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論人力資源會計模糊性

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論人力資源會計模糊性

摘要:本文以模糊為指導(dǎo),提出了人力資源模糊性概念,了人力資源會計模糊性產(chǎn)生的原因及人力資源會計屬財務(wù)會計、人力資源產(chǎn)權(quán)屬性為資產(chǎn)等傳統(tǒng)誤區(qū),提出了治理人力資源價值會計模糊性的對策。

關(guān)鍵詞:人力資源會計 模糊性 模糊計量 模糊報告


人力資源會計在我國已有二十余年,①但至今仍對許多基本理論莫衷一是,如人力資源會計屬財務(wù)會計領(lǐng)域還是管理會計領(lǐng)域;人力資源價值角度是角度還是企業(yè)角度;人力資源會計的目標(biāo)以及研究范圍等。②我們認(rèn)為,上述問題的癥結(jié)是混淆了模糊性與精確性之間的界限,試圖用精確計量思想去解決模糊計量問題。

一、人力資源會計模糊性

精確化是傳統(tǒng)經(jīng)典的核心,精確方法的邏輯基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的二值邏輯,它要求對每個命題做出要么真、要么假的明確判斷。這適于處理概念和命題清晰的邏輯模式。當(dāng)它用于處理模糊概念和命題時,理論上將導(dǎo)致邏輯悖論。最著名的邏輯悖論是禿頭悖論③。傳統(tǒng)數(shù)學(xué)是適應(yīng)力學(xué)、天文、物理、化學(xué)等無生命的機(jī)械系統(tǒng)發(fā)展起來的,這些學(xué)科的對象,大多是界限分明的清晰事物,允許人們做出非此即彼的邏輯判斷,進(jìn)行精確刻量。但對于生命現(xiàn)象、社會現(xiàn)象等研究對象而言,由于此類學(xué)科的研究對象大多是沒有明確界限的模糊事物,不允許做出非此即彼的判斷,不能進(jìn)行精確的刻量,這為分析范式向建立在以系統(tǒng)論、控制論、信息論、自組織論、復(fù)雜性科學(xué)等系統(tǒng)科學(xué)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)范式發(fā)展奠定了條件。④此類事物需采用模糊數(shù)學(xué)進(jìn)行刻量。

自1965年美國控制論專家扎德創(chuàng)立模糊數(shù)學(xué),首次提出“模糊性”觀念,并對“精確方法的局限性和模糊方法也具有科學(xué)性”,提出“模糊集合隸屬函數(shù)概念 ”后,模糊性觀念被許多學(xué)科和領(lǐng)域廣泛。所謂模糊性,是指對象或事物類屬邊界和性態(tài)的不確定性,實(shí)際生活中它表現(xiàn)出不確定性、非線性、非平衡、隨機(jī)性、權(quán)變等模糊現(xiàn)象與特征。人力資源會計模糊性是指由于人力資源會計對象的復(fù)雜性和會計計量方法、計量手段以及會計人員對人力資源認(rèn)識的局限性而導(dǎo)致的提供的人力資源會計信息的近似性、動態(tài)性及不確定性等屬性。

二、人力資源會計模糊性產(chǎn)生的原因

人力資源會計模糊性產(chǎn)生的原因主要包括以下幾個方面:

(一)人力資源會計對象的模糊性

1.人力資源的普遍聯(lián)系性。認(rèn)為事物是普遍聯(lián)系的。普遍聯(lián)系導(dǎo)致事物及其相互關(guān)系的復(fù)雜性。單一因素情況的判斷和決策,人們可能做出清晰確定的結(jié)論;諸多因素聯(lián)系在一起的判斷和決策,就會相當(dāng)復(fù)雜,具有模糊性。模糊性總是伴隨著復(fù)雜性而出現(xiàn),復(fù)雜性意味著因素的多樣性、聯(lián)系的多元化。因素越多,聯(lián)系越錯綜復(fù)雜,越難以精確化。人力資源模糊性首先表現(xiàn)為人的普遍聯(lián)系性,人與動物的區(qū)別在于人能夠從相互聯(lián)系中交流思想、技能、提升價值。人力資源價值如不考慮本體因素,在不同的社會聯(lián)系中,其價值衡量是不同的,如某人之于家庭、單位、社會等不同聯(lián)系中,社會價值與價值、個體價值與群體價值同樣重要。這就形成對人力資源會計研究角度和范圍的模糊性。

