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顧客資產(chǎn)的確認(rèn)
顧客是企業(yè)生存發(fā)展的基本條件，是企業(yè)重要的資源，而在企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)與顧客建立的長期穩(wěn)定的友好合作關(guān)系則是企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營、不斷發(fā)展壯大的基石。作為企業(yè)長期穩(wěn)定客戶的顧客資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在當(dāng)今日益競爭激烈的信息，顧客資產(chǎn)這種無形資產(chǎn)的作用愈來愈大。顧客資產(chǎn)的核算、信息披露將更加真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營績效和未來發(fā)展?jié)摿�。但是，要將顧客作為一個會計項目進(jìn)行會計核算和信息披露，顧客資產(chǎn)的確認(rèn)是首要解決的工作。一、 顧客資產(chǎn)的概念及特征
國外學(xué)者在上世紀(jì)八、九十年代就提出了顧客資產(chǎn)的概念。例如，Leritt（1983）認(rèn)為一個公司最寶貴的資產(chǎn)是與顧客的關(guān)系，可以像其他資產(chǎn)一樣可以升值、貶值。福斯特等人（1996）也提出顧客是有形的資產(chǎn)，有必要對其估價。Cravens, Greenly, Piercy 和 Slater（1997）認(rèn)為“顧客價值是有價資產(chǎn)”。SAS航空公司的前首席執(zhí)行官Jan Carlson（1998）認(rèn)為：在我們公司資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，記錄了幾十億的飛機(jī)價值，這是不對的，我們正在愚弄自己。我們應(yīng)該在資產(chǎn)方紀(jì)錄去年公司承載了多少滿意的顧客，因?yàn)槲覀兾ㄒ荒艿玫降馁Y產(chǎn)——對我們的服務(wù)滿意的顧客，并且愿意再次成為我們的顧客[1]。
1.顧客資產(chǎn)的定義
顧客資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要的無形資產(chǎn)，是構(gòu)成企業(yè)未來收益主要的可靠來源。企業(yè)在經(jīng)營活動過程中由于產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量等其他事項吸引能長期的、穩(wěn)定的、帶來利益的顧客資源，所以稱其為顧客資產(chǎn)。
2.顧客資產(chǎn)的特征
顧客資產(chǎn)的價值是由企業(yè)創(chuàng)造，但是卻是由企業(yè)與顧客互動而最終實(shí)現(xiàn)的。因此，顧客資產(chǎn)的價值實(shí)現(xiàn)是一種動態(tài)平衡的過程[2]。顧客資產(chǎn)作為一種資產(chǎn)，它不僅具有資產(chǎn)的基本特征，還具有其特殊性：
（1）無形性 無形性是顧客資產(chǎn)的首要特性，它不像有形資產(chǎn)那樣直觀，但是又要借助于有形資產(chǎn)——顧客這一有形的載體來發(fā)揮作用。
（2）不確定性 不確定性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是使用期限不易確定。顧客資產(chǎn)不像商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)一樣，有法定年限或規(guī)定的年限等來確定其使用年限；二是顧客資產(chǎn)在未來期間能給企業(yè)帶來的收益具有高度的不確定性，使顧客資產(chǎn)的價值可能升值，也可能貶值。因此，顧客資產(chǎn)具有不確定性。
（3）超值性 顧客除了能帶來購買價值外，還在于它具有強(qiáng)大的口碑、信息與知識價值，通過建立、維持和發(fā)展與顧客的長期關(guān)系來獲得其終生價值。
（4）難以替代性 是指顧客資源為企業(yè)獨(dú)自所擁有。一旦忠誠顧客與企業(yè)建立長期的、密切的聯(lián)系，就容易形成強(qiáng)烈的認(rèn)同感和歸屬感。而要使顧客改變認(rèn)同感和歸屬感，競爭對手就需要花費(fèi)數(shù)倍于本企業(yè)對忠誠顧客的維持。
（5）共享性 企業(yè)在向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)獲取利潤的同時，可通過聯(lián)合銷售、提供市場準(zhǔn)入、轉(zhuǎn)賣等方式與其他市場合作獲取直接或間接的收益。
二、 顧客資產(chǎn)確認(rèn)的含義和標(biāo)準(zhǔn)
