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目標(biāo)成本法在現(xiàn)代制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用
[摘 要] 成本是決定現(xiàn)代制造企業(yè)生存與發(fā)展的重大課題，成本管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目標(biāo)成本法是 成本管理的主要方法之一，目前有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不理想的原因之一就是未采用先進(jìn)的成本管理方法�，F(xiàn)代制造企 業(yè)當(dāng)務(wù)之急是如何適應(yīng)當(dāng)今時代的特點(diǎn)，運(yùn)用目標(biāo)成本制，以有效地控制成本，提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，從 而使企業(yè)在競爭中處于有利地位。[關(guān)鍵詞] 成本管理；目標(biāo)成本；經(jīng)濟(jì)效益
目標(biāo)成本法是以市場為導(dǎo)向的成本管理思維，是企業(yè)有效地進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)，它使企業(yè)成本管理系統(tǒng)能夠不斷提供有助于企業(yè)保持和增強(qiáng)其競爭力的信息，鼓勵革新和創(chuàng)造，使企業(yè)處于不斷的改進(jìn)之中，得到不斷發(fā)展。目標(biāo)成本法是技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與市場導(dǎo)向的綜合。目標(biāo)成本法將“產(chǎn)品銷售價格=產(chǎn)品成本 計(jì)劃利潤”轉(zhuǎn)變?yōu)椤澳繕?biāo)成本=競爭性市場價格-目標(biāo)利潤”，體現(xiàn)了成本確定的市場化。
在目標(biāo)成本制下，是先以競爭同行的售價作為其產(chǎn)品售價的上限，然后采用顧客導(dǎo)向以求取競爭優(yōu)勢，意味著成本管理的重點(diǎn)由傳統(tǒng)觀念下的生產(chǎn)制造過程移至產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)過程，從業(yè)務(wù)下游轉(zhuǎn)移到源頭，成本標(biāo)準(zhǔn)通常是在研究開發(fā)部或技術(shù)部門內(nèi)設(shè)計(jì)出來，并且通過各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，以最終使得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本小于或等于其目標(biāo)成本。這一工作需要由包括營銷、開發(fā)與設(shè)計(jì)、采購、工程、財(cái)務(wù)與會計(jì)、甚至供應(yīng)商與顧客在內(nèi)的設(shè)計(jì)小組或工作團(tuán)隊(duì)來進(jìn)行。這樣從一開始就實(shí)施充分透徹的分析，有助于避免后續(xù)制造過程的大量無效作業(yè)，耗費(fèi)無謂的成本，使大幅度降低成本成為可能，也有助于推進(jìn)全面質(zhì)量管理、價值工程、適時生產(chǎn)技術(shù)等現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的廣泛運(yùn)用。
一、目標(biāo)成本的預(yù)測方法
目標(biāo)成本法的核心工作是制定目標(biāo)成本，目標(biāo)成本的預(yù)測是企業(yè)實(shí)行成本目標(biāo)管理的中心環(huán)節(jié)，這是目標(biāo)成本法的精髓。在預(yù)測目標(biāo)成本時應(yīng)符合以下原則：①可行性原則。目標(biāo)成本必須是企業(yè)經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的，應(yīng)立足于企業(yè)現(xiàn)有的資源條件和生產(chǎn)技術(shù)水平，符合國內(nèi)外市場競爭的需要。②先進(jìn)性原則。目標(biāo)成本必須能夠反映企業(yè)在現(xiàn)有條件下通過挖掘內(nèi)部潛力，加強(qiáng)企業(yè)管理，應(yīng)該能夠達(dá)到的成本水平。③群眾性原則。目標(biāo)成本要反映廣大職工的意愿和信心。④科學(xué)性原則。目標(biāo)成本必須廣泛收集和整理一切必要的資料，以可靠的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)方法加以測定。⑤適應(yīng)性原則。目標(biāo)成本要有一定的彈性，能隨客觀條件的變化而隨時調(diào)整。同時目標(biāo)成本要便于分解，以利于開展成本指標(biāo)歸口分級管理。
目標(biāo)成本的預(yù)測應(yīng)該在廣泛調(diào)查、收集、整理、分析企業(yè)歷年成本資料和國內(nèi)外有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，充分考慮到影響成本變動的因素和趨勢，根據(jù)企業(yè)的具體情況，采用定性和定量的科學(xué)預(yù)測方法，預(yù)測出企業(yè)成本未來可能達(dá)到的水平，提出幾種可行性的目標(biāo)成本方案，經(jīng)過對比和論證，最后確定出目標(biāo)成本額、部門產(chǎn)品成本目標(biāo)和成本降低目標(biāo)。
目標(biāo)成本的預(yù)測方法很多，要根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，具體情況和掌握的實(shí)際資料，按照預(yù)測期限的長短和準(zhǔn)確程度的要求以及費(fèi)用的多少綜合加以選擇。