2.人力資源的發(fā)展變化性。發(fā)展變化性就是不確定性,變化就是對固定界限的否定,對原有界限的揚(yáng)棄。發(fā)展變化事物的基本特征就是性態(tài)的不確定性、類屬的不清晰性,即模糊性。人力資源和物質(zhì)資源在不同的發(fā)展時期,其價值特征不相同。物質(zhì)資源(如機(jī)器設(shè)備)隨使用而價值逐步轉(zhuǎn)移,剩余殘值逐步減少,人力資源價值可能不隨使用逐步降低,可能逐步增加。這就形成了人力資源確認(rèn)、計量的模糊性。

(二)人類對人力資源認(rèn)識的模糊性

產(chǎn)生人類認(rèn)識模糊性的原因歸納起來有:1.人類認(rèn)識對象經(jīng)歷了由界到人類社會再到人類思維內(nèi)在機(jī)制的一個不斷深化的層次;2.信息,急需提高人類思維的“活性”,以適應(yīng)信息環(huán)境的需要,“活性”問題歸根到底又是模糊識別、模糊分析和模糊綜合評判等思維整合機(jī)制問題;3.人類認(rèn)識有一個從宏觀原理到微觀機(jī)制轉(zhuǎn)化的過程;4.模糊化思維需要模糊數(shù)學(xué)、人體科學(xué)、信息論、控制論、系統(tǒng)論以及人工智能等學(xué)科發(fā)展到一定程度,為模糊認(rèn)識提供必要條件。⑤不同的評價者對某人價值可能做出差異較大、甚至相互否定的評價,也許是對“人類對人力資源認(rèn)識模糊性”最好的證據(jù)。人類對人力資源認(rèn)識的模糊性產(chǎn)生了人力資源會計目標(biāo)、歸屬學(xué)科領(lǐng)域等模糊性。

以上兩類模糊性問題,對人力資源會計理論和實(shí)務(wù)不同,采取的措施也不相同:人類認(rèn)識的模糊性,可以通過改進(jìn)人類認(rèn)識能力,將模糊性問題轉(zhuǎn)化為準(zhǔn)確計量范疇;客觀事物的模糊性,有待于事物的發(fā)展變化,只能進(jìn)行模糊刻量。當(dāng)兩類模糊交織在一起時,問題將變得更加復(fù)雜,尚無刻量公認(rèn)數(shù)學(xué)模型。

