容易使物流成本失真，造成大量浪費和物流服務(wù)水平下降，從而造成物流成本控制失效和經(jīng)營決策失誤。
（三）物流成本信息不準確。由于缺乏較明確的物流費用確認、計量標準，企業(yè)在物流成本的收集、分配與計算方面不盡相同。且企業(yè)的物流成本核算方法可能因缺乏可靠的科學依據(jù)而影響物流成本的準確性，不利于科學地進行物流成本控制與管理。
（四）物流成本管理部門不集中。成本管理是物流管理的中心任務(wù)之一。目前，企業(yè)依據(jù)傳統(tǒng)的成本方法，將物流成本按部門分別核算，缺乏與其他部門的協(xié)調(diào)，如運輸部門計算運輸成本，儲存部門計算儲存成本，企業(yè)缺乏負責核算物流總成本的部門，從而影響到物流成本的控制效果。
（五）缺乏能客觀體現(xiàn)物流成本的有效工具。傳統(tǒng)成本管理方法下生成的資產(chǎn)負債表和損益表兩個財務(wù)報表并不能完全滿足物流成本核算的要求。如在報表中，對運輸費用的核算保留了零售會計上的標準實踐方法，即將運費作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除，從而得到一個總的利潤數(shù)據(jù)。但是，在許多情況下，產(chǎn)品是在發(fā)送價值的基礎(chǔ)上被購買的，價格本身就包括了運輸成本。
（六）物流成本管理信息化程度低下。物流成本管理信息化程度低下，成為物流及物流成本管理現(xiàn)代化的障礙。主要表現(xiàn)在：缺乏獨立的物流成本核算系統(tǒng)軟件；物流成本管理未實現(xiàn)自動化，很多成本管理還處于手工操作階段，工作量大、計算誤差大，不能對物流成本進行深入、細致、全面的分析和應(yīng)用。
二、作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費用或間接成本的發(fā)生。
作業(yè)成本法是基于傳統(tǒng)成本核算制度下間接費用或間接成本分配不真實而提出來的。在作業(yè)成本法下，成本歸屬從因果關(guān)系出發(fā)，間接費用或間接成本不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項間進行分配，從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計算較為準確，體現(xiàn)了費用分配的因果性�？梢钥闯�，作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合然后形成各種產(chǎn)品成本。
三、作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用
一般來說，物流作業(yè)成本計算需要經(jīng)過以下幾個階段：分析和確定資源，建立資源庫；分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫；確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫；確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本對象。
（一）分析和確定資源。企業(yè)各項資源被確認后，要為每類資源設(shè)立資源庫，并將一定會計期間的資源耗費歸集到各相應(yīng)的資源庫中。
（二）分析和確定作業(yè)。作業(yè)是連接資源和成本對象的橋梁。企業(yè)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)或每道工序都可以視為一項作業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營過程就是由若干項作業(yè)構(gòu)成的。物流作業(yè)是一個組織活動對物質(zhì)資料實體的物理性移動，包括場所位置的轉(zhuǎn)移和時間占有的實際操作過程。物流作業(yè)包括運輸作業(yè)、儲存與保管作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運作業(yè)、流通加工作業(yè)、信息處理等。由這些作業(yè)構(gòu)成物流整體作業(yè)，從而實現(xiàn)物流功能。
物流作業(yè)分為不增值作業(yè)、專屬作業(yè)和共同消耗作業(yè)。通過對作業(yè)層次的揭示，作業(yè)成本系統(tǒng)能夠指出不同層次作業(yè)的動因（不同層次的作業(yè)其成本習性不同），進而較準確地描述了成本發(fā)生的因果關(guān)系。
（三）確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫。作業(yè)確認后，要為每一項作業(yè)設(shè)立一個作業(yè)成本庫，然后以資源動因為標準將各項資源耗費分配至各作業(yè)成本庫。下表列舉了幾種資源動因：
成本要素（資源） 資源動因
職工醫(yī)療保險 職工人數(shù)
人 力 消耗勞動時間
動 力 消耗電力度數(shù)
房屋租金 使用面積
折 舊 所用設(shè)備的價值
（四）確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本對象。成本動因是將作業(yè)成本庫成本分配到成本對象中去的標準，也是將作業(yè)消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。確定成本動因，即要確定成本動因的數(shù)目和應(yīng)選擇哪些成本動因。這兩個問題是相關(guān)的，因為所選擇的成本動因類型將影響所需成本動因的數(shù)目。
在實踐中，要搞清需要多少個成本動因，必須進行判斷和分析。第一步是找出高額的投入；第二步是考察產(chǎn)品多樣性和數(shù)量多樣性。將多樣性高的產(chǎn)品分離出去，設(shè)計者便可以認定哪些主要投入可以綜合起來計算而不至于帶來很大的誤差。然后，就可以分析被低估的投入，從而確定哪些投入可以與主要投入綜合起來計算，哪些需要分開計算。
（五）計算物流成本。作業(yè)成本動因選定后，就可以按照同質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來，有幾個成本動因就建立幾個成本庫。物流作業(yè)成本計算是將成本庫中歸集的作業(yè)成本按成本動因分配到各成本計算對象上。物流作業(yè)成本的計算分配有兩階段法和多階段法。兩階段法較為簡單，首先將明細賬中的資源成本按資源動因分配到不同的作業(yè)上，而后將這些作業(yè)上歸集的成本按成本動因分配到產(chǎn)品上，如圖1所示：
直接成本
間接成本
資源動因
圖1 物流作業(yè)成本計算的兩階段法
多階段法則認識到，有些作業(yè)并不直接為最終產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗而是為其他多個產(chǎn)品或勞務(wù)消耗，它試圖更準確地反映成本在組織里流動的實際情況，強調(diào)作業(yè)和作業(yè)、以及產(chǎn)品和作業(yè)之間的關(guān)系。多階段法如圖2所示：
直接成本
間接成本
圖2 物流作業(yè)成本計算的多階段法
無論采用何種分配計算方法，各作業(yè)成本庫的作業(yè)成本在成本計算對象之間分配時，都應(yīng)通過確定成本動因分配率以計算各成本計算對象的物流作業(yè)成本。其分配計算公式如下：
成本動因分配率=某作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本÷該作業(yè)中心可提供的作業(yè)量
某成本計算對象應(yīng)分配的某項作業(yè)成本=該成本計算對象耗用的該項作業(yè)的成本動因×成本動因分配率
某成本計算對象的物流作業(yè)成本=該成本計算對象應(yīng)分配的各項作業(yè)成本之和。
需要指出的是，由于各成本計算對象實際耗用的某項作業(yè)的成本動因數(shù)之和一般小于該作業(yè)中心可提供的作業(yè)量，因此按上述方法計算出來的各產(chǎn)品應(yīng)分配的某項作業(yè)成本之和一般都小于該作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本，二者的差額即為未耗用的資源成本。未耗用的資源成本的確定有利于分析企業(yè)資源配置的合理性，為企業(yè)優(yōu)化作業(yè)鏈——價值鏈提供依據(jù)。
【作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用】相關(guān)文章：
作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用03-23
作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用03-24
作業(yè)成本法在我國企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用03-28
作業(yè)成本法與經(jīng)濟增加值集成模式在訂單成本核算中的應(yīng)用03-25
作業(yè)成本法在供電企業(yè)中的應(yīng)用研究03-24
基于作業(yè)成本法的商品流通企業(yè)的物流成本核算12-04