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探析預(yù)算管理下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

時(shí)間:2023-03-21 08:25:43 管理畢業(yè)論文 我要投稿
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探析預(yù)算管理下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

  [摘 要]要在實(shí)際工作中貫徹執(zhí)行預(yù)算管理,必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。這要求建立統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,建立一種具備分工控制、授權(quán)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子技術(shù)控制的全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,要加強(qiáng)資金資產(chǎn)控制、購銷業(yè)務(wù)控制和會(huì)計(jì)記錄控制。  [關(guān)鍵詞] 預(yù)算管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;制度;方式

探析預(yù)算管理下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

  預(yù)算管理是單位為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo),通過編制經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、現(xiàn)金流量等預(yù)算,并以單位內(nèi)部控制保證決策的貫徹執(zhí)行,是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面.而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是內(nèi)部控制的重要組成部分。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,才能在實(shí)際工作中貫徹執(zhí)行預(yù)算管理,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益。

  一、建立統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營管理效率,實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)建立內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)管理的重要措施,其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,社會(huì)各界對此極為關(guān)注,因此,我們應(yīng)建立和完善統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

  (一)建立約束管理者的制衡機(jī)制

  強(qiáng)化單位內(nèi)控,關(guān)鍵在于單位管理者制度是否與單位控制制度統(tǒng)一起來。

  (二)建立以“防”為主的控制體系

  對單位有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

  (三)建立以“堵”為主的監(jiān)控防線

  單位的各個(gè)崗位,各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)除會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算外,還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問題。

  (四)建立以“查”為主的治理機(jī)制

  以現(xiàn)有的單位核算中心為基礎(chǔ),建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。

  (五)加強(qiáng)資金管理,以嚴(yán)理財(cái)

  高度重視和切實(shí)加強(qiáng)單位資金管理工作,建立和完善單位內(nèi)部結(jié)算中心及財(cái)務(wù)管理制度。

  二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式

  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線,主要包括:

  (一)分工控制

  單位應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,不相容職務(wù)相互分離,形成相互制衡機(jī)制。主要包括以下幾方面:會(huì)計(jì)與出納分離;授權(quán)進(jìn)行與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離;執(zhí)行與審核某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離;執(zhí)行與記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離;保管與記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。

  (二)授權(quán)控制

  單位內(nèi)部部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),就不能接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。既規(guī)定了各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,也明確了他們應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制,是一種事前控制,可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用權(quán)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定;特殊授權(quán)是當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)范圍時(shí),所給予的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。

  (三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

  要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序,建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。主要包括:根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證,并經(jīng)專人復(fù)核后,經(jīng)過規(guī)范的憑證傳遞程序,登記明細(xì)分類賬和總賬。定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對,作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。

  (四)預(yù)算控制

  預(yù)算控制要求單位對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計(jì)劃,井通過一般授權(quán)或特殊授權(quán),由相關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo),并明確責(zé)權(quán);執(zhí)行過程中,允許經(jīng)過授權(quán)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,使其更加切合實(shí)際;應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況,嚴(yán)格控制無預(yù)算的支出。

  (五)財(cái)產(chǎn)保全控制

  指為了確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資,授權(quán)專人進(jìn)行保管,建立定期清點(diǎn)制度,保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符。

  (六)風(fēng)險(xiǎn)控制

  單位必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告等措施,對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制,使財(cái)務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。

  (七)內(nèi)部報(bào)告控制

  要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)間性和針對性。

  (八)電子技術(shù)控制

  運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施;但同時(shí)也要加強(qiáng)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)等安全方面的控制。

  三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)務(wù)要點(diǎn)

  (一)貨幣資金控制

  1.一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”進(jìn)行控制,有條件的使用收銀機(jī),收據(jù)由交款員、出納員、負(fù)責(zé)人共同簽章,存根妥善保管。

  2.每天收入的款項(xiàng),應(yīng)全部存入銀行,“送款單”要及時(shí)交會(huì)計(jì)人員審核,并據(jù)以記賬。

  3.郵寄收款采用“郵寄收款清單”來控制,先由收發(fā)人員登記收受日期、匯款單位和個(gè)人名稱、地址、款項(xiàng)數(shù)額,并隨時(shí)送交出納員簽收。

  4.支出款項(xiàng)除零星小額外,一般都應(yīng)用銀行支票支付。嚴(yán)禁簽發(fā)無記名、空白支票。簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責(zé)任人分別保管,不得由出納員一人包辦。

  5.一切款項(xiàng)支付,應(yīng)采取“付款單”控制!案犊顔巍背龖(yīng)附有原始收據(jù)或發(fā)票外,還必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批,經(jīng)辦人員在憑單上簽名蓋章。

  6.支付工資須編制工資表,經(jīng)負(fù)責(zé)人審核后,方可支付。發(fā)放時(shí),應(yīng)由領(lǐng)款人簽章.工資標(biāo)準(zhǔn)若有變動(dòng),須有勞資部門文件;工時(shí)、產(chǎn)量記錄一定要有班組、車間負(fù)責(zé)人的審簽。

  7.日常零星開支可實(shí)行備用金制度進(jìn)行控制,并要求經(jīng)營人員定期列具清單,進(jìn)行報(bào)銷。

  8.出納員的工作要與登記分類賬的工作分開,尤其是出納員不得接近客戶明細(xì)賬,以防挪用、侵占公款。

  9.設(shè)置專人或由總賬會(huì)計(jì)按月根據(jù)銀行對賬單與有關(guān)賬簿進(jìn)行核對,編制調(diào)節(jié)表,不要由出納員擔(dān)任此項(xiàng)工作。

