- 相關(guān)推薦
研究會計發(fā)展與企業(yè)產(chǎn)權(quán)變化的關(guān)系
摘要：隨著財富的增加、技術(shù)的進(jìn)步、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，尤其是企業(yè)組織形式和規(guī)模的變化，對企業(yè)的控制和管理在一定程度上變得很難駕馭，會計也隨之發(fā)生了重大的變化和發(fā)展，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化和形式的多元，使得會計無論在技術(shù)上和理論上都呈現(xiàn)出前所未有的發(fā)展。會計不僅要建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，體現(xiàn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者的利益，并且還要隨之而變化和發(fā)展，任何一個企業(yè)的會計無時無刻不被打上產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)制度的烙印。
關(guān)鍵詞：會計發(fā)展 企業(yè)產(chǎn)權(quán) 關(guān)系
1 產(chǎn)權(quán)與會計的關(guān)系概述
產(chǎn)權(quán)是商品交換和市場關(guān)系普遍存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是在商品經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中集所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等于一體的價值運(yùn)動過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關(guān)系，具有激勵、約束功能和維護(hù)企業(yè)內(nèi)部權(quán)威關(guān)系的保障功能。不同的學(xué)者從法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等不同角度分析產(chǎn)權(quán)，如何界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)。而會計學(xué)作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實(shí)性等特征對引導(dǎo)資源的流動和配置有著獨(dú)特的優(yōu)勢，會計控制職能作為會計本質(zhì)內(nèi)涵的外延，與產(chǎn)權(quán)有著密切關(guān)系，在保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的平等權(quán)益、財產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等起著重要的作用。
由于原始社會生產(chǎn)力水平較低，社會結(jié)構(gòu)過于簡單，因而會計維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的屬性沒有充分顯現(xiàn)。從奴隸社會后，隨著私有產(chǎn)權(quán)即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會計明顯地表現(xiàn)為雙重性：即一方面要滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，另一方面還要維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。財產(chǎn)所有者把會計作為一種有效的監(jiān)督和管理手段，即使是在發(fā)生利益沖突和經(jīng)濟(jì)糾紛時，會計記錄都可以成為一種有力的證據(jù)，證明財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)的支配權(quán)。
會計發(fā)展史表明，會計的產(chǎn)生是一種必然，它是為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的。有些人認(rèn)為會計是一種國際通用語言，這僅指出了會計的技術(shù)性一面，而忽略了會計的社會屬性。即使是會計的技術(shù)性，其演變也體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化。會計要通過專門方法，如復(fù)式記帳法完成其核算、監(jiān)督的職能，而復(fù)式記帳法由單式記帳法的演變，是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復(fù)雜的商業(yè)活動等原因所致。又如會計平衡公式、會計信息披露方式、會計監(jiān)督模式、會計報告等，也都因產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而發(fā)生了改變。特別是產(chǎn)權(quán)制度不同的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)利的劃分不同，企業(yè)的控制手段和管理方法，以及會計政策和處理程序也可能存在較大區(qū)別。這些都說明企業(yè)會計行為與企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和形式直接相關(guān)，并受企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度左右。
2 四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會計發(fā)展的關(guān)系
