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我國企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題及對策

時間:2022-12-06 14:53:54 工商管理畢業(yè)論文 我要投稿
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我國企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題及對策

所謂內部控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生的各種因素,它反映了董事會、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對內部控制的態(tài)度、認識和行動。我國內部控制環(huán)境因素包括:公司治理結構、管理與經(jīng)營風格、組織結構、董事會、經(jīng)營者素質和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權責分配體系和信息系統(tǒng)。內部控制環(huán)境是推動企業(yè)的引擎,也是其他一切要素的核心,決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內部控制其他要素作用的基礎。


一、企業(yè)內部控制環(huán)境對內部控制的影響


1.管理哲學和經(jīng)營方式因素對內部控制的影響。管理層愿不愿意建立適當?shù)目刂,能不能遵守已建的控制,對控制制度?zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為。如管理者對這些都持積極的態(tài)度,該企業(yè)內部控制肯定是較完善的。反之,不是沒有內部控制制度,就是內部控制制度形同虛設。


2.企業(yè)文化因素對內部控制的影響。如果企業(yè)有一種適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內部控制的企業(yè)文化,能夠借助價值觀念等軟環(huán)境使自己的員工得到自律和他律,從而矯正其價值和目標,規(guī)范其行為,解決員工個體的價值、目標、行為與組織的價值、目標之間的矛盾,并使它們相一致;能夠借助尊重人,并發(fā)揮人的主觀能動性的工作氛圍來激勵員工,使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻身的內在動力。這樣做不僅有利于合理地制訂和執(zhí)行內部控制制度,還可以彌補內部控制制度的不足,使企業(yè)的內部控制始終處于有效狀態(tài)。


3.人力資源政策與實務因素對內部控制的影響。如果企業(yè)有高素質的執(zhí)行者(包括高層管理人員在內的全體員工),就能夠塑造好內部控制的其他要素及其相互關系,并在實踐中產(chǎn)生良好的控制效果。況且內部控制制度因考慮到成本效益原則不可能過于詳細,有了高素質的執(zhí)行者就可以彌補控制制度的粗略,使暫時不健全、不合理的控制制度仍然能產(chǎn)生良好的控制效果。


反之,如果執(zhí)行者及相關人員不能很好地理解內部控制的重要性和運行情況,不清楚自己在內部控制中的職責以及其他方面的關系,內部控制制度即使制訂得再科學、再完善,也難以發(fā)揮應有的作用。


由此可見,控制環(huán)境構成一個組織的氛圍,它對企業(yè)內部控制的建立和實施有重大影響,其好壞直接決定了企業(yè)內部控制整體框架實施的效果。


二、我國企業(yè)控制環(huán)境存在的


1.公司治理結構不完善。一般來說,公司治理是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權責分配、激勵與約束、權利制衡關系。公司治理結構是內部控制環(huán)境的最高層次,公司治理結構的完善,將為公司內部控制環(huán)境奠定堅實的基礎。反之,缺乏良好的公司治理,內部控制就成為無源之水、無本之木。而公司法人治理結構是否規(guī)范關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。


但是我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結構不盡如人意,公司章程大多照抄《公司法》,流于形式,缺乏實際指導意義。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”,責、權、利的劃分形同虛設。另外,在現(xiàn)有公司中,公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略方針是由總經(jīng)理擬訂,董事會只負責審批,與國外公司的做法恰好相反。由此可見,公司董事會權利在很大程度上掌握在內部人手中。公司的現(xiàn)有運行機制,決定內部控制制度很難達到預期的目標。


2.企業(yè)管理層和員工整體素質不高。經(jīng)營者素質參差不齊。經(jīng)營者素質在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要作用,素質不同,對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。在許多西方國家,由于市場比較完善,基本上已形成一個比較成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場。而在我國市場經(jīng)濟起步較晚,還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制。


從公司內部看,經(jīng)營者享有的權利大于承擔的責任,激勵機制欠缺,管理者自我提高的動力和壓力比較小,造成了管理層整體素質偏低的現(xiàn)象。再者,企業(yè)員工素質低下。在知識經(jīng)濟,單一的知識已經(jīng)不能勝任關鍵崗位的工作了。比如,財會部門是內部控制的中心,財會工作是一項綜合性工作,這就要求財會人員既要有豐富的專業(yè)知識,又要懂企業(yè)的經(jīng)營管理,還要通曉一般的生產(chǎn)技術。只有這樣,才能使內部控制制度得以有效實施。但從我國現(xiàn)狀來看,財會人員的素質存在明顯的缺陷,這也是內部控制制度失效的原因之一。


