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ERP環(huán)境下的成本實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)
成本實(shí)時(shí)監(jiān)控是確立成本優(yōu)勢(shì)的重要措施。ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成本實(shí)時(shí)監(jiān)控的目標(biāo)是為管理者提供可靠的成本發(fā)生數(shù)據(jù)，輔助成本監(jiān)控者完成成本監(jiān)控決策，是對(duì)企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中成本控制的監(jiān)控，它包含成本數(shù)據(jù)的采集和計(jì)算、日成本核算模型和日成本核算差異模型等。一、成本實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)的目標(biāo)、方法和模式
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的成本實(shí)時(shí)監(jiān)控子系統(tǒng)中的主要數(shù)據(jù)來(lái)源于ERP其他子系統(tǒng)，它不是對(duì)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單地再存儲(chǔ)，而是根據(jù)信息的主題和分析需求進(jìn)行統(tǒng)一定義和組織，保證數(shù)據(jù)的時(shí)效性和一致性。因而對(duì)其監(jiān)控主要是保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，用成本來(lái)監(jiān)控業(yè)務(wù)過(guò)程，以達(dá)到企業(yè)的成本監(jiān)控目標(biāo)。
（一）成本實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)的目標(biāo)。（1）提供一個(gè)智能的人機(jī)交互界面，通過(guò)交互的人機(jī)合作，使成本監(jiān)控過(guò)程結(jié)構(gòu)化、簡(jiǎn)單化。這是評(píng)價(jià)一個(gè)成本監(jiān)控系統(tǒng)性能好壞的重要指標(biāo)之一。（2）實(shí)現(xiàn)對(duì)成本發(fā)生過(guò)程的實(shí)時(shí)跟蹤、實(shí)時(shí)分析和實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)成本管理事前計(jì)劃，事中監(jiān)控、反饋，事后評(píng)價(jià)的科學(xué)循環(huán)體系，有利于進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程的優(yōu)化。（3）能夠?qū)崟r(shí)查詢(xún)與監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，及時(shí)掌握生產(chǎn)動(dòng)態(tài)，及時(shí)、準(zhǔn)確、生動(dòng)地為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供成本監(jiān)控信息，同時(shí)還能提供成本差異分析信息進(jìn)行輔助決策，更好地反映成本發(fā)生狀態(tài)和歷史情況，使不同層次的管理人員能夠迅速掌握成本的監(jiān)控情況。（4）能夠更好地保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致性，并且還可以為其他相關(guān)子系統(tǒng)提供所需的成本數(shù)據(jù)。（5）提供多緯度、不同層次的報(bào)表，提供直觀的結(jié)果顯示方式。如柱狀圖、圓餅圖、表格等，用戶(hù)可以自己選擇合適的顯示方式�？傊�，實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地輸出成本信息，為管理者提供可靠的成本發(fā)生數(shù)據(jù)，輔助成本監(jiān)控者完成成本監(jiān)控決策是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終目標(biāo)。
（二）成本實(shí)時(shí)監(jiān)控的方法。成本監(jiān)控方法是用來(lái)反映成本監(jiān)控的內(nèi)容，執(zhí)行和完成成本監(jiān)控目標(biāo)的手段。研究成本實(shí)時(shí)監(jiān)控的方法就是將信息技術(shù)作為實(shí)時(shí)監(jiān)控的工具，在合理的會(huì)計(jì)流程和健全的IT環(huán)境支持下，研究和探討成本實(shí)時(shí)監(jiān)控方法的監(jiān)控機(jī)理既具有結(jié)構(gòu)化監(jiān)控規(guī)則又具有明確監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的成本監(jiān)控方法（標(biāo)準(zhǔn)成本監(jiān)控法、作業(yè)成本監(jiān)控法等），并提煉成能夠嵌入企業(yè)整個(gè)ERP環(huán)境的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)計(jì)成本監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的存儲(chǔ)策略；研究實(shí)時(shí)監(jiān)控的監(jiān)控方式，采取以剛性監(jiān)控為主柔性監(jiān)控為輔，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮實(shí)時(shí)監(jiān)控作用提供支持。
（三）成本實(shí)時(shí)監(jiān)控的模式。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本監(jiān)控的需求越來(lái)越高，要求從事后監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮斜O(jiān)控，從適時(shí)監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)控，將成本監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的監(jiān)控，由單項(xiàng)要素監(jiān)控發(fā)展為供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈的監(jiān)控。成本實(shí)時(shí)監(jiān)控模式就是指以ERP環(huán)境為成本監(jiān)控的實(shí)施載體，在流程再造、成本實(shí)時(shí)監(jiān)控方法支持下，針對(duì)企業(yè)對(duì)成本實(shí)時(shí)監(jiān)控的具體需求而構(gòu)建的成本監(jiān)控應(yīng)用模式，它是成本實(shí)時(shí)監(jiān)控在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)揮其監(jiān)控功效的保障機(jī)制。由于不同的企業(yè)其管理模式、組織結(jié)構(gòu)、環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、成本監(jiān)控方法不同，導(dǎo)致其成本實(shí)時(shí)監(jiān)控的模式也不盡相同。