  (二)采購業(yè)務(wù)控制

  1.采購業(yè)務(wù)應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。主要通過各部門填制“請購單”進(jìn)行控制,會(huì)計(jì)部門首先依據(jù)“請購單”核對庫存和預(yù)算,無誤后籌資付款,以控制盲目采購。

  2太宗定貨應(yīng)采用“定貨單”方式控制。采購人員經(jīng)過貨比三家后,將購貨名稱、價(jià)格,數(shù)量及其他條件填入“定貨單”上,一份送供應(yīng)單位按時(shí)送貨,一份留存?zhèn)洳。如有巨額貨物購進(jìn)時(shí),應(yīng)以公開招標(biāo)方式辦理。

  3.向個(gè)體工商戶或農(nóng)民采購物品,采用“雙發(fā)票”控制。除交易市場統(tǒng)一開據(jù)發(fā)票外,應(yīng)附有詳盡說明的個(gè)人收款收據(jù),以防虛假。

  4.采購貨物送到時(shí),應(yīng)由保管部門驗(yàn)收,并填制“入庫單”,由驗(yàn)收人及負(fù)責(zé)人簽章,一份留備登賬,一份交采購部門。

  5.采購部門根據(jù)定貨單,入庫單和供應(yīng)單位的發(fā)票,相互核對無誤后,送交會(huì)計(jì)部門,出納、會(huì)計(jì)據(jù)以付款登記。

  6.領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫單”。財(cái)會(huì)部門應(yīng)隨時(shí)核算賬面余額與實(shí)存量是否相符,以杜絕監(jiān)守自盜。

  (三)銷售業(yè)務(wù)控制

  1.一般單位應(yīng)設(shè)專業(yè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù),主要通過“定貨單”進(jìn)行銷售控制。

  2.所有銷貨,均應(yīng)采用統(tǒng)一發(fā)票,發(fā)票由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一管理,并采用定期復(fù)核制度,以杜絕大頭小尾或銷售不給發(fā)票的弊端。

  3.現(xiàn)銷交易,應(yīng)由營業(yè)員、出納員和會(huì)計(jì)人員三者通過“收銀票”控制,各司其職,互相牽制。

  4.經(jīng)手銷貨人員,不得參與銷貨明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記工作,以防私收賬款,挪用現(xiàn)金或捏造客戶,虛增資產(chǎn)。

  5.賒銷業(yè)務(wù)、銷售折讓和折扣以及壞賬處理,須經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)的書面核準(zhǔn),方可辦理,以防經(jīng)辦或收款人員私情減讓或隱瞞貨款弊端的發(fā)生。

  (四)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)控制

  各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)、保管、維護(hù)和記錄,都要進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一般情況下采用永續(xù)盤存制,會(huì)計(jì)部門的分類賬要定期與倉庫、行政設(shè)備部門的實(shí)物賬相稽核。限制非授權(quán)人員觸動(dòng)和處置,防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。對資產(chǎn)的會(huì)計(jì)責(zé)任、維護(hù)保管責(zé)任要?jiǎng)澐智宄越野l(fā)可能存在的損失浪費(fèi)現(xiàn)象或盜竊行為。對于重要資產(chǎn)(包括會(huì)計(jì)憑證和記錄),要規(guī)定必要的防護(hù)措施,定期檢查和保險(xiǎn),以確保安全。對于某些技術(shù)資產(chǎn),應(yīng)禁止非指定人員操作,防止設(shè)備損壞和技術(shù)資料失密。

  (五)會(huì)計(jì)記錄控制

  會(huì)計(jì)記錄控制是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心,包括可靠的憑證制度,完整的簿記制度,嚴(yán)格的核對制度,科學(xué)的預(yù)算制度,合理的會(huì)計(jì)政策和程序等。

  1.可靠的憑證制度.其基本要求是種類齊全,內(nèi)容完整,連續(xù)編號。種類齊全是要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過合法的原始憑證加以反映,不應(yīng)使某一活動(dòng)處于憑證的監(jiān)督之外;內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計(jì)格式,不僅能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況,還須能反映出幾個(gè)部門共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號指所有憑證都應(yīng)順序編號,防止偽造和銷毀,以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊,妥善歸檔保管。

  2.完整的簿記制度.是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上,依據(jù)設(shè)署的科目建立賬戶,并遵守會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和登記賬簿,做到不重不漏,明晰可靠.同時(shí)還可按責(zé)任會(huì)計(jì)的賬戶分類,將其經(jīng)營成果與有關(guān)負(fù)責(zé)決策人加以記載,不僅確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性,更重要的是達(dá)到有效的成本費(fèi)用控制。

  3.嚴(yán)格的核對制度。包括憑證之間的核對,憑證和賬簿之間的核對,賬簿之間的核對,賬簿與報(bào)表之間的核對。通過核對,做到證、賬、表三相符。

  4.科學(xué)的預(yù)算制度。如將現(xiàn)金收支予以列表規(guī)劃,便可揭發(fā)截留收入的舞弊行為,制約篡改現(xiàn)金支出的記錄、盜用公款的企圖。

  5.合理的會(huì)計(jì)政策和程序。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企事業(yè)單位應(yīng)在國家制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下,從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā),建立合理的會(huì)計(jì)政策和程序,并以書面的形式予以規(guī)定。這樣,既能協(xié)調(diào)工作,又能相互控制。

  主要參考文獻(xiàn)

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