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我國成本核算制度現(xiàn)狀分析
中圖分類號:F234 文獻(xiàn)標(biāo)識:A 文章編號:1009-4202(2010)03-079-01
摘 要 成本核算是企業(yè)財務(wù)決策和管理的重要組成部分。企業(yè)在進(jìn)行成本核算時應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況,選擇適合于本企業(yè)特點(diǎn)的成本計算方法,但我國由于缺乏統(tǒng)一的成本核算制度,致使企業(yè)成本核算口徑不一致、數(shù)據(jù)不實(shí)。特別是一些特殊行業(yè)的成本核算沒有法律制度規(guī)范,相關(guān)產(chǎn)品的定價缺乏有效依據(jù),致使市場秩序混亂,因此,一套統(tǒng)一成本核算制度呼之欲出。
關(guān)鍵詞 成本核算制度 IT行業(yè) 房地產(chǎn)行業(yè)
成本會計從其在會計學(xué)科體系中的地位來看,是一門研究成本核算與控制的技術(shù)性科學(xué)。一方面,它與會計學(xué)和管理學(xué)中其他各種技術(shù)方法的發(fā)展創(chuàng)新密切聯(lián)系;另一方面,它又有著自身發(fā)展的內(nèi)在邏輯和特殊性。在當(dāng)前新制造環(huán)境的沖擊下,管理理論與方法不斷創(chuàng)新,成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化,這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面:一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新;二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。成本核算是企業(yè)管理和財務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié),在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)要想在競爭中取勝,必須降低生產(chǎn)成本,做好成本核算,著力提高利潤水平。
關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度,可以追溯到上世紀(jì)80年代的《國營企業(yè)會計制度》。為了與之配合,《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》于1986年出臺,其對企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。
成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算的準(zhǔn)確與否,將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作,同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。
目前企業(yè)遵循的產(chǎn)品成本核算制度散落在各個條例和辦法中,并沒有可以參照執(zhí)行的統(tǒng)一的制度,而新會計準(zhǔn)則對成本核算為數(shù)不多的規(guī)定也只限于存貨中。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定,存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。這樣的規(guī)定,用于企業(yè)產(chǎn)品成本的核算顯然是不夠的。這就使得企業(yè)在適用成本核算原則制度上產(chǎn)生差異,因此很可能導(dǎo)致成本核算結(jié)果不準(zhǔn),使預(yù)算和決算之間產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。事實(shí)上,成本核算不準(zhǔn)導(dǎo)致的將是連鎖反應(yīng),其最直接的影響是產(chǎn)品定價、績效考評和類似產(chǎn)品的投資決策。
例如我國IT行業(yè),與傳統(tǒng)的制造行業(yè)相比,IT行業(yè)無論在經(jīng)營管理還是在成本核算方面都不夠成熟。國內(nèi)很多IT服務(wù)企業(yè)財務(wù)上沒有按照項(xiàng)目進(jìn)行核算,而是按照部門進(jìn)行核算,但實(shí)際工作中,一個部門同時承擔(dān)多個項(xiàng)目的情況很普遍,因此,項(xiàng)目經(jīng)理得不到所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目的財務(wù)數(shù)據(jù),公司層面也沒有明確的按照項(xiàng)目核算的財務(wù)數(shù)據(jù)。沒有明確的項(xiàng)目財務(wù)數(shù)據(jù),項(xiàng)目的成本管理就成了一句空話。目前,我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中還沒有針對IT行業(yè)項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)則。關(guān)于IT企業(yè)項(xiàng)目成本的計算與歸集存在幾種觀點(diǎn):(1)視同無形資產(chǎn);(2)視同存貨;(3)視同在建工程。但對于項(xiàng)目型企業(yè)都不是十分恰當(dāng)。IT服務(wù)企業(yè)急需建立起以項(xiàng)目為中心的財務(wù)體系。
同樣是由于成本核算制度的不健全,導(dǎo)致了房地產(chǎn)行業(yè)的極端混亂狀態(tài)。房地產(chǎn)行業(yè)的混亂之因有商人的逐利本質(zhì)、有炒房客的推波助瀾、有剛性需求、更有非理性的盲目追風(fēng),但追其根本是其成本核算制度不健全。因?yàn)闆]有統(tǒng)一的成本核算依據(jù),各企業(yè)在核算成本時口徑不一業(yè)內(nèi)人士根據(jù)行業(yè)慣例給記者列了一份清單,其中土地成本、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、其他稅費(fèi)等是房地產(chǎn)行業(yè)成本的四大塊。土地成本35%左右,個別樓盤可能達(dá)到50%-60%,房屋開發(fā)成本占40%左右,各種稅費(fèi)占15%左右,因開發(fā)房屋期間產(chǎn)生的各種費(fèi)用占10%左右,這些構(gòu)成了房地產(chǎn)企業(yè)全部的成本構(gòu)成。通常一個項(xiàng)目的定價方法最基本的有兩種,一是成本加成法,即通過計算成本加上行業(yè)平均利潤率核算,得出最終市場價格。另一種是對比核算法,即通過和同地區(qū)內(nèi)同質(zhì)樓盤的價格對比,得出最終的市場價格。然而由于其行業(yè)本身缺乏統(tǒng)一的成本核算制度,大型房地產(chǎn)公司的定價不是根據(jù)財務(wù)上的成本核算信息,而是根據(jù)市場行情,成本核算已不能成為房價的定價依據(jù)。
針對目前成本核算制度不規(guī)范的問題,許多業(yè)內(nèi)人士提出產(chǎn)品成本核算制度不僅要能對制造過程中發(fā)生的成本予以及時、準(zhǔn)確和完整的反映,同時也要與企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)合起來,既能滿足對成本的核算,又能滿足對成本的控制,還要注意考慮管理成本與實(shí)際效益的平衡關(guān)系。然而就不同行業(yè)而言,各個行業(yè)的產(chǎn)品都有其特殊性,因此一套分行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度似乎是一條必然的出路,但是其可行性還有待研究。我們期待在不久的將來我國能夠出臺一套適合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的產(chǎn)品成本的核算制度。
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