顧客資產(chǎn)既然是一種資產(chǎn)，而且是一種無形資產(chǎn)，就應(yīng)該符合會計上對資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和條件。
1.顧客資產(chǎn)確認(rèn)的含義
顧客資產(chǎn)符合會計及無形資產(chǎn)確認(rèn)的含義 顧客資產(chǎn)，是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中由于顧客與企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)事項或交易所產(chǎn)生的長期的、穩(wěn)定的、可計量的能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的顧客資源。
首先它滿足會計對于資產(chǎn)的含義——顧客資產(chǎn)是企業(yè)與顧客之間由于過去的交易或事項形成的——并且企業(yè)的忠誠顧客在生命周期內(nèi)購買行為仍將繼續(xù)；
顧客資產(chǎn)是一種有價資源，可以用貨幣計量——顧客資源是企業(yè)經(jīng)過自己的努力，花費(fèi)一定的成本所取得的，這其中包括吸引顧客而發(fā)生的、費(fèi)用、保持長期客戶而對其進(jìn)行的優(yōu)惠交易價格等活動；
該資源為企業(yè)所擁有、支配，并有權(quán)在經(jīng)營、和理財活動中加以運(yùn)用——盡管顧客資產(chǎn)的載體（自然人或經(jīng)濟(jì)組織）不為企業(yè)所擁有，但存在于企業(yè)特定顧客之間的顧客關(guān)系卻是企業(yè)實(shí)際擁有的，企業(yè)對其擁有控制權(quán)，當(dāng)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動時，企業(yè)有權(quán)處置[3]；
能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益——顧客直接購買企業(yè)的產(chǎn)品和通過自己的行為影響企業(yè)潛在顧客這兩種方式能直接或間接地增加流入現(xiàn)金，為企業(yè)帶來巨大的現(xiàn)金收益，同時這種收益帶有極大的風(fēng)險性。
總之，顧客資產(chǎn)的屬性應(yīng)作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。顧客資產(chǎn)是企業(yè)在一定時期內(nèi)擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的顧客資源，屬于資產(chǎn)的范疇。
2.顧客資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
顧客資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。一項資產(chǎn)是否應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，進(jìn)入對外報告的會計核算系統(tǒng)中，首先要看其是否符合資產(chǎn)的三個標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；由過去事項或交易形成的；企業(yè)擁有或控制的資源。其次，顧客資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)成本能可靠計量。即滿足資產(chǎn)確認(rèn)的一般特性：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。
顧客資產(chǎn)在促使未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入企業(yè)方面所起的作用，以及有效地發(fā)揮這種作用的能力已經(jīng)能夠被證實(shí)；充足且忠誠的資源，使得企業(yè)能夠獲得預(yù)期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益。
（1）顧客資產(chǎn)是企業(yè)非常寶貴的資源。企業(yè)培育、利用顧客資源，其最終目的是利用顧客這種資源順利地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售，變投入資源為產(chǎn)出資源。
（2）由于過去的交易或事項形成的長期的、穩(wěn)定的客戶。一是購買企業(yè)的產(chǎn)品或接受服務(wù)而形成企業(yè)的顧客，二是由于客戶和本企業(yè)因其他事項所形成的企業(yè)顧客（由于兼并、戰(zhàn)略聯(lián)盟等）。
（3）盡管顧客資產(chǎn)的載體——自然人或經(jīng)濟(jì)組織不為企業(yè)所擁有，但只存在于企業(yè)與特定顧客之間的顧客關(guān)系卻是企業(yè)實(shí)際擁有的。企業(yè)擁有的顧客來源，在一定程度上可以按照自己的意愿使用，如在企業(yè)兼并、改組時，可以將它作為一項資產(chǎn)處置。
