成本分析中“因素分析模型”的研究

[摘要] 成本分析是成本會(huì)計(jì)中的難點(diǎn)。利用因素分析法，建立相應(yīng)的因素分析模型，按照因素替換順序進(jìn)行計(jì)算與比較，可增加成本分析的直觀性、可理解性與實(shí)用性。
　　[關(guān)鍵詞] 成本 因素分析 模型
　　
　　一、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析模型
　　1.模型建立
　　根據(jù)因素分析法的原理，按基數(shù)建立因素分析關(guān)系式。由于可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析是各因素對(duì)計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果差異的影響分析，因此其因素分析關(guān)系式的基數(shù)應(yīng)為本年的計(jì)劃數(shù)。其因素分析關(guān)系式為：
　　
　　綜上所述，可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額的關(guān)系式為：
　�。�1）
　　通過(guò)變換得到的可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額的關(guān)系式（1）即為可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析模型，且影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的主要因素有：產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本等三個(gè)因素。
　　2.因素替換
　　在建立了因素分析模型之后，將模型中的計(jì)劃數(shù)（基數(shù)）依次替換成實(shí)際數(shù)，每次替換后計(jì)算出的結(jié)果（成本降低額）與前一次計(jì)算的結(jié)果相比較，兩者的差額即為該因素的影響程度。按照因素分析法替換順序要求，可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況因素分析的替換順序依次為：產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本。
　　第一次替換：以實(shí)際產(chǎn)量替換(1)式中的計(jì)劃產(chǎn)量。特別指出的是：替換時(shí)，只替換(1)式中前項(xiàng)的計(jì)劃產(chǎn)量，不替換分式（成本降低率）中的計(jì)劃產(chǎn)量。替換后關(guān)于可比產(chǎn)品成本降低額的關(guān)系式(2)為：
　　 (2)
　　通過(guò)(2)式與(1)式的計(jì)算和比較，就能確定可比產(chǎn)品的產(chǎn)量因素變動(dòng)對(duì)其成本降低額與降低率的影響程度。實(shí)際上，以實(shí)際產(chǎn)量替換(1)式中的計(jì)劃產(chǎn)量時(shí)，沒(méi)有替換分式（成本降低率）中的計(jì)劃產(chǎn)量。這是因?yàn)楫a(chǎn)量的變動(dòng)，若產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)不變，則只對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額產(chǎn)生影響，而不影響其成本降低率。但是，由于在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，往往是產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，這體現(xiàn)了利用因素分析法進(jìn)行分析時(shí)其結(jié)果的假定性，因此，在進(jìn)行了產(chǎn)量因素影響程度的分析之后，還必須進(jìn)行第二次、第三次替換。
　　第二次替換：在(2)式的基礎(chǔ)上，以實(shí)際產(chǎn)量替換分式（成本降低率）中的計(jì)劃產(chǎn)量，其實(shí)質(zhì)是以本年可比產(chǎn)品的實(shí)際品種結(jié)構(gòu)替換計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)。替換后關(guān)于可比產(chǎn)品成本降低額的關(guān)系式(3)如下：
　�。�3）
　　通過(guò)(3)式與(2)的計(jì)算和比較，可以確定可比產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)其成本降低額和降低率的影響程度。
　　第三次替換：以實(shí)際單位成本替換(3)式中的計(jì)劃單位成本，得到的關(guān)于成本降低額的關(guān)系式就是可比產(chǎn)品成本的實(shí)際降低額。第三次替換后得到的關(guān)系式(4)為：
　�。�4）
　　通過(guò)(4)式與(3)的計(jì)算和比較，就能確定可比產(chǎn)品的單位成本的變動(dòng)對(duì)其成本降低額和降低率的影響程度。將三次替換后計(jì)算與比較的結(jié)果相加，即為產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本等三因素共同變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額和成本降低率的影響程度。
　　3.模型應(yīng)用
　　某生產(chǎn)企業(yè)2007年度商品產(chǎn)品成本表（部分）如表內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)。
　　(1)計(jì)算可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額與計(jì)劃降低率。
　　計(jì)劃降低額
　　計(jì)劃降低額
　　(2)計(jì)算可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額與實(shí)際降低率。
　　實(shí)際降低額
　　計(jì)劃降低率
　　(3)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況。
　　降低額:12000-24000=-12000(元)（實(shí)際比計(jì)劃少降低了12000元）
　　降低率:4.959%-9.836%=-4.877%(實(shí)際比計(jì)劃少降低了4.877%)
　　(4)利用成本分析模型進(jìn)行因素分析。
　　 (5)
　　第一次替換：以本年實(shí)際產(chǎn)量替換(5)式中前項(xiàng)的計(jì)劃產(chǎn)量，得到(6)式。
　�。�6）
　　產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=(6)-(5)=23803-24000=-197(元)
　　產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=(6)式中的降低率-(5)式中的降低率=9.836%-9.836%=0
　　第二次替換：以本年實(shí)際產(chǎn)量替換(6)中分式（成本降低率）的計(jì)劃產(chǎn)量，得到(7)式。
　　(7)
　　品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=(7)-(6)=24000-23803=
　　197(元)
　　品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=(7)式中的降低率-(6)式中的降低率

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