一般而言，成本實(shí)時(shí)監(jiān)控基本模式可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是橫向監(jiān)控模式，它是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程（對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等過(guò)程）的實(shí)時(shí)監(jiān)控，其特點(diǎn)：從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，其構(gòu)建最佳成本監(jiān)控一體化流程，在IT環(huán)境、成本實(shí)時(shí)監(jiān)控方法和會(huì)計(jì)人員的支持下，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程形成的物流、資金流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，協(xié)同各部門(mén)有序運(yùn)作，最大限度地降低庫(kù)存，提高資金周轉(zhuǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益的提高；從企業(yè)外部看，構(gòu)建以企業(yè)為主體的價(jià)值鏈，通過(guò)成本信息流協(xié)同上下游企業(yè)間的商務(wù)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的增值。另一類(lèi)是縱向監(jiān)控模式，它是指在跨越時(shí)空條件下對(duì)企業(yè)集團(tuán)之間的物流、資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控，其特點(diǎn)：在ERP環(huán)境、成本實(shí)時(shí)監(jiān)控方法和會(huì)計(jì)人員的支持下，將分布在不同地區(qū)、城市乃至不同國(guó)家的企業(yè)集團(tuán)成員通過(guò)信息流連接在一起，實(shí)時(shí)獲取整個(gè)企業(yè)集團(tuán)成本動(dòng)態(tài)信息，了解和掌握整體成本發(fā)生情況。不同的企業(yè)在構(gòu)建成本實(shí)時(shí)監(jiān)控模式時(shí)，必須著重考慮資源配置問(wèn)題：軟件資源和硬件資源配置，即根據(jù)企業(yè)規(guī)模、組織成員的地理位置、監(jiān)控的范圍和力度進(jìn)行合理的配置；個(gè)性化應(yīng)用資源配置，即將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)控方法等嵌入到IT環(huán)境中，當(dāng)上述個(gè)性特征變化時(shí)，在不改變TT環(huán)境的情況下，重新設(shè)置個(gè)性化特征，滿(mǎn)足個(gè)性化需求。在ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要采用橫向監(jiān)控模式，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程包含的價(jià)值增值（成本控制）進(jìn)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控，。
二、基于ERP環(huán)境下的成本差異實(shí)時(shí)分析監(jiān)控模型
第一，日成本核算監(jiān)控模型。每日成本核算需要針對(duì)企業(yè)的具體情況量身定做，因?yàn)檫@涉及到許多明細(xì)科目賬戶(hù)，各個(gè)企業(yè)是不同的。就大的科目而言，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的每日成本核算涉及到7大科目：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、制造費(fèi)用、成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。這些賬戶(hù)是臨時(shí)歸集點(diǎn)，借方余額表示當(dāng)前核算期需要分配的間接費(fèi)用。直接費(fèi)用來(lái)源于ERP系統(tǒng)的其他模塊如BOM展開(kāi)表、生產(chǎn)定單、物料價(jià)格表、消耗定額資料等計(jì)算出直接材料和直接人工，但是直接從賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)，會(huì)發(fā)現(xiàn)有些賬是月末才有的，如工資類(lèi)是月末才結(jié)算的，但是為了每日核算的需要，應(yīng)建立臨時(shí)虛擬性質(zhì)的賬戶(hù)，記錄每天的工資支出情況。間接費(fèi)用的分配需要調(diào)用費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)文件，該文件存儲(chǔ)各種待分費(fèi)用受益對(duì)象的受益權(quán)重，其中受益權(quán)重使用產(chǎn)量或工時(shí)，通過(guò)待分費(fèi)用文件和分配標(biāo)準(zhǔn)文件就可以計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品分得的間接費(fèi)用，將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用匯總，就得到本期總成本。
第二，日成本差異核算監(jiān)控模型。對(duì)每日成本差異同樣要進(jìn)行實(shí)時(shí)分析監(jiān)控。每日成本差異分析模型可以通過(guò)以下方式計(jì)算。其一，每日直接材料成本差異分析模型。所謂每日直接材料成本差異，是指日實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本與日實(shí)際直接材料成本的差額，其計(jì)算模型為：
總差異：
日直接材料成本差異=日實(shí)際數(shù)量×實(shí)際單價(jià)－日標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
數(shù)量差異：
日直接材料數(shù)量差異=（日實(shí)際消耗量一日標(biāo)準(zhǔn)消耗量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
價(jià)格差異：
日直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×日實(shí)際消耗量
其二，每日直接人工成本差異分析模型。所謂每日直接人工差異是指日實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工與日實(shí)際人工的差額，其計(jì)算模型為：
總差異：
日直接人工差異=日實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率－日標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率
數(shù)量差異：
日直接人工數(shù)量差異=（日實(shí)際工時(shí)一日標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
價(jià)格差異：
日直接人工價(jià)格差異=（實(shí)際工資一標(biāo)準(zhǔn)工資）×日實(shí)際工時(shí)
其三，每日制造費(fèi)用差異分析模型。所謂每日制造費(fèi)用差異是指日實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用同其日實(shí)際費(fèi)用相比的差額，可分為日變動(dòng)制造費(fèi)用差異和日固定制造費(fèi)用差異。日變動(dòng)制造費(fèi)用差異是指日實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與日實(shí)際數(shù)之間的差額，變動(dòng)制造費(fèi)用差異可分為效率差異和分配率差異，其計(jì)算模型為：