三、人力資源價值會計模糊性

人力資源會計基本理論問題存在很多爭議,本文僅選擇人力資源價值問題分析其模糊性和相應(yīng)對策,旨在拋磚引玉,望大家斧正。

(一)人力資源價值——財務(wù)會計無法承受之重

1.將人力資源價值納入財務(wù)會計范疇模糊了財務(wù)會計邊界。企業(yè)為取得、維持和開發(fā)人力資源發(fā)生的全部支出納入財務(wù)會計體系進(jìn)行核算會計理論界幾乎不存爭議。目前理論界比較傾向于將人力資源價值核算納入財務(wù)會計范疇。筆者認(rèn)為將人力資源價值納入財務(wù)會計范疇違背了財務(wù)會計的本質(zhì)、模糊了財務(wù)會計邊界。葛家澍教授指出,“財務(wù)會計的基本職能既不試圖提供可能的未來的信息,又不產(chǎn)生非財務(wù)信息!雹挢攧(wù)會計從計量的時間屬性看,應(yīng)是歷史屬性,而非未來屬性。正如美國會計原則委員會第4號報告指出的一樣,“企業(yè)財務(wù)會計是會計的一個分支。他在下述范圍內(nèi),以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史,也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動的歷史! 讓財務(wù)會計體系來反映人力資源價值,這是一個虛幻的錯覺,看起來很美。其實(shí),現(xiàn)行財務(wù)會計報表體系中,“資產(chǎn)負(fù)債表”中“資產(chǎn)項(xiàng)目”反映的一般就是成本,不是未來價值。如果財務(wù)會計體系都解決了人力資源未來價值問題,那如此眾多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家(尤其是勞動經(jīng)濟(jì)專家)不如改行學(xué)會計?梢姡瑢⑷肆Y源價值納入財務(wù)會計范疇模糊了財務(wù)會計邊界。

2.將人力資源籠統(tǒng)定性為企業(yè)資產(chǎn)模糊了產(chǎn)權(quán)邊界。有觀點(diǎn)認(rèn)為,“人力資源要進(jìn)入會計體系成為要素,那只能是被確認(rèn)為資產(chǎn)。”⑦人力資源產(chǎn)權(quán)分為所有權(quán)、使用權(quán)、處分權(quán)和收益權(quán)。市場經(jīng)濟(jì)勞動力市場上,人力資源載體和企業(yè)是兩個平等產(chǎn)權(quán)主體,契約合同簽訂后,人力資源產(chǎn)權(quán)便發(fā)生了分解和讓渡。人力資源的所有權(quán)仍歸人力資源的載體所有,且契約期滿后,人力資源的經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)產(chǎn)權(quán)也歸屬人力資源載體所有。契約期內(nèi)人力資源的使用權(quán)、處分權(quán)和部分收益權(quán)則讓渡給了企業(yè)。契約期內(nèi)企業(yè)擁有和控制了該人力資源所代表的勞動力,而非勞動者?梢妼⑷肆Y源籠統(tǒng)地定性為企業(yè)資產(chǎn)會模糊企業(yè)產(chǎn)權(quán)邊界。其次,即使企業(yè)擁有勞動力(人力資源),按我國現(xiàn)行會計制度,進(jìn)入會計體系可選擇計入“成本、費(fèi)用”而非僅限于資產(chǎn),如生產(chǎn)工人工資計入“生產(chǎn)成本”科目,企業(yè)管理人員工資計入“管理費(fèi)用”科目。

(二)人力資源價值會計模糊對策

根據(jù)模糊理論,由于人力資源載體的普遍聯(lián)系和發(fā)展變化,使人力資源會計具有模糊性。我們認(rèn)為,研究人力資源會計時,應(yīng)首先明確研究的角度是企業(yè)角度而非社會角度,人力資源的社會價值短期內(nèi)納入會計體系并不科學(xué)且不可行。即本文所稱人力資源是指企業(yè)在企業(yè)期內(nèi)擁有或控制的人力資本。從產(chǎn)權(quán)角度看,人力資源是企業(yè)“法人產(chǎn)權(quán)”的重要組成部分,勞動者權(quán)益與企業(yè)權(quán)益是兩個不同的產(chǎn)權(quán)主體,人力資源會計應(yīng)為維護(hù)股東權(quán)益而非勞動者權(quán)益服務(wù)。在此基礎(chǔ)上,人力資源價值會計發(fā)展還需要在以下幾個方面取得突破:

