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淺析企業(yè)內(nèi)控制度的創(chuàng)新
[論文關(guān)鍵詞]企業(yè) 內(nèi)控 制度創(chuàng)新
[論文摘 要]隨著主義的建立和逐步完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。本文分析了企業(yè)內(nèi)控制度的主要作用，提出了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及存在的問題，并就企業(yè)如何實(shí)施內(nèi)控制度的創(chuàng)新提出了若干建議。
一、引言
內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法規(guī)遵循和得以實(shí)現(xiàn)等而由單位治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。按其控制的目的不同，內(nèi)部控制可以分為控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。
二、企業(yè)內(nèi)控制度的主要作用
企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制制度的重要性越顯著，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。其主要作用有：
�。�1）確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)及時(shí)。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性。
（2）確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的和控制，內(nèi)部控制是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。
�。�3）確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)資源的安全完整健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失、浪費(fèi)現(xiàn)象。
�。�4）確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有序推進(jìn)健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，有序推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。
三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題
首先，內(nèi)部控制只針對(duì)基層員工，而管理決策層不受約束重大事項(xiàng)處理程序不規(guī)范，導(dǎo)致公開披露的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至管理決策層故意違規(guī)，編造謊言欺瞞廣大人及債權(quán)人，使經(jīng)濟(jì)秩序遭受嚴(yán)重干擾，同時(shí)產(chǎn)生誠(chéng)信危機(jī)。
第二，由于對(duì)單位內(nèi)外部未做深入全面的調(diào)研目標(biāo)不明確，任務(wù)與崗位未做針對(duì)性的細(xì)分或未能隨情況的變化而及時(shí)調(diào)整，操作性差，造成權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制制度未能切實(shí)有效地得到落實(shí)。重視程度不夠，理解和認(rèn)識(shí)上有偏差。有的企業(yè)把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)控機(jī)制。有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理，內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題認(rèn)識(shí)上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模，抓效益。一味強(qiáng)調(diào)爭(zhēng)取所謂的“生存發(fā)展空間”，造成違章違規(guī)。
第三，制度本身未適當(dāng)融入激勵(lì)和約束機(jī)制，缺乏精神、的凝聚力，未形成誠(chéng)信實(shí)干的價(jià)值取向和積極協(xié)作的團(tuán)隊(duì)精神。
第四，內(nèi)控人員的素質(zhì)不能適應(yīng)崗位要求。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解，那么，再好的內(nèi)控制度也很難發(fā)揮作用。
四、企業(yè)如何實(shí)施內(nèi)控制度的創(chuàng)新
�。ㄒ唬┙M織規(guī)劃控制
即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制。主要包括兩方面內(nèi)容：一是不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。二是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門，并保證有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查；在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)檢查中。檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。
�。ǘ┦跈�(quán)批準(zhǔn)控制
是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門或職員處理事項(xiàng)的權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制亂用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：一要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；二是明確每類經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；三要建立檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的工作質(zhì)量。
�。ㄈ╊A(yù)算控制
即對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán)。由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際；三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
�。ㄋ模⿲�(shí)物控制
即對(duì)企業(yè)實(shí)物安全所采取的控制措施。實(shí)物控制的措施有：一是限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)檢查，保證財(cái)產(chǎn)實(shí)有量與有關(guān)記錄一致。
（五）內(nèi)部控制
在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行 “軟控制”的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。具體而言，應(yīng)當(dāng)做到：
�。�1）構(gòu)建詳盡的崗位責(zé)任控制。在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會(huì)計(jì)控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。（2）構(gòu)建詳密的會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制控制。為了防止會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會(huì)計(jì)人員相互核對(duì)、相互制約。（3）構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料控制。首先，構(gòu)建詳細(xì)的會(huì)計(jì)憑證控制。具體是：規(guī)范會(huì)計(jì)憑證格式，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會(huì)計(jì)憑證等。
參考文獻(xiàn)
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