內(nèi)部控制淺論
一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展。內(nèi)部控制（Internal Control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國師協(xié)會（美國協(xié)會的前身）發(fā)布的《注冊會計師對報表的審查》文告中，指為保護現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計事務(wù)的準確性，而在公司內(nèi)部的手段和方法。近幾十年來，隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，不僅在美國，而且在其它國家和組織，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，當前，國際上比較典型的定義主要有：
1、1976年，加拿大特許會計師協(xié)會在《推薦草案》中指出：“內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計和企業(yè)人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成，就其實用方面而論，是為取得確定的管理目標，促進企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率的進行，保證資產(chǎn)的安全、會計記錄的可靠和及時地提供準確的財務(wù)資料”。
2、1986年，最高審計機關(guān)國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》，對內(nèi)部控制作出了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其它控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息”。
3、1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則文告第55號》指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。
從以上三個定義可以看出，盡管各個國家和組織對內(nèi)部控制的定義側(cè)重點有所不同，但均包括兩個基本方面：保證會計信準確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進企業(yè)經(jīng)營管理。事實上，這也正是促進企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的兩大動因：企業(yè)內(nèi)部強化管理的需要和外部審計開展的需要。正如美國會計師協(xié)會在其刊物上指出的那樣：“（1）企業(yè)經(jīng)營的范圍和規(guī)模變得非常復(fù)雜和廣闊，使得管理必須依靠大量的反映活動的分析資料和報告；（2）健全的內(nèi)部控制有助于防止工作人員出現(xiàn)差錯，減少發(fā)生不合規(guī)現(xiàn)象的可能性；（3）審計部門在審計費用的嚴格限制下，如不依靠客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么對大部分企業(yè)進行審計是不可能的。由此可見，西方國家實行內(nèi)部控制的原因和所取得的成效，即保護企業(yè)財產(chǎn)的安全性，提高可見信息的準確性，強化企業(yè)經(jīng)營管理，以及配合外部審計的開展，也正是我們當前進行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達到的目標。所以，從我國的管理實際出發(fā)，認真研究企業(yè)內(nèi)部控制制度，并通過借鑒和吸收國外現(xiàn)有先進經(jīng)驗和合理做法，盡快建立符合中國特色的內(nèi)部控制理論體系，具有深刻的現(xiàn)實意義。下面，本文就結(jié)合企業(yè)管理實際，對內(nèi)部控制的幾個基本理論問題作一些簡單的論述。
二、內(nèi)部控制的基本特征。
英文control，不僅意指控制，還有管理、核實、、調(diào)節(jié)等含意。而中所指的控制，有檢討或檢對之意，即檢驗事物的實際發(fā)展，是否符合預(yù)期的狀況。據(jù)此，我們所指的內(nèi)部控制，并非是有成文規(guī)定的具體制度，而是在單位組織規(guī)劃、管理辦法、以及各種作業(yè)程序中，應(yīng)用內(nèi)部控制原則、技術(shù)、方法，以貫徹實施既定政策。因此，它一般應(yīng)具有以下特征：
1、全面性。即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務(wù)、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。
2、經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。
3、潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識與控制行為。
4、關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導(dǎo)致另一種控制的加強、減弱或取消。
三、內(nèi)部控制的主要作用。
內(nèi)部控制的作用指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著�？梢哉f，內(nèi)部控制的健全、實施與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：
1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的'各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。
2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。
3、有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風(fēng)險進行有效的和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷的加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。
4、維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
5、促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，由于嚴密的監(jiān)督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。
綜上所述，在當前我國企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對增強企業(yè)對經(jīng)濟的適應(yīng)能力和生存能力就特別重要。
四、內(nèi)部控制的設(shè)計原則。
內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，因此，在具體設(shè)計內(nèi)部控制是既不能閉門造車，也不能生搬硬套，而是應(yīng)當具體問題具體分析，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度。在此基本原則下，企業(yè)具體設(shè)計內(nèi)部控制，應(yīng)遵循以下原則：
1、相互牽制原則。即一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。及在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在眾的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。
2、協(xié)調(diào)配合原則。指各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和能耗，保證經(jīng)營管理活動的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則，是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。
3、程式定位原則。指企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)的賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，充分做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，能增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，從而大大提高效率。
4、效益原則。即在實行內(nèi)部控制時，花費的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。
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