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基于環(huán)境會計(jì)的煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制分析
摘要:環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生是改變我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求,是企業(yè)自身發(fā)展的要求,是正確衡量國民生產(chǎn)總值的需要,是改進(jìn)傳統(tǒng)會計(jì)的需要。煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制,要開展煤炭企業(yè)環(huán)境預(yù)評價,作業(yè)成本管理控制,延長煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈,把環(huán)境成本的外在化與內(nèi)在化相結(jié)合起來。關(guān)鍵詞:環(huán)境會計(jì);煤炭企業(yè);環(huán)境成本
環(huán)境會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,計(jì)量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用,并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告,綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計(jì),通過有效的價值管理,達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。環(huán)境會計(jì)的重要內(nèi)容之一,就是環(huán)境成本,它的確立,有利于加強(qiáng)解決煤炭生產(chǎn)環(huán)境問題的成本意識,有利于分析、評價環(huán)境保護(hù)工作的業(yè)績,有利于我國煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)環(huán)境成本仍處于起步階段,沒有很好地結(jié)合煤炭行業(yè)的實(shí)際情況,也沒有一套完整的相對成熟的核算體系。因此,針對煤炭行業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律,提出煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的方法以及成本控制非常重要。
一、環(huán)境會計(jì)產(chǎn)生的必然性
1.環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生是環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。我國正處于經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的時期,對各種資源的需求大,但受技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件、國民素質(zhì)等各種的制約,對環(huán)境的污染和破壞非常嚴(yán)重,這些問題正越來越制約我國的發(fā)展。因此,消除環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)平衡,使人口、環(huán)境、資源、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)成為追求的目標(biāo)。建立環(huán)境會計(jì)使會計(jì)突破僅僅對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的反映和監(jiān)督,對大量環(huán)境以及生態(tài)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。
2.環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)自身發(fā)展的要求。隨著環(huán)境污染的日益加重,環(huán)境狀況的不斷惡化,各種災(zāi)害也讓人們感到了環(huán)境保護(hù)和治理的重要性。全民性的環(huán)境意識覺醒并逐漸提高,綠色革命浪潮不斷掀起,并更加關(guān)注企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的參與情況及其作出的貢獻(xiàn)。企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展就應(yīng)當(dāng)注意自己的環(huán)保形象。企業(yè)在生產(chǎn)活動中存在著各種環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)。對這些活動需要進(jìn)行反映、監(jiān)督、管理,環(huán)境會計(jì)也就得以產(chǎn)生。