（4）對企業(yè)忠誠、穩(wěn)定的長期顧客，不僅是企業(yè)初次的顧客，更重要的是具有再次購買企業(yè)產(chǎn)品、接受企業(yè)服務(wù)的能力和欲望，并確信再次成為企業(yè)產(chǎn)品、勞務(wù)銷售對象的顧客。這些顧客還可以通過自己的行為直接或間接影響企業(yè)潛在的顧客，并使?jié)撛诘念櫩妥兂涩F(xiàn)實(shí)的顧客，對企業(yè)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。
（5）為獲得顧客資產(chǎn)支出如果同時滿足：一是該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；二是該支出能可靠的計量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)，則應(yīng)計入相應(yīng)的資產(chǎn)成本。企業(yè)為保持資產(chǎn)——顧客資產(chǎn)盈利水平的后續(xù)支出、維護(hù)以及恢復(fù)資產(chǎn)價值的費(fèi)用可根據(jù)是否形成企業(yè)忠誠顧客直接或間接地分配計入顧客資產(chǎn)的成本項目，單位顧客成本可憑借企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)、客戶管理系統(tǒng)、客戶數(shù)據(jù)庫獲取單個顧客（或顧客群）的交易數(shù)據(jù)，及通過作業(yè)成本法對與訂單相關(guān)的成本的歸屬。不可確認(rèn)的、使用期限不明確的，或者是與企業(yè)整體相關(guān)的企業(yè)正常運(yùn)營所必需發(fā)生的成本費(fèi)用支出均應(yīng)在發(fā)生時即確認(rèn)為費(fèi)用。
三、顧客資產(chǎn)的確認(rèn)
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、第三產(chǎn)業(yè)比重增加，對許多企業(yè)來講無形資產(chǎn)比有形資產(chǎn)更重要。有時一個企業(yè)的市值幾倍于其帳面價值，因而未確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值可能大大超過其賬面有形資產(chǎn)的價值，即使是有形資產(chǎn)密集型的企業(yè)，提高競爭力的手段也越來越依賴于越來越多的無形資產(chǎn)投資。因此對于內(nèi)部形成無形資產(chǎn)價值確認(rèn)的呼聲越來越高。自80年代以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)對不確認(rèn)此項資產(chǎn)的看法產(chǎn)生了沖擊，在日益增多的企業(yè)兼并活動中，不少企業(yè)往往不惜重金收購其他企業(yè)，所付的買價中，有80%甚至90%是用于購買商譽(yù)、客戶資產(chǎn)等的。在企業(yè)合并中出現(xiàn)如此巨大的價值，顯然并不是產(chǎn)生于企業(yè)被收購、改造或合并之時，而只是收購、改組或合并時才實(shí)現(xiàn)而已。這些內(nèi)部形成的價值是過去若干交易的綜 合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來，并加以維護(hù)發(fā)展，為企業(yè)所擁有和控制的超額利益，符合資產(chǎn)的定義，符合資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，都應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。
1.核算前提
要進(jìn)行顧客資產(chǎn)會計核算，涉及到會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的收集，及時提供會計信息等都要以會計核算的基本前提為依據(jù)。可以借鑒企業(yè)會計核算的基本前提，包括：
（1）會計主體 依據(jù)會計主體前提，企業(yè)的會計人員在對顧客資源進(jìn)行會計核算時，如何對所發(fā)生的顧客資產(chǎn)業(yè)務(wù)做出正確判斷，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ê蜁嬏幚沓绦�，提供了依�?jù)。
（2）持續(xù)經(jīng)營 假設(shè)企業(yè)對顧客資源的經(jīng)營和投入在可預(yù)見的將來會延續(xù)下去，會計人員在此基礎(chǔ)上對顧客資源選擇相應(yīng)的會計核算原則和會計方法。
（3）會計分期 為了及時提供顧客資產(chǎn)的相關(guān)會計信息，因此，會計期間可以就按月、季、年劃分，會計人員按會計期間及時提供顧客資產(chǎn)的有關(guān)信息。
