基于企業(yè)戰(zhàn)略管理實踐的現(xiàn)代成本管理思路

成本是企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要來源，幾乎所有企業(yè)都將成本列為管理的重點內(nèi)容之一�，F(xiàn)代成本管理從全局和整體出發(fā)，提出了很多本源性成本管理方法和理念。然而,因受各種因素和條件的制約，其應用進程相對遲緩。為此,本文選擇一些應用價值較大、可操作性強的現(xiàn)代成本管理方法和理念，直接求證于企業(yè)戰(zhàn)略管理實踐，以啟示企業(yè)現(xiàn)代成本管理之思路。
一、成本管理應與技術(shù)、流程和組織結(jié)構(gòu)相結(jié)合
現(xiàn)代成本管理的一個核心思想就是主張成本與技術(shù)相結(jié)合，非常重視技術(shù)、流程和組織結(jié)構(gòu)對成本的影響，提倡打破各類人員間、技術(shù)與成本間、部門間的界限，成立由總經(jīng)理、工程師、產(chǎn)品項目經(jīng)理、車間主任、班組長、營銷人員、財務(wù)經(jīng)理及技術(shù)人員組成的跨部門、超團隊的成本管理機構(gòu)，強調(diào)團隊的合作與協(xié)調(diào)�，F(xiàn)代成本管理理論認為，技術(shù)、設(shè)計、流程、組織結(jié)構(gòu)等對成本的影響是根本性的。技術(shù)的改進可以減少產(chǎn)品材料消耗，產(chǎn)生新型代用材料；設(shè)計的變動直接影響到產(chǎn)品的材料用量和產(chǎn)品耗用材料的結(jié)構(gòu)；流程或工程再造的結(jié)果不僅僅是生產(chǎn)流程的簡化，還直接導致生產(chǎn)效率的提高、生產(chǎn)過程中人財物投入的減少、反應速度的提升和時間的節(jié)約；如果企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復雜、管理層次多、職能重疊、制造單元設(shè)計不科學、人浮于事，不僅會導致信息交流不暢、協(xié)調(diào)困難、反應遲鈍、管理效率低下，而且對生產(chǎn)時間、交貨速度、可靠性以及組織運行成本都會產(chǎn)生影響。
目前，很多世界級大公司都非常注重技術(shù)、設(shè)計、流程、組織結(jié)構(gòu)與成本管理的結(jié)合，以謀求這種結(jié)合產(chǎn)生的現(xiàn)代成本管理效應。如日本豐田汽車公司率先創(chuàng)立并被日本企業(yè)廣為推行的成本企畫就是這種結(jié)合的杰出代表。成本企畫的思路是：根據(jù)顧客需求設(shè)計產(chǎn)品，并確定顧客對產(chǎn)品功能的認知價格，以認知價格和目標利潤為依據(jù)，采用一定方法確定目標成本，根據(jù)企業(yè)自身的特點、按照產(chǎn)品的功能、構(gòu)成、要素或相關(guān)人員等對目標成本進行分解，采用質(zhì)量功能分解、價值工程、拆卸分析、工程再造（通過對已設(shè)計的或已存在的加工過程進行再設(shè)計，以期進一步降低成本）、權(quán)衡法、設(shè)計評價法、成本保留法等方法使目標成本達成，若未達成則需返回上一步重新設(shè)定，經(jīng)過設(shè)定、分解、達成、再設(shè)定、再分解、再達成……的多次反復，直至目標成本最終達成，投入生產(chǎn)。當前，成本企畫已經(jīng)發(fā)展成為一種集會計、工程和組織三重力量于一體的、對企業(yè)未來利潤進行戰(zhàn)略性管理的成本管理方法，廣泛應用于裝配型企業(yè)，在冶金、化工、紡織、食品等行業(yè)也有一定程度的推廣應用。耐克公司成本管理過程中也非常注重技術(shù)與成本管理的有機結(jié)合：為了提供工藝先進而又經(jīng)濟實用的最新產(chǎn)品，公司雇傭了近百名不同領(lǐng)域的研究人員專門從事運動鞋的開發(fā)研究工作,還聘請了教練員、運動員、運動訓練員、設(shè)備經(jīng)營人、足病醫(yī)生和整形大夫等組成研究委員會和顧問委員會，審核各種設(shè)計方案、產(chǎn)品所用材料和改進運動鞋的設(shè)想。