1.利潤——成本預(yù)測分析法
這種方法是通過確定計(jì)劃期的銷售收入和目標(biāo)利潤，根據(jù)銷售收入、目標(biāo)利潤和應(yīng)交稅金直接擠出目標(biāo)成本參考值，其計(jì)算公式是：
目標(biāo)總成本=預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)交稅金-目標(biāo)利潤
預(yù)計(jì)銷售收入，首先要制定目標(biāo)售價，目標(biāo)售價的制定，一般有二種方法：①消費(fèi)者需求法。新產(chǎn)品推出前要先作市場研究，很多公司利用品質(zhì)功能矩陣表收集分析一般消費(fèi)者對新產(chǎn)品特性的需求與該產(chǎn)品可能提供的各項(xiàng)功能，以供設(shè)計(jì)改良之參考。②競爭者分析法。很多公司將主要競爭者產(chǎn)品的資料收集在品質(zhì)功能矩陣表里，然后將本公司產(chǎn)品資料與競爭者比較。
2.量本利預(yù)測分析法
這種方法是根據(jù)產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售利潤三者的內(nèi)在聯(lián)系，在預(yù)測出產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，倒擠出產(chǎn)品銷售成本，作為預(yù)測期目標(biāo)成本的一種方法。其步驟如下：
(1)預(yù)測產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售價格。企業(yè)應(yīng)先根據(jù)市場同類產(chǎn)品的市場供求關(guān)系及市場發(fā)展趨勢等情況，預(yù)測出產(chǎn)品的銷售數(shù)量和市場價格。
(2)預(yù)測產(chǎn)品目標(biāo)利潤。產(chǎn)品目標(biāo)利潤的確定可以根據(jù)本企業(yè)上期實(shí)際的銷售利潤情況，分析可能變動的因素，確定預(yù)測期產(chǎn)品目標(biāo)利潤。
(3)倒擠出產(chǎn)品目標(biāo)成本
目標(biāo)總成本=(預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售價格)×(1-稅率)-目標(biāo)利潤
例如：某企業(yè)銷售某類空調(diào)，根據(jù)以前年度資料結(jié)合市場因素變動情況，預(yù)測出該類空調(diào)預(yù)測期銷售量為25000臺，銷售價格為2500件，銷售稅率為10%，同行業(yè)該類空調(diào)的銷售利潤率為20%，則：目標(biāo)利潤=25000×2500×20%=1250萬元。
目標(biāo)總成本=(25000×2500)×(1-10%)-12500000
=4375萬元
3.變動趨勢預(yù)測分析法
這種方法是根據(jù)歷史資料，運(yùn)用一些一般的預(yù)測方法，揭示出未來一定時期成本變動的大致趨勢水平，然后在此基礎(chǔ)上綜合考慮分析未來時期主客觀情況引起的有關(guān)因素變動對成本變動的影響，并對揭示出的趨勢和水平進(jìn)行修正和補(bǔ)充，從而測出初步的目標(biāo)成本參考值。預(yù)測方法主要有趨勢預(yù)測法和回歸預(yù)測法。前者根據(jù)按時間順序排列的歷史數(shù)據(jù)，建立相對應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，推算出成本變動的趨勢值。具體有簡單平均法、加權(quán)平均法、移動平均法、指數(shù)平滑法等；后者以事物發(fā)展的因果關(guān)系為依據(jù)，抓住影響成本變動的主要因素及它們之間的相互關(guān)系，建立線性方程的數(shù)學(xué)模型，計(jì)算出成本變動的趨勢。
下面分別以一次指數(shù)平滑法和回歸分析預(yù)測法為例說明趨勢預(yù)測法的具體運(yùn)用。一次指數(shù)平滑法的公式為：
從資料可以看出，各月的產(chǎn)量雖然有上下波動，但波動幅度并不大，所以我們可以用平滑指數(shù)法來預(yù)測，而且α應(yīng)定得小一些，可以定α=0.1，另外設(shè)第1個月的預(yù)測值等于實(shí)際值，就可對各月的產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)測，結(jié)果如下：
此法適用于短期預(yù)測，且動態(tài)數(shù)列不存在明顯的上升和下降趨勢的情況下，否則預(yù)測誤差將會較大；如果動態(tài)數(shù)列的數(shù)值呈現(xiàn)出明顯的變化趨勢時，應(yīng)采用回歸分析法。
回歸分析法是對產(chǎn)量與成本之間存在的相關(guān)關(guān)系，根據(jù)其關(guān)系形式，選擇一個合適的數(shù)學(xué)模型，經(jīng)分析計(jì)算預(yù)測產(chǎn)品成本的一種方法�；貧w預(yù)測法的步驟是：第一步：分析相關(guān)關(guān)系；第二步：建立回歸方程。y=a bx
其中：a：經(jīng)濟(jì)經(jīng)過修勻的基礎(chǔ)水平
b：x每變動一個單位時，影響y平均變動的數(shù)量
x：為自變量
y：為因變量
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，計(jì)劃用目標(biāo)成本法對企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行管理，根據(jù)產(chǎn)量和成本之間的關(guān)系得到該企業(yè)2005年1—6月份產(chǎn)量和成本資料如下表：
運(yùn)用回歸分析法進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測：
通過表中數(shù)據(jù)可以計(jì)算得到：
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