（4）貨幣計量 貨幣作為商品的一般等價物，是一種比較理想的衡量顧客資產(chǎn)價值的尺度，盡管以貨幣對顧客資產(chǎn)進(jìn)行計量，仍有一定的難度，但在目前而言，以貨幣計量有關(guān)顧客資產(chǎn)的取得、開發(fā)、維持過程中所發(fā)生的費(fèi)用支出、收人收益，評價顧客資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，仍是首先的價值尺度。
2.會計核算原則
顧客資產(chǎn)的會計核算不僅借鑒了企業(yè)傳統(tǒng)的會計核算模式，而且對其又有了進(jìn)一步的發(fā)展。因此，它不僅滿足了企業(yè)會計核算的一般原則，但又強(qiáng)調(diào)了滿足顧客資源確認(rèn)和計量的特殊原則：
（1）一致性原則的要求 會計的目的是為企業(yè)者提供與決策相關(guān)的會計信息，以未來盈利的資本化現(xiàn)值確認(rèn)的無形資產(chǎn)，符合相關(guān)性的信息質(zhì)量要求。對外購、兼并等形式的顧客資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)，會計上予以確認(rèn)；對內(nèi)部形成的顧客資產(chǎn)（客戶名單、客戶數(shù)據(jù)庫等）也應(yīng)予以確認(rèn)，為避免對相同事項采用雙重的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。外購形式的顧客資產(chǎn)應(yīng)以企業(yè)實(shí)際所付代價交易發(fā)生時予以確認(rèn)，接受取得的資產(chǎn)，投資方擁有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，接受投資的企業(yè)增加了一項資產(chǎn)，因此，企業(yè)可以根據(jù)評估確認(rèn)或雙方認(rèn)定的公允價值予以確認(rèn)，也符合無形資產(chǎn)價值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。
（2）重要性原則的要求 IASC在《編制報表的框架》中指出“如果信息的省略或誤報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性�！彪S著經(jīng)濟(jì)、科技和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在越來越多的高科技企業(yè)和服務(wù)業(yè)等，顧客資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益已越來越為大家所了解，如此眾多的顧客資產(chǎn)不予以確認(rèn)，留置帳外，使企業(yè)反映的會計信息不真實(shí)。
（3）可靠性原則的要求 可靠性是會計信息的基本質(zhì)量特征之一，因?yàn)闀嬓畔⒈仨毦哂锌煽啃裕拍軌蚴箷媹蟊硎褂谜咦龀稣_的決策�？煽康臅嬓畔嬓畔⑹褂谜叻浅Ｖ匾�。首先，它能夠如實(shí)地向資產(chǎn)所有者反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)�；�(jīng)營使絕大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)發(fā)生了分離，資產(chǎn)所有者全權(quán)委托企業(yè)家經(jīng)營企業(yè)，這樣為了了解企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，了解所有者實(shí)際控制資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值，擁有經(jīng)營權(quán)的企業(yè)管理當(dāng)局必須定期向所有者匯報。其次，真實(shí)的會計信息有助于有效的經(jīng)濟(jì)決策，科學(xué)的決策必須以真實(shí)可靠的各種信息為依據(jù)，任何信息的失真都會對決策的準(zhǔn)確性和有效性產(chǎn)生影響，嚴(yán)重的甚至?xí)䦟?dǎo)致決策失誤，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。會計信息作為經(jīng)濟(jì)決策所需信息的重要組成部分，對其可靠性提出要求當(dāng)然是非常必要的。
隨著預(yù)測科學(xué)的進(jìn)步，顧客資產(chǎn)的公允價值是可以較為準(zhǔn)確的計量的。企業(yè)對于忠誠顧客的管理，建立了客戶數(shù)據(jù)庫，便于了解為吸引、保留、維持忠誠顧客所花費(fèi)的成本支出。
（4）客觀性原則的要求 該原則要求應(yīng)盡可能以客觀確定的事項為據(jù)，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動，顧客資產(chǎn)是在企業(yè)長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的優(yōu)勢，客觀存在著，它既不是由管理者主觀意志確定的，也不是由企業(yè)在并購活動中瞬間形成的，因此應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營過程中予以確認(rèn)。