此外,作業(yè)成本管理和價值鏈成本管理重視增值作業(yè)和不增值作業(yè)的分析、對競爭對手價值鏈的研究、探求本企業(yè)內(nèi)部價值鏈重構(gòu)的可能性、謀求與上游供應商價值鏈和下游消費者價值鏈的整合、優(yōu)化與協(xié)調(diào)，也都體現(xiàn)了技術(shù)、流程與成本管理相結(jié)合的現(xiàn)代成本管理新思路。企業(yè)可以將這一思路作為改善自身成本管理的突破口。
二、實施虛擬生產(chǎn)以獲得成本領(lǐng)先優(yōu)勢
為了培育企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力，有時需要企業(yè)將資源集中于核心業(yè)務(wù)，將非核心業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)或合作伙伴。“虛擬企業(yè)”、“虛擬生產(chǎn)”等新的企業(yè)組織形式在此背景下出現(xiàn)。虛擬生產(chǎn)也就是人們通常所說的“外包加工”，即企業(yè)擁有品牌和市場，但本身并不直接生產(chǎn)產(chǎn)品，而是委托給其他企業(yè)代為加工生產(chǎn)。虛擬生產(chǎn)的實質(zhì)在于突破企業(yè)自身的行政界限，擴大企業(yè)資源優(yōu)化配置的范圍，借用外力，獲得如節(jié)約投資支出、減少成本費用等相比較的競爭優(yōu)勢。美國耐克公司實施“的借雞生蛋”策略就是虛擬生產(chǎn)的典型。該策略就是公司自己不投資建設(shè)生產(chǎn)場地和生產(chǎn)線，在生產(chǎn)職能這一塊公司的實力為零，將全部產(chǎn)品都外包給其他廠家制造。這一策略不僅使耐克公司節(jié)約了大量的生產(chǎn)建設(shè)投資、設(shè)備購置費用以及人工費用，而且又充分利用了其他廠家生產(chǎn)能力強的優(yōu)勢。尤其是東南亞等發(fā)展中國家的勞動力成本極其低廉，從而為耐克公司節(jié)約了大量人工費用。這種成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的結(jié)果是：耐克公司的競爭優(yōu)勢不斷擴大，知名度也越來越高，經(jīng)營業(yè)績節(jié)節(jié)攀升。耐克公司“虛擬生產(chǎn)”的成功經(jīng)驗對其他企業(yè)進行成本管理具有十分重要的借鑒意義。
三、建立高效率的管理信息系統(tǒng)，以降低價值鏈運行成本
企業(yè)業(yè)務(wù)的處理速度和處理成本與企業(yè)的管理手段密切相關(guān)。有效的管理信息系統(tǒng)不僅能夠提高業(yè)務(wù)的處理速度，而且可以大大降低業(yè)務(wù)處理成本。調(diào)查顯示，我國很多企業(yè)雖然應用了計算機和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實行了會計電算化，但電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的行政管理、人事管理、后勤管理通知等，現(xiàn)代化的管理手段并沒有成為提升企業(yè)競爭能力的有力工具，從而造成企業(yè)資源的嚴重浪費。我國企業(yè)利用管理信息系統(tǒng)這一工具降低成本的空間還較大。國外許多著名的大公司很早就意識到利用管理信息系統(tǒng)降低成本的巨大潛力，努力開發(fā)自己的管理信息系統(tǒng)，取得了明顯的經(jīng)濟效益。沃爾瑪公司是美國乃至全世界最大的零售企業(yè)，其所有的成功都是建立在其先進的管理手段即使公司持續(xù)低成本、高效率運作的管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的。在信息技術(shù)的支持下，員工得以更有效地工作，更好地作出決策以提高生產(chǎn)效率和降低成本，成為沃爾瑪以最低的成本、最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、最快速的管理反應進行全球運作的堅強后盾。在沃爾瑪?shù)墓芾硇畔⑾到y(tǒng)中，最重要的一環(huán)就是它的配送管理，其獨特的配送體系，大大降低了成本，加速了存貨周轉(zhuǎn)，成為其“天天低價”競爭策略最有力的支持。這一切優(yōu)勢都來自于沃爾瑪積極地開發(fā)和應用最新的信息技術(shù)。