3.環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生是正確衡量國民生產(chǎn)總值的需要。改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就,但是,經(jīng)濟(jì)高速增長是以自然資源的高損耗為代價換來的。環(huán)境問題已成為約束我國發(fā)展的最大限制因素。正確衡量我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度造成的環(huán)境影響,需要有合理的系統(tǒng)機(jī)構(gòu)對其作出記錄,并予以披露,這樣,環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生是必然的。
4.環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生是改進(jìn)傳統(tǒng)會計(jì)的需要。資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件,傳統(tǒng)會計(jì)并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系,沒有對環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,沒有提供生態(tài)效益方面的信息,而是把會計(jì)主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中,資源和環(huán)境的消耗沒有計(jì)入成本。原會計(jì)核算體系已面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),將環(huán)境項(xiàng)目納入會計(jì)成本核算體系已成為必然。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的構(gòu)成與影響因素
(一)煤炭企業(yè)區(qū)環(huán)境成本的特征及構(gòu)成
煤炭企業(yè)環(huán)境成本是指一種“補(bǔ)償性成本”,煤炭在生產(chǎn)過程中,不可避免地造成了地表塌陷、水體污染、瓦斯積聚、煤塵和煙塵污染、有害氣體排放、粉煤灰、噪聲等各種污染。這就決定了煤炭在開采過程中,既要支付煤炭開采本身所必須的成本,又要對所造成的各種環(huán)境問題進(jìn)行補(bǔ)償。
根據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點(diǎn),煤炭環(huán)境成本的構(gòu)成可歸納為:環(huán)境管理費(fèi)用、環(huán)境監(jiān)測費(fèi)用、排污費(fèi)用、環(huán)境影響賠償費(fèi)用、污染現(xiàn)場的清理和保潔費(fèi)用、地面塌陷賠償、礦山占用土地、復(fù)墾復(fù)田費(fèi)用、村莊搬遷費(fèi)用、地下充填費(fèi)用、防治措施費(fèi)用、耕地占用稅、降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費(fèi)用、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、植樹及綠化等費(fèi)用。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的影響因素
1.煤炭開采條件因素。煤炭開采條件很差,對環(huán)境造成的負(fù)面影響非常大,相對應(yīng)的環(huán)境成本也很高。因此,煤炭開采條件與環(huán)境成本密切相關(guān)。
2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大,對煤炭資源的需要也愈來愈多,煤炭資源開采量和生產(chǎn)量越多,對生態(tài)環(huán)境造成的影響越大,環(huán)境污染也越嚴(yán)重,為治理環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境的支出也越來越大,環(huán)境成本也隨之增大。
3.技術(shù)創(chuàng)新因素。技術(shù)創(chuàng)新對于礦區(qū)環(huán)境成本的影響表現(xiàn)為雙重性:一方面技術(shù)進(jìn)步使得開采深度加深、產(chǎn)量增加,造成三廢排放量越來越大,環(huán)境成本增加;另一方面,隨著技術(shù)的發(fā)展,煤炭環(huán)境污染的保護(hù)技術(shù)、洗選技術(shù)等越來越先進(jìn),這將使煤炭環(huán)境成本不斷降低。
4.礦井開采年限因素。隨著礦井開采年限的不斷增加,礦井開采的范圍越來越大,開采深度不斷增加,將加深地下水資源的破壞、地表塌陷面積增大、煤矸石等固體廢棄物的排放增加、空氣污染程度加大等,致使環(huán)境成本隨著開采年限的增加而不斷增大。
5.煤炭生產(chǎn)量因素。煤炭資源是不可再生資源,開采一噸就會少一噸。過度的、不當(dāng)?shù)拈_采利用,會加速煤炭資源的枯竭。根據(jù)有關(guān)理論研究表明,環(huán)境系統(tǒng)的資源供應(yīng)量存在一個閥值,這就是環(huán)境系統(tǒng)自凈力。一旦煤炭資源開采量過大,超過環(huán)境的閥值,就會使資源過早衰竭,引起環(huán)境質(zhì)量的退化,進(jìn)而威脅到人類的生存。
6.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境意識因素。隨著人們對生活質(zhì)量要求越來越高,社會對于生產(chǎn)活動產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境影響的約束增加,保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)日趨完善,致使環(huán)境成本越來越高。近年來,國際社會對環(huán)境治理的呼聲也越來越大,這些都將使得環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)日趨嚴(yán)格,進(jìn)而使得環(huán)境成本不斷增加。 三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制對策
