人力資源會計確認問題的探討

人力資源會計是會計學科的一個新分支，本文將從人力資源會計的確認角度，就人力資源是否屬于企業(yè)的資產和是否屬于企業(yè)的無形資產作如下探討。一、人力資源屬于企業(yè)資產根據《企業(yè)會計準則——或有事項》的規(guī)定，資產的確認必須符合三項條件：首先，由過去的交易或事項形成的；其次，能為企業(yè)擁有或控制；最后，預期會給企業(yè)帶來經濟利益。目前，理論界對人力資源爭論的焦點在于企業(yè)對其是否能夠擁有或控制。反對者認為人力資源具有流動性，企業(yè)擁有的只是人力資源的使用權而非所有權，因而不能將人力資源作為一項資產進行確認。但筆者卻認為企業(yè)是能夠擁有和控制人力資源的，分析如下：人力資源會計不僅擴充了傳統(tǒng)會計的內容，還極大地沖擊了傳統(tǒng)會計思想。雖然傳統(tǒng)會計對人力資源也進行核算，但那是一種在“資本雇用勞動者”觀念下的零星核算。直到現(xiàn)在的股份制改革仍繼承了這種觀念。那些創(chuàng)新的職工股、技術股等形式都采用貨幣資金股份的形式就是最好的證明。生產要素的稀缺性決定了企業(yè)內部各締約方誰擁有剩余索取權及其份額。隨著知識經濟時代的到來，知識必將成為最稀缺的生產要素，這使得最先進知識載體——人力資本者成為企業(yè)的剩余權益索取者。人力資源會計正是在這一前提下認可人是企業(yè)的人力資本投資者，是企業(yè)的所有者，人力資本者和非人力資本者共同承擔企業(yè)的風險。但二者承擔風險的程度有所不同。隨著直接的實物、貨幣投資形式逐漸向間接的證券投資方式轉化，非人力資本者越來越靈活采用“用腳投票”的方式轉移風險，以獲取企業(yè)剩余價值為主轉向以賺取股票差價為主，這種投資方式和目的的轉變使得他們可以迅速轉移和脫離企業(yè)。而人力資本具有專用性，所謂專用性是指工作中部分人才具有的某種專門技術、工作技巧或擁有某些特定信息。這種專用性有效地制約了人力資本者進入或退出企業(yè)。因為一旦進入一個適合自己專長的企業(yè)，人力資本者就會對該企業(yè)產生依賴，希望自己投入企業(yè)的時間和精力能得到回報。因此，人力資本的專用性激發(fā)了其承擔企業(yè)生產經營風險的自覺性和主動性。可見，伴隨著非人力資本者與企業(yè)關系逐步的弱化和間接化，人力資本者與企業(yè)關系卻在逐步強化和直接化，并使其逐漸成為企業(yè)的主要風險承擔者。由于風險與收益是成正比的，因而企業(yè)的收益分配也會傾向人力資本者。所以，人力資本者不僅有資格成為企業(yè)的所有者，同樣有資格成為企業(yè)風險的真正承擔者。二、人力資源不屬于無形資產無形資產的確認需滿足三個條件：①符合無形資產的定義。無形資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務。出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產；②產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；③成本能夠可靠的計量。雖然現(xiàn)在很難準確的將人力資源貨幣化，但這個技術問題必將會在未來得到解決。所以，從無形資產的確認條件來看，人力資源很符合無形資產。但是，筆者認為，如果人力資源歸屬于無形資產，那么就應提取折舊，但倘若如此，就違背了馬克思主義的有關理論。理由如下：1．固定資本和流動資本的回顧。馬克思認為生產資本按照其在生產過程執(zhí)行職能的資本機制或價值周轉方式的不同，可分為固定資本和流動資本。固定資本的使用價值可以在一個較長時間內保持它獨立的、原有的物質形態(tài)，并在多次生產過程中反復執(zhí)行相同的職能；而且其使用價值根據它在使用中的社會平均損耗程度，一部分一部分地轉移到新產品中去，并隨著產品的出售以貨幣的形式陸續(xù)收回。正是這種特殊的流通，使得這部分資本價值獲得了雙重存在的形式：一部分仍固定在執(zhí)行職能的物質形式中，另一部分則與它的物質形式相分離而轉化為貨幣形式�？梢�，固定資本就是指在生產資本中，物質形態(tài)全部參加生產過程，而價值逐漸轉移到新產品中去的那部分資本。與此對應，流動資本則在一次生產過程中被全部消耗掉，價值也一次性全部轉入到新產品中去，并通過產品的流通，以貨幣的形式收回。2．無形資產屬于固定資本。無形資產無論是企業(yè)自創(chuàng)一次性注冊申請完畢的，還是從外購入的，都可以使企業(yè)長期受益。就專利權來說，為獲得此項專利權而支付的代價完畢后，這項專利權就會在法律或合同規(guī)定的期限內受到保護。在此期限內無論企業(yè)生產多少商品，都可以無償享有專利權的使用。在生產過程中，它具有雙重性質：一部分價值始終處于生產領域，繼續(xù)發(fā)揮著作用，另一部分價值處于流通領域，轉化為貨幣�？梢姡�其與固定資產類似，在企業(yè)中長期使用，使產品獲益，并逐步從商品銷售收入中得到補償。正是由于無形資產總有一部分價值固定在生產領域，執(zhí)行著生產職能，我們才能得出無形資產屬于固定資本的結論。因此，我們才對無形資產提取折舊。3．人力資源是企業(yè)的流動資本。人力資本的使用具有特殊性，如果企業(yè)無力補償人力資本者所消耗的，就無法延續(xù)企業(yè)的生產力。工資就是企業(yè)彌補人力資本者所消耗的，維持企業(yè)生產力延續(xù)的形式。它是人力資本者內在價值的體現(xiàn)，故而人力資本者必然就會按照工資的高低來決定投入量的大小。人力資本者在執(zhí)行過程中，不僅將他們價值的等價物加到產品中去，而且還將剩余價值，即無酬勞動的化身，加到產品中去。這個等價物和剩余價值隨著產品的流通轉化為貨幣�？梢姡�人力資本者擁有的人力資本同產品一起經過了流動領域的兩個形態(tài)變化，并且往復循環(huán)。鑒于此，人力資本者投入的人力資本應屬于流動資本，并且無需提取折舊。從以上分析可知，人力資源是企業(yè)的流動資本，而無形資產則屬于固定資本。我們不能將人力資源歸屬于無形資產，亦不能提取折舊，而應將人力資產單獨核算。人力資產也會出現(xiàn)有形損耗和無形損耗。有形損耗主要表現(xiàn)為勞動者身體素質的下降、反應能力的遲鈍；無形損耗主要表現(xiàn)為因未及時更新、補充知識而引起的知識老化等。當然這不是絕對的，很多人力資產隨著時間推移卻表現(xiàn)為有形損耗的增加和無形知識價值的增長。為反映這種情況，應定期對人力資源進行價值評估，來確定人力資源的損耗或增值。論文出處(作者):
淺談如何提高團隊凝聚力
人力資源資本化論文

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