構建醫(yī)院內部控制的探討

摘要： 加強醫(yī)療機構內部管理，規(guī)范醫(yī)療機構活動，讓群眾享有價格合理、質量優(yōu)良的醫(yī)療服務，有效解決群眾看病難、看病貴這一熱點，是醫(yī)務工作者的共同目標。本文就內部控制目標、制度設計原則及其基本要求和內部控制、制度評價等做一，旨在探討如何規(guī)范醫(yī)療機構經濟管理，依法制約醫(yī)療機構經濟活動。


　關鍵詞： 內部控制；守法；質量；效率


內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法規(guī)有效遵循和戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等，而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。在我國加入WTO，全面建設小康、市場經濟快速發(fā)展和體制改革不斷深入的新形勢下，醫(yī)院要按《法》、《內部會計控制規(guī)范》和《醫(yī)院財務制度》要求，完善內部控制系統(tǒng)，加強內部經營管理，提高經濟管理水平和自身綜合實力，才能更好地應對日趨激烈的全球化醫(yī)院市場競爭。


1 內部控制的目標


1.1 促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 這是內部控制的終極目標。醫(yī)院要將近期利益與長遠利益結合起來，在醫(yī)院經營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。


1.2 促進提高經營管理效率 醫(yī)院要結合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內部控制，在提高社會效益的前提下，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效益。


1.3 促進提高信息報告質量 可靠的信息報告為醫(yī)院管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控。


1.4 促進維護資產安全完整 資產安全完整是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的特質基礎，良好的內部控制，應當為資產安全完整提供扎實的制度保障。


1.5 促進國家法律法規(guī)有效遵循 守法和誠信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎上，救死扶傷、發(fā)揚革命的人道主義精神，實現(xiàn)自身的發(fā)展。


2 內部控制制度的設計原則


2.1 合法性原則 醫(yī)院在制定內部控制制度時，必須遵循國家的有關法律、法規(guī)。


2.2 全面性原則 即醫(yī)院的內部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。


2.3 及時性原則 內部控制制度的設計、制定應隨著醫(yī)院經營管理戰(zhàn)略、方針、理念等內部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進行相應的修改和完善。


2.4 適用性原則 醫(yī)院制定何種內部控制制度以及各項內部控制制度包含哪些，主要取決于醫(yī)院業(yè)務特點和管理要求。


2.5 可行性原則 醫(yī)院在設計內部控制制度時，對經濟業(yè)務的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。


2.6 有效性原則 醫(yī)院在設計內部控制制度時，應定期檢查其執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時進行改進，對出現(xiàn)的問題及時進行處理，保證內部控制制度落到實處、發(fā)揮實效。


2.7 成本效益原則 醫(yī)院要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此產生的經濟效益之間要保持適當?shù)谋壤��?BR>

3 內部控制制度設計的基本要求


3.1 預防為主，查處為輔 （1）預防為主。建立內部控制制度主要是為了防止醫(yī)院的經營管理發(fā)生無效率和不法行為，即防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，保證業(yè)務活動有條不紊地進行。（2）查處為輔。要求在堅持預防為主的前提下采取內部稽核、內部審計等方式，加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。


3.2 注重選擇關鍵控制點 內部控制的重點是避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀行為的發(fā)生。


3.3 注意相互牽制 相互牽制是指一項完整的業(yè)務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。


3.4 設立補救措施 有效的內部控制制度應該能夠防止意外事件或不良后果的產生，具有及時發(fā)現(xiàn)和揭示出已經產生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時采取適當?shù)募m正措施。


4 內部控制的


4.1 不相容職務相互分離控制 所謂不相容職務，是指如果一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此，醫(yī)院在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約，在縱向關系上，至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。


4.2 授權批準控制 授權批準是指醫(yī)院在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權是對辦理常規(guī)性的經濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者做出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系，在日常業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權限范圍和有關職責自行辦理，其時效性一般較長。特別授權是指對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權力、條件和責任的特殊規(guī)定，醫(yī)院必須建立授權批準體系，應明確以下幾點：（1）授權批準的范圍；（2）授權批準的層次；（3）授權批準的程序；（4）授權批準的責任。


4.3 系統(tǒng)控制 會計作為一個信息系統(tǒng)，對內能夠向醫(yī)院管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向上級主管部門、財政部門提供決策的信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。


4.4 預算控制 預算控制的涵蓋了醫(yī)院經營活動的全過程，醫(yī)院通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、醫(yī)院內部各科室未完成預算的原因。并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權都應落實在醫(yī)院管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮和協(xié)調。預算確定后由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門等負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。


5 內部控制制度評價


　內部控制制度的評價主要集中在三個方面：（1）健全性，即是否有充分、必要的控制程序。（2）合理性，即控制程序是否、合理，有無多余的控制措施。（3）有效性，即內部控制在實際運行中是否真正有效。

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