企業(yè)研究開發(fā)費用稅務籌劃淺析

企業(yè)研究開發(fā)費用稅務籌劃淺析

　　一、完整解讀稅法對研究開發(fā)活動定義。

　　稅法上所指研究開發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)�公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。

　　按照以上規(guī)定，稅法上所規(guī)定的研究開發(fā)活動比企業(yè)通常意義上的科技進步投入范圍要小，條件也相對嚴格。也就是說，企業(yè)的科技進步投入中，既包括國家稅收政策所規(guī)定的研究開發(fā)項目，也包括對促進技術(shù)進步的一般意義上的投入。兩者都構(gòu)成企業(yè)的成本，但優(yōu)惠政策規(guī)定不一致。符合稅法規(guī)定的研究開發(fā)活動，能夠享受優(yōu)惠政策；其他一般項目，則不能享受優(yōu)惠政策。

　　二、準確把握研發(fā)費用支出內(nèi)容界限。

　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用內(nèi)容包括：新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　三、研究開發(fā)費用享受稅務優(yōu)惠政策條件。

　　目前，稅法對研究開發(fā)費用給予的優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅前加計扣除。方式為，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，如果符合稅法規(guī)定條件的，可以按實際發(fā)生額再加計扣除50%。即實際發(fā)生1元錢的費用，稅收上可以扣除1.50元。

　　但必須同時符合以下條件：開發(fā)活動符合稅法規(guī)定，即企業(yè)的開發(fā)活動必須符合前述稅法對研究開發(fā)活動的定義；技術(shù)范圍符合規(guī)定，企業(yè)只有從事《國家重點支持的高新技術(shù)領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的實際費用支出，才允許享受優(yōu)惠政策；研究開發(fā)費用內(nèi)容符合規(guī)定，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用必須在前述研發(fā)費用支出內(nèi)容規(guī)定的范圍內(nèi)；資料完整，企業(yè)要享受研究開發(fā)費用優(yōu)惠政策，必須向稅務機關(guān)提交符合要求的資料。

　　四、企業(yè)研究開發(fā)活動稅務籌劃要點。

　　綜合前述規(guī)定，為了保證公司充分享受研究開發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策，依法維護公司合法權(quán)益，在研究開發(fā)活動中必須把握以下要點：第一，把好立項關(guān)。由于企業(yè)目前的科技進步投入范圍很廣，既包括稅法上所指的研究開發(fā)活動，也包括企業(yè)一般的技術(shù)推廣活動等。

　　因此，在科技進步項目立項時，首先要將研究開發(fā)項目與其他一般項目進行區(qū)分，對確認為研究開發(fā)項目的，按照稅法規(guī)定的要求進行管理。在立項時，應按照《國家重點支持的高新技術(shù)領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定明確確定技術(shù)領域。同時，立項資料必須包括研究開發(fā)項目計劃書、研究開發(fā)費預算、研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。所有立項必須以企業(yè)正式文件下達。第二，規(guī)范管理外包外協(xié)項目。對外包外協(xié)項目必須規(guī)范簽定協(xié)議，同時明確應由委托方提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。第三，規(guī)范費用支出管理。對費用支出內(nèi)容，必須嚴格按照稅法規(guī)定列支。

　　同時，注意費用發(fā)生的均衡性。第四，規(guī)范驗收管理。項目必須進行驗收，并出具研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

　　五、強化協(xié)同確保政策落實到位企業(yè)財務部門、研究開發(fā)部門以及項目執(zhí)行部門（單位）要加強協(xié)調(diào)配合，確保政策落實到位。關(guān)鍵如下：

　　第一，項目立項環(huán)節(jié)。立項時要征求財務部門意見。尤其對于項目范圍、立項資料要求，要符合稅法規(guī)定要求。立項資料要完整提供給財務部門。

　　第二，費用歸集環(huán)節(jié)。費用歸集必須符合財務部門要求，具體如下：研究開發(fā)費用按項目進行歸集，費用報銷時必須注明項目立項名稱；對研究開發(fā)項目，必須由科技部門區(qū)分研究階段、開發(fā)階段。

　　研究階段的費用直接計入當期費用；開發(fā)階段費用要進行區(qū)分，符合條件的要形成無形資產(chǎn)，不符合條件的直接計入當期費用。

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定，研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。對研究開發(fā)項目開發(fā)階段的費用，科技部門要界定是否形成無形資產(chǎn)。

　　按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，科技部門進行界定后能夠證明同時符合下列各項條件時，應當確認為無形資產(chǎn)：從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應當證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。界定后，其中只要有一項條件不符合的，就不需要形成無形資產(chǎn)。

　　第三，項目驗收環(huán)節(jié)。項目竣工結(jié)項時，應將項目評審資料移交財務部門一套。

　　參考文獻：

　�。�1］高金平：《稅收籌劃操作實務》，中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。

【企業(yè)研究開發(fā)費用稅務籌劃淺析】相關(guān)文章：

淺析企業(yè)在重組并購中的稅務籌劃03-19

談企業(yè)稅務籌劃03-18

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)交易環(huán)節(jié)的稅務籌劃03-20

企業(yè)稅收籌劃研究03-23

試論企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)實依據(jù)和籌劃空間03-20

對影響企業(yè)稅務籌劃因素的探討03-22

國有企業(yè)稅務籌劃探析03-24

企業(yè)稅收籌劃問題研究03-24

企業(yè)固定資產(chǎn)稅務籌劃初探03-21