總差異：
日變動(dòng)制造費(fèi)用差異=日實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－日標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率
效率差異：
日變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（日實(shí)際工時(shí)－日標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率
耗費(fèi)差異：
日變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=日實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－舊實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率
日固定制造費(fèi)用差異是指日實(shí)際產(chǎn)量的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與日實(shí)際數(shù)之間的差異，其計(jì)算模型為：
總差異：
日固定制造費(fèi)用差異=日實(shí)際固定制造費(fèi)用－日標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率
日固定制造費(fèi)用效率差異=（日實(shí)際工時(shí)－日標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率
生產(chǎn)能力利用差異：
日固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=（日預(yù)算工時(shí)－日實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率
耗費(fèi)差異：
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=日實(shí)際固定制造費(fèi)用－日預(yù)算固定制造費(fèi)用
產(chǎn)量差異：
日固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=（日預(yù)算工時(shí)－日標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率
預(yù)算差異：
日固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=日實(shí)際制造費(fèi)用－舊預(yù)算固定制造費(fèi)用＋日標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率
在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)，這些差異分析所需的數(shù)據(jù)都可以自動(dòng)獲取，系統(tǒng)可以利用這些模型自動(dòng)計(jì)算出差異，管理人員就能根據(jù)這些差異選擇和監(jiān)控成本活動(dòng)。
在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的掘取階段，相當(dāng)一部分信息要靠手工輸入，存在信息輸入（掘�。蟋F(xiàn)象，這種滯后效應(yīng)會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)過(guò)程監(jiān)控的時(shí)間性偏差，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控的實(shí)時(shí)性。當(dāng)然“實(shí)時(shí)”在目前還是一個(gè)理想狀態(tài)，實(shí)時(shí)監(jiān)控也只是理想中的境界。這些問(wèn)題會(huì)隨著將來(lái)人們對(duì)于該問(wèn)題進(jìn)一步研究和信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)該問(wèn)題的認(rèn)識(shí)會(huì)進(jìn)一步深入，并不斷涌現(xiàn)出更多的新觀點(diǎn)。
三、成本實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)的框架設(shè)計(jì)
ERP系統(tǒng)為分布于企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，它為整個(gè)成本監(jiān)控過(guò)程提供OLTP數(shù)據(jù)庫(kù)，規(guī)則維護(hù)模塊的主要功能是簡(jiǎn)單的增刪改，模型維護(hù)模塊負(fù)責(zé)系統(tǒng)模型庫(kù)的擴(kuò)展與修正。
在成本實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)中，信息數(shù)據(jù)主要由信息、數(shù)據(jù)挖掘、成本核算、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)模塊共同獲取，成本差異分析功能主要由成本差異分析模塊和用戶(hù)模塊共同完成，成本差異分析模塊收集并整理成本核算完成的相關(guān)任務(wù)的運(yùn)算結(jié)果，用戶(hù)模塊完成這些運(yùn)算結(jié)果和用戶(hù)的交互。數(shù)據(jù)集合是所有模塊發(fā)布信息和獲取信息的中心，其中包含了固定的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和臨時(shí)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)區(qū)域。固定數(shù)據(jù)區(qū)域存儲(chǔ)面向主題的、集成的、隨歷史發(fā)生變化的面向成本監(jiān)控過(guò)程的數(shù)據(jù)，臨時(shí)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)區(qū)域存儲(chǔ)運(yùn)算過(guò)程中的臨時(shí)數(shù)據(jù)、各個(gè)模塊間的通信消息、用于維護(hù)系統(tǒng)同步的任務(wù)請(qǐng)求對(duì)列等。數(shù)據(jù)過(guò)濾、數(shù)據(jù)集合、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)共同構(gòu)造了該框架基于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的技術(shù)基礎(chǔ)。規(guī)則庫(kù)、模型庫(kù)的動(dòng)態(tài)改變和各模塊固有的伸縮性保障了整個(gè)框架的伸縮性。采用ODBC接口的數(shù)據(jù)過(guò)濾模塊使得基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的分布數(shù)據(jù)庫(kù)管理易于集成。數(shù)據(jù)挖掘模塊使系統(tǒng)可以自主發(fā)現(xiàn)運(yùn)算數(shù)據(jù)中潛在的規(guī)律，獨(dú)立維護(hù)的模型庫(kù)為成本監(jiān)控過(guò)程提供靈活的組合方式。
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