現(xiàn)代會計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷密不可分，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷直接決定著現(xiàn)代會計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展及其趨勢。任何時期的會計都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種會計都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷大體可分為四個階段：企業(yè)主制、合伙制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制以及股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制。雖然就某一特定歷史時期而言，會出現(xiàn)幾種產(chǎn)權(quán)制度同時并存、但以某一種產(chǎn)權(quán)制度為主的情形，這并不妨礙上述劃分。以下分別論述這四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會計發(fā)展的關(guān)系。
2.1 企業(yè)主制與會計 企業(yè)主制是一種盛行于商品經(jīng)濟(jì)萌芽（封建社會后期）和發(fā)展初期（資本主義社會前期）的單一的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。簡單的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排總是與簡單的會計理論與實(shí)務(wù)相對應(yīng)。在企業(yè)主制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的時代，會計只有簡單的核算和反映功能，其目標(biāo)在于向業(yè)主提供所需的信息。
為了更好地向業(yè)主提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的信息，幫助業(yè)主加強(qiáng)經(jīng)營管理，一種能夠反映資金來龍去脈的復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生。然而，當(dāng)時會計主體概念并未確立，會計的一個特征是報告業(yè)主的所有私人事務(wù)和營業(yè)事務(wù)。當(dāng)時的財產(chǎn)清單“包括現(xiàn)金、貴重物品、衣服、家用物品以及業(yè)主擁有的其它財產(chǎn)”（E.S.Hendrickson 《會計理論》中文版1987）。由于業(yè)主可隨時結(jié)束企業(yè)，會計持續(xù)性概念并不存在，并且由于企業(yè)由業(yè)主親自經(jīng)營，所以沒有定期計算和報告利潤的需要，只要在企業(yè)終結(jié)時一次性計算整個存續(xù)期間的經(jīng)營利潤即可。當(dāng)時的會計還由于缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位，沒有共同計量標(biāo)準(zhǔn)，而使復(fù)式記賬法應(yīng)用起來十分麻煩。
在企業(yè)主制單一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益的作用尚未得到充分發(fā)揮，在減少社會交易費(fèi)用方面的作用也不明顯，有時為了節(jié)省會計核算費(fèi)用，會計只需向業(yè)主作簡單反映即可，甚至是可有可無的。
2.2 合伙制與會計 隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，單靠一個業(yè)主已無法滿足企業(yè)對資金的需要，于是出現(xiàn)了由企業(yè)主制向合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的過渡。所謂“合伙制”，就是指由兩個或兩個以上合伙人共同投資并分享剩余、共同監(jiān)督和管理企業(yè)�！坝捎诤匣镏菩枰趦蓚�以上合伙人之間就共同履行監(jiān)督職能并分享剩余等方面達(dá)成協(xié)議，所以會面臨合同上的一定困難”（張軍，1994）。例如合伙人之間會出現(xiàn)道德風(fēng)險問題、萌生“偷懶”動機(jī)和出現(xiàn)“搭便車”的機(jī)會主義行為。
在該產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系，保護(hù)和協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益并進(jìn)而減少交易費(fèi)用的作用顯得十分重要。合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要求會計將企業(yè)視為獨(dú)立于各合伙人的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，明確區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與合伙人家庭的經(jīng)濟(jì)活動和私人收支，從而“會計主體”概念得以確立，同時，隨著合伙制的發(fā)展，短期的合伙已日漸減少，更多的企業(yè)都是以長期持續(xù)經(jīng)營為目的，從而要求會計在每年年終而不是每次短期合伙終了來結(jié)算損益。因此“持續(xù)經(jīng)營”和“會計分期”得以初步確立。并且，由于統(tǒng)一貨幣單位的出現(xiàn)，“貨幣計量”假設(shè)為會計實(shí)務(wù)所接受，因而大大推動了復(fù)式記賬法的發(fā)展。
在這個階段，一種體現(xiàn)業(yè)主（合伙人）產(chǎn)權(quán)意志、保護(hù)業(yè)主產(chǎn)權(quán)利益的“業(yè)主權(quán)益會計理論”得以確立。此時的合伙制會計亦十分重視利潤在合伙人之間分配的核算
【研究會計發(fā)展與企業(yè)產(chǎn)權(quán)變化的關(guān)系】相關(guān)文章：
旅游發(fā)展與目的地社會變化關(guān)系的實(shí)證研究12-06
企業(yè)區(qū)域遷移與績效關(guān)系研究03-22
雙語與認(rèn)知發(fā)展關(guān)系的近期研究進(jìn)展03-18
資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其與企業(yè)效益關(guān)系研究03-23
對企業(yè)團(tuán)體財務(wù)治理發(fā)展的研究03-20
企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與納稅籌劃的關(guān)系03-21
企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)價值及其評價研究03-24