1.人力資源價值計量廣義觀。國際會計準(zhǔn)則委員會《編制財務(wù)報表的框架》中指出,“計量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表內(nèi)確認(rèn)和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程!薄稘h語詞典》把計量定義為“把一個暫時未知的量與一個已知的量作比較!爆F(xiàn)行會計理論體系將計量定義為在財務(wù)會計報表中披露,屬狹義觀!冬F(xiàn)代漢語詞典》將計量確定為與已知量比較以刻量未知量,屬廣義觀。前者必須采用貨幣計量屬性,計量范圍狹窄,信息的有用性相對較低;后者可以采用貨幣與非貨幣計量屬性,計量范圍廣泛,靈活提供有用信息。所以,計量人力資源價值應(yīng)采用廣義計量觀,而非現(xiàn)行財務(wù)會計理論中的狹義計量觀。即在計量人力資源價值中主要應(yīng)采用非貨幣性計量單位。

2.人力資源價值模糊計量單位。會計信息系統(tǒng)提供的決策有用信息受“成本與效益、重要性”等原則制約,信息不是越精確越好。根據(jù)人力資源價值計量廣義觀,人力資源價值可以采用貨幣計量單位,但主要采用職稱、學(xué)歷等非貨幣計量單位。只要有助于實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)即可。即使采用貨幣計量單位,也有多種選擇,如元、萬元、億元計量單位等;其數(shù)量除傳統(tǒng)的精確計量外,還可以采用期間模糊計量,如某教授價值可以采用(100,1000)億元等形式進(jìn)行。

3.人力資源價值模糊報告觀。人力資源價值在企業(yè)發(fā)展中具有戰(zhàn)略地位,現(xiàn)行財務(wù)會計體系只提供人力資源成本信息,無法滿足投資者決策需要,在現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系中披露企業(yè)人力資源價值信息已成信息使用者普遍需求,受現(xiàn)行財務(wù)會計確認(rèn)、計量等限制,現(xiàn)行財務(wù)會計報表體系無法提供人力資源價值信息。如何解決此矛盾,在現(xiàn)行財務(wù)會計體系中討論此問題無異于緣木求魚,需另辟途徑。葛家澍教授設(shè)想為,一是創(chuàng)新現(xiàn)行財務(wù)會計,將報告企業(yè)財務(wù)歷史與報告企業(yè)未來財務(wù)預(yù)測合二為一,二是,“保留財務(wù)會計的傳統(tǒng)特色和作用,堅持可信性放在首位,而同時發(fā)展另一門以相關(guān)性為主的新興學(xué)科——財務(wù)預(yù)測!雹辔磥頃嫞ˋccounting For Future),對內(nèi)“不斷提高企業(yè)的財務(wù)績效、管理績效乃至企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行績效”;對外“不斷提高資本市場的效率乃至整個社會經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一!雹嵋苍S是一種未來趨勢。人力資源價值模糊報告觀是指在現(xiàn)行財務(wù)會計報表之外,如表外披露、其他財務(wù)報告、其他報告等形式,模糊的提供企業(yè)核心人力資源信息的一種模式。個體人力資源價值信息可以通過模糊數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計量,而企業(yè)整體人力資源價值信息目前尚無公認(rèn)最優(yōu)計量模型。從滿足信息使用者需求角度看,人力資源價值模糊報告觀能夠滿足決策需求。
注釋:

① 張文賢.2002.人力資源.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,36

② 會計學(xué)會“人力資源會計與”研討會綜述,《會計》1996年第6期。鏈接網(wǎng)址:http://www.e521.com/ckwk/kuaiji/100008/1227144019.htm。

③ 苗東升.1987.模糊學(xué)導(dǎo)論.北京:中國人民大學(xué)出版社,6-7

④ 烏杰.1999.全球化與國家整體——系統(tǒng)范式下的思考.北京:華文出版社

⑤ 李曉明.1985.模糊性:人類認(rèn)識之迷.北京:人民出版社,286-288

⑥ 葛家澍.2003.財務(wù)會計的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界.會計研究.3

⑦ 黎瑩.2002.人力資源的價值能夠計量嗎?. 廣西會計,4

⑧ 葛家澍.2003.財務(wù)會計的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界.會計研究.3

⑨ [美]漢弗萊

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