（5）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的在于正確執(zhí)行配比原則，正確計量各期損益。應(yīng)將企業(yè)長期存在的超額盈利情況如實(shí)反映在會計報表上。顧客資產(chǎn)作為反映企業(yè)具有較高盈利的信息，不能及時給使用者提供，既不能滿足經(jīng)營者準(zhǔn)確報告受托責(zé)任，既不能滿足經(jīng)營者準(zhǔn)確報告受托責(zé)任的要求，又難以滿足企業(yè)利害關(guān)系各方面進(jìn)行正確決策的需要。
（6）相關(guān)性原則的要求 相關(guān)性是指“信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出預(yù)測，或者證實(shí)或修正先前的期望，從而具有在決策中導(dǎo)致差別的能力�！毕嚓P(guān)性的核心在于，會計信息必須與會計信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)。因此，相關(guān)性具有三個特征：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。預(yù)測價值是指利用會計信息能對企業(yè)的某方面進(jìn)行較為準(zhǔn)確地估計；反饋價值是指會計信息能夠反映企業(yè)及其下屬業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營成果，將這些信息反饋給有關(guān)部門，以便提出改進(jìn)管理的措施；此外，會計信息必須及時提供決策者不能獲得的會計信息。顧客資產(chǎn)的確認(rèn)難點(diǎn)就在于影響顧客資產(chǎn)價值的因素很多；有些影響因素很難進(jìn)行定量計算；存在著較大的不確定性和風(fēng)險性，特別是偶然因素或突發(fā)因素的影響，因此將成本可靠地計量有一定難度，而現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則又過分強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性。然而由于某些無形資產(chǎn)在計量上的難度而不加以確認(rèn)，又有悖于會計信息可靠性和相關(guān)性這兩大基本原則。
（7）穩(wěn)健性原則的要求 穩(wěn)健性原則是對不確定性所作的謹(jǐn)慎反映，以確保經(jīng)營內(nèi)存在的不確定性和風(fēng)險得到充分的考慮。基于這種考慮，在會計確認(rèn)和會計計量方面，就應(yīng)當(dāng)選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種做法，即盡可能不確認(rèn)或少計可能的資產(chǎn)和收益，盡可能確認(rèn)或多計可能的負(fù)債和費(fèi)用。目前，國際上通行的做法是以“謹(jǐn)慎”的態(tài)度對待穩(wěn)健性原則，認(rèn)為穩(wěn)健性原則使用必須適可而止。FASB對穩(wěn)健性原則：“財務(wù)報告中的穩(wěn)健主義應(yīng)不再含有蓄意地、一貫地少計凈資產(chǎn)和利潤之意�！彪S著計量技術(shù)的發(fā)展，對于諸如顧客資產(chǎn)等的無形資產(chǎn)，其未來收益如果能可靠計量的話，那么穩(wěn)健性原則不應(yīng)該成為不予確認(rèn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的借口。
（8）配比原則 根據(jù)配比原則的要求，企業(yè)在進(jìn)行顧客資產(chǎn)的會計核算時，可以從兩個方面遵循配比原則。其一，顧客資源所形成的收人應(yīng)與為其耗費(fèi)的成本費(fèi)用相互配比；其二，當(dāng)顧客資產(chǎn)的成本數(shù)額較大并且涉及多個會計期間的，按照配比原則，將其取得成本在收益期間內(nèi)合理攤銷。
（9）劃分收益性支出與資本性支出原則 遵循劃分收益性支出與資本性支出原則，將企業(yè)定期為維持忠誠顧客花費(fèi)的數(shù)額較小的費(fèi)用支出作為收益性支出計入當(dāng)期費(fèi)用。而對于引進(jìn)顧客資產(chǎn)過程中所發(fā)生的金額較大的取得成本、為維護(hù)忠誠顧客發(fā)生的不定期的較大支出、企業(yè)開發(fā)新顧客并且后期經(jīng)過證明開發(fā)成功的費(fèi)用支出，作為資本性支出，應(yīng)在顧客有效生命周期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?
