基于和諧成本管理構(gòu)建ＥＲＰ中的成本控制系統(tǒng)

　　摘要：為了克服傳統(tǒng)成本管理純科學優(yōu)化的缺陷，從和則、諧則、和諧耦合入手，提出了和諧成本管理的基本思路：基于“成本滿意”和諧主題的“優(yōu)化設(shè)計”與“人的主觀能動性”的互動耦合機制，并基于和諧成本管理構(gòu)建了ERP中的成本控制系統(tǒng)，對其應(yīng)用進行了探討。

　　關(guān)鍵詞：和諧管理；成本管理；ERP

　　引言

　　為了應(yīng)對管理及社會經(jīng)濟活動中的不和諧（即內(nèi)耗）現(xiàn)象，西安交通大學席酉民教授1987年提出了和諧理論，歷經(jīng)二十余年的發(fā)展該理論已經(jīng)構(gòu)建為以和諧主題、和則、諧則等為核心概念的和諧管理理論體系[1]。目前，國內(nèi)對有關(guān)和諧理論的研究較多，對和諧管理理論的應(yīng)用研究涉及企業(yè)及企業(yè)集團的戰(zhàn)略發(fā)展[2]、企業(yè)價值評估[3]、組織中的秩序管理[4]和人力資源管理[5]等方面，至于在成本管理應(yīng)用方面的研究，尤其在構(gòu)建ERP中的成本控制系統(tǒng)方面的應(yīng)用尚屬鮮見。

　　激烈的市場競爭使得成本處在各種抉擇關(guān)系的焦點，由于受傳統(tǒng)管理問題求解思路——純科學優(yōu)化的影響，研究者們對成本管理問題的思考陷入了純數(shù)字布局的僵化陷阱。成本的發(fā)生是人作用于物的過程，由于企業(yè)員工的介入，使得成本控制系統(tǒng)就成了一個具有人本性、不確定性、協(xié)調(diào)性的復(fù)雜系統(tǒng)，也就決定了在對成本管理問題的研究過程中不能僅僅依靠純科學優(yōu)化的辦法和思路來處理，還需要借助于人的能動性和創(chuàng)造性的發(fā)揮以及直覺、經(jīng)驗等，但目前的成本管理控制系統(tǒng)均立足于純科學優(yōu)化思路。基于和諧成本管理構(gòu)建ERP中的成本控制系統(tǒng)就是在這樣的實踐環(huán)境和理論背景下提出的。本文通過對成本及其管理問題的再思考，提出和諧成本管理的概念，給出和諧成本管理的模型，指出如何基于和諧成本管理構(gòu)建ERP中的成本控制系統(tǒng)，以利于更好地解決目前成本管理問題。

　　1對成本及其管理問題的再思考

　　1.1對成本概念的再思考

　　成本作為一個經(jīng)濟范疇，自從馬克思提出理論成本（C V）概念以來，在應(yīng)用層面有許多不同的認識。美國會計學會(AAA)成本概念委員會1951年將成本定義為：“成本是指為了達到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。20世紀70年代，AICPA所屬的會計原則委員會認為，成本是指在經(jīng)濟活動中所蒙受的犧牲。20世紀80年代，F(xiàn)ASB將成本理解為經(jīng)濟活動中發(fā)生的價值犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的。2003年，Ronaldw．Hilton在其所著的管理會計學中認為，成本可被定義為達到某一目的而做出的犧牲。中國學者李炳炎20世紀80年代在馬克思理論成本為（C V）的基礎(chǔ)上提出了“新成本論”即社會主義“產(chǎn)品成本只有C”的理論。中國會計學會（1996）將成本定義為：成本就是企業(yè)為實現(xiàn)一定經(jīng)濟目的而耗費的本錢。廈門大學曲曉輝教授指出：“迫使服務(wù)于內(nèi)部核算、控制，局限于過去實際耗費的成本概念，向服務(wù)于正確決策的多維成本觀念發(fā)展，使成本觀念從時間上貫穿過去、現(xiàn)在和將來三階段，在空間上遍及每個主體經(jīng)濟活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)和層次。”[6]筆者認為，成本是企業(yè)為一定和諧主題（目標）所作的資財耗費。它伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，成本既不是越高越好，也不是越低越好，而應(yīng)強調(diào)運用和諧管理的`耦合機制促進成本發(fā)生基礎(chǔ)條件的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而推動企業(yè)成本持續(xù)改進，其具有戰(zhàn)略性、滿意性、和諧性。

　　1.2對成本管理問題的再思考

　　根據(jù)問題求解采用的技術(shù)，赫伯特·西蒙將決策問題劃分為程序化和非程序化兩大類，Keen and Morton在赫伯特·西蒙的決策分類框架——結(jié)構(gòu)化決策、半結(jié)構(gòu)化決策和非結(jié)構(gòu)化決策基礎(chǔ)上，把決策問題相應(yīng)地分類為結(jié)構(gòu)化決策問題、半結(jié)構(gòu)化決策問題和非結(jié)構(gòu)化決策問題。復(fù)雜決策問題可定義為非結(jié)構(gòu)化程度較高，通過定量分析難于找到最優(yōu)方案的決策問題。成本管理問題由于企業(yè)員工的介入，非結(jié)構(gòu)化程度較高，往往被認為是復(fù)雜管理問題。當不是結(jié)構(gòu)化管理問題時，就難以純科學優(yōu)化找到最優(yōu)解，但通過問題的形式化，解決成本管理問題的基于滿意的持續(xù)改進的控制模型是可以構(gòu)造出來的。由于和諧管理理論的研究對象是有人參與的復(fù)雜系統(tǒng)，而成本管理系統(tǒng)也是一個有人參與的復(fù)雜系統(tǒng)，因此，可用和諧管理理論來研究成本管理問題。