淺述我國管理會計在現(xiàn)狀及發(fā)展方向

管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。主要是為適應經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度，提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設計，其模式視不同的經(jīng)濟組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會計的現(xiàn)狀及以后的發(fā)展方向進行簡略的闡述一、我國管理會計的基本現(xiàn)狀我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于本世紀七十年代末、八十年代初。短短二十年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發(fā)展。如間接費用分攤由單一數(shù)量基礎分配發(fā)展到以作業(yè)的成本動因為分配基礎;由單純注重固定和變動成本的降低發(fā)展到強調(diào)全面質(zhì)量管理;標準成本系統(tǒng)和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時間價值和成本、風險因素;采用投資報酬率等指標作為業(yè)績評價標準;與此同時，已開始涉足從戰(zhàn)略總體上進行成本管理。這說明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿�面管理、�?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務會計、財務管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應用等方面硬待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。具體來說，盡管一些大中型企業(yè)"零敲碎打"地采用了管理會計的一些預測分析、決策分析、責任會計、成本控制等專門方法，但覆蓋面不大，許多企業(yè)甚至沒有設置專門的管理會計人員，不注重內(nèi)部成本管理，成本分配方法單一，成本報表編制不及時，成本預算和控制更是流于形式。而對于戰(zhàn)略成本管理方法的應用，更是無人涉足。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。二、管理會計的發(fā)展趨勢近二十年來，企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學技術(shù)的高速進步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強化企業(yè)經(jīng)營管理勢在必行。全面質(zhì)量管理、適時制、作業(yè)成本法等管理會計方法的出現(xiàn)，大大強化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會計也開始向戰(zhàn)略管理會計轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略成本管理以價值鏈分析為出發(fā)點，擴展到戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。價值鏈分析主要分析從原材料供應商至最終產(chǎn)品的消費者相關(guān)作業(yè)的整合，包括與外部供應商和顧客的整合。按其分析范圍又分為產(chǎn)業(yè)價值鏈分析、企業(yè)價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析。戰(zhàn)略定位分析從生命周期法著手，·選擇發(fā)展、維持、收獲的總體戰(zhàn)略，采取成本領(lǐng)先或標歧立異戰(zhàn)略開發(fā)持久競爭優(yōu)勢。而成本動因分析是對企業(yè)規(guī)模、范圍、職工經(jīng)驗、生產(chǎn)技術(shù)水平、產(chǎn)品多樣性等結(jié)構(gòu)性動因以及員工參與程度、生產(chǎn)能力利用程度、全面質(zhì)量管理意識、工廠布局效率性、產(chǎn)品設計及與供應商和客戶關(guān)系等執(zhí)行性動因的分析。
隨著自然環(huán)境污染、資源短缺等社會現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)外部環(huán)境的變化也成為企業(yè)內(nèi)部成本管理的一個突出因素。著眼于環(huán)境因素，人們又提出了環(huán)境管理會計和資源外委制。環(huán)境管理會計涉及環(huán)境價值和環(huán)境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環(huán)境預計成本，確認、追加分配特定環(huán)境成本，并在投資和產(chǎn)品評價中考慮環(huán)境因素。在環(huán)境管理會計中有效的應用方法為全面成本評估、生命周期法、可持續(xù)發(fā)展會計和環(huán)境業(yè)績評價。只有對企業(yè)所處環(huán)境進行正確分析和判斷，能預測和控制風險，根據(jù)企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動。競爭者分析方法與基準調(diào)查方法的提出，都是通過比較最佳做法和競爭者之間的業(yè)績狀況了解企業(yè)現(xiàn)在和未來的成本狀況，提高競爭優(yōu)勢，強化企業(yè)在激烈的競爭中與競爭對手抗衡的實力。目標成本法、生命周期法成為現(xiàn)代成本管理方法的核心，它們均以產(chǎn)品的研究、開發(fā)、設計階段為起點，其中目標成本法以預期售價減去目標利潤后求得產(chǎn)品目標成本，以此成本為目標著手設計新產(chǎn)品。而生命周期成本法是指將每項產(chǎn)品從其研究階段起，按照產(chǎn)品規(guī)劃與觀念設計、初步設計、詳細設計及測試、生產(chǎn)和銷售及顧客服務五個階段，按每一階段累積其活動成本的成本管理方法。綜合上述管理會計的新方法和新課題，可以預計在下世紀前葉，戰(zhàn)略成本管理將成為管理會計研究的重點。價值鏈分析、環(huán)境管理會計將是管理會計走向"戰(zhàn)略化"的第一步。目標成本法、產(chǎn)品生命周期法、改善成本法將在成本管理會計中得到推廣使用和發(fā)展，并成為管理會計的基本方法。除此之外，競爭者分析方法、價值鏈分析、基準調(diào)查將成為將財務指標與非財務指標信息相結(jié)合進行業(yè)績評價的有力工具。隨著管理會計范圍、對象、目的進一步的擴展及理論體系的完善化，管理會計內(nèi)容更具綜合性，計量單位多樣化，除貨幣量度孫，時間、實物量成為必要補充，管理會計的分析方法從主要重視定量分析發(fā)展到定且與定性分析相結(jié)合，甚至更加重視定性信息，"增加作業(yè)價值"的管理思路代替了傳統(tǒng)單純"降低成本增效"的狹隘觀念。三、我國管理會計的發(fā)展方向大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結(jié)合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務管理領(lǐng)域的作用明顯化。(一)成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨立的經(jīng)營實體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如 楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。

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