試論作業(yè)成本法在配送成本管理中的應(yīng)用研究

摘 要 傳統(tǒng)的配送成本核算方法不能提供完整的配送費(fèi)用信息。將作業(yè)成本法引入配送成本的核算及管理中，不僅可以準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的配送成本，而且可為企業(yè)的成本決策提供有效信息，從而有效控制企業(yè)配送成本。
　　關(guān)鍵詞 配送成本 作業(yè)成本法 成本管理
1 作業(yè)成本法
　　作業(yè)成本法（Activity_Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC），即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)（Activity）進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤、確認(rèn)和計(jì)量來核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因和成本對(duì)象。其中資源是成本的源泉，包括人力、財(cái)力、物力資源；作業(yè)是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部工作的基本單元；成本對(duì)象是指需要對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目；資源動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)；作業(yè)動(dòng)因是分配作業(yè)成本到各成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。
　　作業(yè)成本法的基本原理：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。首先，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量將資源費(fèi)用追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本；其次，通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。可見作業(yè)成本計(jì)算突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為對(duì)象收集成本，并把作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。
　　作業(yè)成本法適用條件：①間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；②對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；③生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)十分復(fù)雜；④產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；⑤產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；⑥經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；⑦企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備；⑧較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。鑒于配送成本具有隱蔽性的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的成本核算方法揭示的只是“配送成本冰山一角”，計(jì)算結(jié)果遠(yuǎn)小于實(shí)際發(fā)生的配送成本，在傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息不準(zhǔn)確的情況下，選擇作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)配送成本進(jìn)行核算和管理較為有利。
2 作業(yè)成本法在配送成本管理中的應(yīng)用
2.1 配送成本及構(gòu)成
　　配送成本是指在配送活動(dòng)的備貨、儲(chǔ)存、分揀及配貨、配裝、送貨服務(wù)及配送加工等環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，是配送過程中所消耗的各種資源的活化勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)總和，其大小取決于配送作業(yè)的范圍和采用的評(píng)價(jià)方法。根據(jù)作業(yè)活動(dòng)消耗資源并導(dǎo)致成本發(fā)生的理論，與配送活動(dòng)相對(duì)應(yīng)，配送成本包括運(yùn)輸費(fèi)用、儲(chǔ)存保管費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、分揀及配貨費(fèi)用、流通加工費(fèi)用、信息處理費(fèi)用和配送管理費(fèi)用等八大項(xiàng)（如圖1）。
2.2 作業(yè)成本法在配送成本核算中的應(yīng)用
　　每個(gè)配送企業(yè)的業(yè)務(wù)類別、經(jīng)營范圍差別很大，各個(gè)配送系統(tǒng)所具備的功能就不同，在配送過程中發(fā)生的作業(yè)及消耗的資源也不一樣，因此應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)配送成本時(shí)必須結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況。本文假定所研究的配送系統(tǒng)具備完整的配送功能，應(yīng)用作業(yè)成本法核算配送成本分為下列幾個(gè)步驟：
　　（1）界定企業(yè)配送系統(tǒng)中的具體作業(yè)。一個(gè)完整的配送系統(tǒng)具有備貨、儲(chǔ)存、分揀及配貨、配裝、配送運(yùn)輸、送達(dá)以及配送加工等功能要素，每一項(xiàng)功能都要由相應(yīng)的配送活動(dòng)來承擔(dān)，因此一個(gè)完整的配送系統(tǒng)主要包括運(yùn)輸、儲(chǔ)存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、信息處理和配送管理等多項(xiàng)基本活動(dòng)。
　�。�2）確定企業(yè)配送系統(tǒng)中涉及的資源。根據(jù)ABC作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生”的基本原理，以上的配送活動(dòng)要消耗如下的資源：工資性費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、車輛相關(guān)費(fèi)用、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品的攤銷、修理費(fèi)、裝卸費(fèi)、信息處理相關(guān)費(fèi)用及配送管理相關(guān)費(fèi)用等。
　�。�3）確認(rèn)資源動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫。在介定配送系統(tǒng)中涉及的資源的基礎(chǔ)上，確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集作業(yè)成本庫成本。資源分配到作業(yè)見表1。
　�。�4）確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，將發(fā)生的成本分配給成本對(duì)象。根據(jù)成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的消耗，將成本分配給各成本對(duì)象，計(jì)算成本對(duì)象成本。具體計(jì)算方法：當(dāng)成本歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫后，應(yīng)按作業(yè)動(dòng)因及作業(yè)成本額計(jì)算出作業(yè)成本的分配率，并按不同成本對(duì)象所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出成本對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。

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