3.缺乏健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是隨著文明的發(fā)展,企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產(chǎn)方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量,影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式,它具有一種很強的凝聚力。但我們必須認識到企業(yè)文化是一柄雙刃劍,不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展,阻止企業(yè)的衰敗,同時也可能將企業(yè)推入困境。


例如,1997年初,鄭州亞細亞集團新任董事長對集團進行調查時,發(fā)現(xiàn)鄭亞集團機構根本無人主持運作,長期沒人召集會議,自上而下的管理者對集團的性質、狀況、資產(chǎn)分布情況一問三不知。管理者忙于私事;有的甚至利用職務之便,把家屬送出國,隨時做好離開的準備。這樣逐漸地形成了一種消極的企業(yè)文化,那些只沾點鄭亞小光的人不以貪圖小利為恥也就見怪不怪了。這種不健康的風氣阻礙著企業(yè)的發(fā)展,阻礙著企業(yè)內部控制發(fā)揮作用。這雖是一個特殊案例,但這種現(xiàn)象在我國還頗具普遍性。

三、加強我國內部控制環(huán)境建設的主要措施


1.完善公司內部治理結構。合理的公司治理結構能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能,因此要建立一個有效的內部監(jiān)督體系,一是要設置科學合理的組織結構,明確職責范圍。根據(jù)《公司法》的規(guī)定,公司治理結構由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成。其中股東大會是公司的權力機構;董事會對股東大會負責,是公司的決策機構;經(jīng)理層對董事會負責,是公司的經(jīng)營機構;監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則,形成一個權責明確、協(xié)調運轉、有效制衡、適合于公司要求的內部治理結構。二是要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度,調節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關系,并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效,建立一套行之有效的激勵機制,同時還要通過產(chǎn)品市場、資本市場及經(jīng)理人員市場,建立起相配套的經(jīng)理約束機制。只有建立起合理的激勵與約束機制,使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營管理權,又能使其盡職盡責地履行對委托人的義務,才能實現(xiàn)利益的最大化。三是要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執(zhí)行內部控制制度較好的,應給予必要的精神和物質獎勵;對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應給予相應的行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務升遷掛鉤,以達到有效控制的目的。


2.強調“人”的作用,提高人的品行和素質。COSO報告特別強調“人”在內部控制中的作用。人的良好品行和素質對貫徹執(zhí)行內部控制有很大的幫助。我國一方面需盡快建立一個比較完善的經(jīng)理人才市場,促成一個具有約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員作用的外部機制,給管理者以自我完善和自我提高的動力和壓力,以便提高他們的素質。同時要加強經(jīng)營者的品行,培養(yǎng)其正確的價值觀。建立管理者品行檔案也是一項十分迫切的任務。另一方面也要注重提高員工的素質。首先,要嚴把用人關,選擇德、能、才兼?zhèn)涞娜藛T進入公司。其次,通過大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標,培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質和良好的敬業(yè)精神,幫助員工樹立正確的價值觀和對企業(yè)的責任感,提高其思想覺悟和道德水準。最后,要有計劃地進行在職人員的后續(xù)教育。除業(yè)務培訓外,也不能忽視教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項內部控制制度,目的是讓員工在精通業(yè)務的同時,形成一個以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制。


3.加強“以人為本”的企業(yè)文化建設。企業(yè)文化以一種無形的力量著企業(yè)的內部控制,但企業(yè)文化作為“亞文化”的范疇,作為內部控制環(huán)境之一的企業(yè)文化建設,應充分考慮企業(yè)自身狀況,不可千篇一律。


根據(jù)實際,筆者認為可從以下幾個方面考慮:一是重視道德規(guī)范建設。當企業(yè)中的每一個員工都目標明確、思想積極向上時,內部控制會更有效。在我國法制還不很健全的環(huán)境下,強調自身的修養(yǎng),重視道德規(guī)范的建設,可以成為企業(yè)文化的起點。二是體現(xiàn)以人為本的思想。在內部控制中強調溝通與交流,可以減少各控制主體與受控制對象之間的摩擦,并能更有力地激勵員工的積極性。三是力爭達到“無為而治”。在企業(yè)文化建設中,強調每一個成員都進行自我控制和實行自我管理,自發(fā)地按照規(guī)范和目標行事。當每一個成員的行為都守規(guī),每一個成員都達到分目標時,企業(yè)內部控制的整體目標就達到了。

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