（10）成本效益原則 顧客資產(chǎn)的會計核算所提供的信息，對于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者決策能夠發(fā)揮較大的作用，對于企業(yè)而言，十分重要，但進(jìn)行會計核算時，如果事無巨細(xì)必然會增加會計的核算工作，反而得不償失。因此，對于顧客資產(chǎn)的會計的核算內(nèi)容應(yīng)根據(jù)重要性原則，進(jìn)行成本效益分析，對于有重要影響的項目必須核算。對于一些可有可無的項目，則沒必要進(jìn)行核算。
四、顧客資產(chǎn)確認(rèn)的理論基礎(chǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，如貨幣政策引起幣值的波動；資源的稀缺性、供求關(guān)系的變化導(dǎo)致資產(chǎn)價格的升跌；衍生工具等新經(jīng)濟(jì)的事項出現(xiàn)使成本計量不適用 ；ISO9000系列國際質(zhì)量體系認(rèn)證等新無形資產(chǎn)及資源、資源使計量擴(kuò)展等，都使傳統(tǒng)會計計量觀念和計量基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，呈現(xiàn)出很大的局限性[5]。過去會計核算重有形資產(chǎn)，輕無形資產(chǎn)的現(xiàn)象需要根據(jù)發(fā)展的趨勢而進(jìn)行改變。
顧客資產(chǎn)作為一種特殊的無形資產(chǎn)，目前在會計核算里，仍還沒有實(shí)現(xiàn)。但是在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，尤其在服務(wù)行業(yè)中，對顧客價值的衡量和判斷，無時無刻不在進(jìn)行著。爭取新的顧客、要保持現(xiàn)有的一個客戶我們要花費(fèi)多少費(fèi)用？企業(yè)現(xiàn)有顧客的保持力是多長時間？企業(yè)現(xiàn)在擁有顧客到底有多大的價值？顧客會計的實(shí)務(wù)已在進(jìn)行中，只是我們現(xiàn)在還沒有一套公認(rèn)的和會計核算管理方法予以解決，顧客會計的研究工作急需進(jìn)行，其必將對我們的企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高具有深遠(yuǎn)的影響。
（1）顧客資產(chǎn)確認(rèn)的理論必要性
第一，會計目標(biāo)不再只強(qiáng)調(diào)盈利能力，F(xiàn)ASB在第1號會計概念公告中提出了會計的三個目標(biāo)：提供報表使用人所需信息：提供報表使用者評估企業(yè)的現(xiàn)金流量、時間分布和不確定性的信息；提供企業(yè)資源，對資源要求權(quán)和變動情況的信息。而顧客資產(chǎn)作為未來超額盈利的直接體現(xiàn)，對企業(yè)未來現(xiàn)金流量有重要貢獻(xiàn)，無疑應(yīng)在“大于效益”的約束條件下，在財務(wù)報告中加以充分披露，如實(shí)加以反映。
第二，基礎(chǔ)發(fā)生了動搖。從物價變動會計的興起，到80年代創(chuàng)新工具的出現(xiàn)，歷史成本會計基礎(chǔ)不斷受到?jīng)_擊。例如，金融工具只產(chǎn)生的報酬與風(fēng)險已經(jīng)開始轉(zhuǎn)移，會計就必須提前確認(rèn)，即以合約簽訂時間為標(biāo)準(zhǔn)，以公允價值計量，這種做法沖破了傳統(tǒng)會計中實(shí)現(xiàn)原則與歷史成本原則的限制。在現(xiàn)代多種計量屬性并存的會計模式下，對那些管理水平和技術(shù)水平很高，企業(yè)形象好，且連續(xù)若干年有比較穩(wěn)定的超額盈利企業(yè)，對顧客資產(chǎn)的確認(rèn)不僅必要，而且正在成為可能。
（2）顧客資產(chǎn)確認(rèn)的理論可能性
顧客資產(chǎn)如果進(jìn)入會計體系不但要有理論上的必要性，而且還要有現(xiàn)實(shí)上的可能性。其確認(rèn)的最大阻力來自于可靠性、穩(wěn)健性及計量方面的要求，這幾種阻力都是圃于傳統(tǒng)會計思維產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計計量手段、會計記錄方法和會計報告方式都能有所創(chuàng)新。顧客資產(chǎn)的確認(rèn)不僅必要，而且有現(xiàn)實(shí)可能性，應(yīng)該也完全可能在其為企業(yè)帶來超額利潤的時期確認(rèn)并記錄為企業(yè)的資產(chǎn)。確認(rèn)的關(guān)鍵是時期選擇，應(yīng)明確而具體地判斷出資產(chǎn)何時開始為企業(yè)帶來超額利潤。由于資產(chǎn)的價值有一個逐漸積累的過程，很難說清。但可在年初或年末采用一定的方法對其價值進(jìn)行評估，若有增值，則將其確認(rèn)入賬。
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