1.開展煤炭企業(yè)環(huán)境預(yù)評價
環(huán)境預(yù)評價是環(huán)境質(zhì)量評價的一個重要組成部分,煤炭企業(yè)實(shí)施環(huán)境預(yù)評價,對煤炭企業(yè)環(huán)境成本事前控制起重要作用。事前預(yù)評價綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程,把未來可能的環(huán)境支出進(jìn)行分配并納入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng),提出各項(xiàng)可能的生產(chǎn)方案,然后,對各項(xiàng)可能方案進(jìn)行評估,從各種可行的方案中選出環(huán)境支出最少的方案來實(shí)施,以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。這種方法在企業(yè)有能力獲得環(huán)境信息以及企業(yè)各部門之間進(jìn)行信息合作的基礎(chǔ)上,優(yōu)化設(shè)計(jì)生產(chǎn)流程,提高環(huán)境支出的可控性,減少環(huán)境維護(hù)成本、環(huán)境損失成本,從而達(dá)到減少煤炭企業(yè)環(huán)境成本的目的。環(huán)境預(yù)評價能對環(huán)境成本起到有效的控制作用。
2.進(jìn)行作業(yè)成本管理控制
作業(yè)成本管理,通過作業(yè)層次上對環(huán)境成本產(chǎn)生的動因深入分析,有效地追溯環(huán)境成本的來龍去脈并對之實(shí)施控制,不僅可以通過減少這些環(huán)境成本的動因來減少成本,還可以通過消除不增值價值的作業(yè)、改善必要作業(yè)的效率、加強(qiáng)對短期內(nèi)無法消除的不增值價值作業(yè)的控制,從多個不同的作業(yè)鏈中選擇其中最佳的作業(yè)鏈。企業(yè)應(yīng)結(jié)合環(huán)境成本和其他成本進(jìn)行權(quán)衡,選擇最低成本的設(shè)計(jì)策略,增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。即作業(yè)成本是成本控制可執(zhí)行手段,有很強(qiáng)的實(shí)際操作價值。
3.延長煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈
煤炭產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本控制,要延長整個煤炭產(chǎn)業(yè)鏈,從產(chǎn)品生命周期設(shè)計(jì)開始,強(qiáng)調(diào)對污染的預(yù)防;緊接著在生產(chǎn)階段,強(qiáng)化環(huán)境負(fù)荷的抑減機(jī)制,進(jìn)行清潔生產(chǎn),加大對資源循環(huán)利用;最終在消費(fèi)、使用階段,建立廢料殘?jiān)厥阵w系,通過再利用、無害化的廢棄物處理環(huán)節(jié),大量減少處理后的排放量。
4.把環(huán)境成本的外在化與內(nèi)在化相結(jié)合
環(huán)境成本內(nèi)在化,是指把企業(yè)的環(huán)境成本計(jì)入到生產(chǎn)或交換成本中,從而反映在價格機(jī)制中。通過“誰污染,誰負(fù)擔(dān)”的原則,污染者要付費(fèi),通過環(huán)境管理政策對企業(yè)的行為制約,對企業(yè)造成的成本增加都累積在生產(chǎn)成本中,反映在最終的產(chǎn)品價格上,進(jìn)而通過價格機(jī)制調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系。通過市場控制環(huán)境污染狀況。
環(huán)境成本外在化,就是讓企業(yè)與環(huán)境責(zé)任脫離開來,從而建立一個獨(dú)立的環(huán)境產(chǎn)業(yè)集約化治理環(huán)境。環(huán)境成本內(nèi)在化之前是被外在化著,但是,內(nèi)在化之前的環(huán)境成本外在化,是資源被無償使用,環(huán)境被無償污染的外在化,而環(huán)境成本外化,是資源被循環(huán)利用,污染得到有效控制的外在化。
我國現(xiàn)今普遍要求各企業(yè)建立與生產(chǎn)配套的環(huán)保措施,而很多企業(yè)建立環(huán)保設(shè)施的成本可能在企業(yè)的生命周期中難以收回,造成企業(yè)經(jīng)營的不經(jīng)濟(jì)性。但可以通過增加我國環(huán)境產(chǎn)業(yè)的方式,由環(huán)境企業(yè)向生產(chǎn)型企業(yè)收購污染、廢棄物等,利用專業(yè)的回收再生技術(shù)和設(shè)備,對資源進(jìn)行集中處理再生,產(chǎn)出有價值的新資源賣給生產(chǎn)型企業(yè),從而創(chuàng)造利潤。在此過程當(dāng)中,生產(chǎn)型企業(yè)能夠節(jié)約大量環(huán)境治理成本,只需支付更少的費(fèi)用去購買環(huán)境企業(yè)的產(chǎn)品,從而實(shí)現(xiàn)了雙贏。
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