四、采用靈活多樣的管理策略，使成本費用外部化或延緩成本費用的發(fā)生時間
管理是繼資金、土地和勞動力之后的第四生產(chǎn)力，企業(yè)的管理素質(zhì)、效率以及水平與企業(yè)的成本效益密切相關(guān)。在企業(yè)管理活動中，采用靈活多樣的管理策略，使成本費用外部化或延緩成本費用的發(fā)生時間也是企業(yè)現(xiàn)代成本管理竭力推崇的管理策略之一。所謂成本費用外部化是指采用一定的管理方法或策略，將應由企業(yè)自身承擔的成本費用轉(zhuǎn)嫁給與本企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的其他企業(yè)負擔，從而使本企業(yè)的成本費用降低的一種成本費用管理方式。國外眾多企業(yè)推行的適時制系統(tǒng)就取得了明顯的成本費用外部化效果。適時制系統(tǒng)（Just-in-time）是一種先進的生產(chǎn)流程組織方法，它包括適時采購和適時生產(chǎn)兩套獨立的活動。適時采購的目的是使材料的取得盡可能與材料的使用相配合，這樣原材料就可以保持在零存貨水平；適時生產(chǎn)使生產(chǎn)僅在對完工產(chǎn)品的需求拉動下進行，其目的是通過使得連續(xù)生產(chǎn)間隔的存貨水平最小化，從而減少閑置的設(shè)備、儀器和人工來獲得低成本、高質(zhì)量和對定單的及時生產(chǎn)。采用這一管理系統(tǒng)之所以能夠產(chǎn)生成本費用轉(zhuǎn)嫁之功效,是因為在傳統(tǒng)管理環(huán)境中，即使采用經(jīng)濟訂貨量法確定最優(yōu)存貨水平，但從長期來看總體上還是長期占用了一筆存貨資金，企業(yè)不僅要承擔存貨資金成本、存儲成本、人工管理成本、倉庫資金占用成本，而且還要承擔存貨跌價、變質(zhì)、毀損、損耗、被盜等損失成本。采用適時制系統(tǒng)后，這些成本可以直接轉(zhuǎn)嫁給與企業(yè)有供應關(guān)系的供應商。從局部來看，采用適時系統(tǒng)會減少每次的采購量，喪失供應者可能提供的商業(yè)折扣、增加單位采購成本,還會增加訂貨次數(shù)、訂貨成本；但從全局來看，實施適時系統(tǒng)，可以完全消除整個存貨的儲存成本，即使所節(jié)省的儲存成本還不足以抵償取得成本的增加，但從整體看，通過推行作業(yè)管理（適時系統(tǒng)是其一部分），促進包括存貨作業(yè)在內(nèi)的所有不增值作業(yè)的消除，使企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平達到一個前所未有的新境界，其整體效益是無可估量的。在實在無法避免或減少成本費用的情況下，企業(yè)也可以通過合理運用相關(guān)政策或制度延緩成本費用的發(fā)生時間，以節(jié)約資金使用成本。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法,可以延遲所得稅的交納時間，從而獲得遞延所得稅的好處。企業(yè)也可以合理運用信用政策賒購資產(chǎn)或預收部分賬款，在信用期內(nèi)一般也無需支付短期資金的使用成本。此外,如借腦集智、聘請獨立懂事、人才租賃等策略，也具有轉(zhuǎn)嫁大筆直接投資和降低沉落成本的作用，企業(yè)可以很好地加以利用。

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