企業(yè)研究開發(fā)費用稅務籌劃淺析

企業(yè)研究開發(fā)費用稅務籌劃淺析

　　一、完整解讀稅法對研究開發(fā)活動定義。

　　稅法上所指研究開發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

　　按照以上規(guī)定，稅法上所規(guī)定的研究開發(fā)活動比企業(yè)通常意義上的科技進步投入范圍要小，條件也相對嚴格。也就是說，企業(yè)的科技進步投入中，既包括國家稅收政策所規(guī)定的研究開發(fā)項目，也包括對促進技術進步的一般意義上的投入。兩者都構成企業(yè)的成本，但優(yōu)惠政策規(guī)定不一致。符合稅法規(guī)定的研究開發(fā)活動，能夠享受優(yōu)惠政策；其他一般項目，則不能享受優(yōu)惠政策。

　　二、準確把握研發(fā)費用支出內容界限。

　　按照現行稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用內容包括：新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；勘探開發(fā)技術的現場試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　三、研究開發(fā)費用享受稅務優(yōu)惠政策條件。

　　目前，稅法對研究開發(fā)費用給予的優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅前加計扣除。方式為，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，如果符合稅法規(guī)定條件的，可以按實際發(fā)生額再加計扣除50%。即實際發(fā)生1元錢的費用，稅收上可以扣除1.50元。

　　但必須同時符合以下條件：開發(fā)活動符合稅法規(guī)定，即企業(yè)的開發(fā)活動必須符合前述稅法對研究開發(fā)活動的定義；技術范圍符合規(guī)定，企業(yè)只有從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的實際費用支出，才允許享受優(yōu)惠政策；研究開發(fā)費用內容符合規(guī)定，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用必須在前述研發(fā)費用支出內容規(guī)定的范圍內；資料完整，企業(yè)要享受研究開發(fā)費用優(yōu)惠政策，必須向稅務機關提交符合要求的資料。

　　四、企業(yè)研究開發(fā)活動稅務籌劃要點。

　　綜合前述規(guī)定，為了保證公司充分享受研究開發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策，依法維護公司合法權益，在研究開發(fā)活動中必須把握以下要點：第一，把好立項關。由于企業(yè)目前的科技進步投入范圍很廣，既包括稅法上所指的研究開發(fā)活動，也包括企業(yè)一般的技術推廣活動等。

　　因此，在科技進步項目立項時，首先要將研究開發(fā)項目與其他一般項目進行區(qū)分，對確認為研究開發(fā)項目的，按照稅法規(guī)定的要求進行管理。在立項時，應按照《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定明確確定技術領域。同時，立項資料必須包括研究開發(fā)項目計劃書、研究開發(fā)費預算、研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。所有立項必須以企業(yè)正式文件下達。第二，規(guī)范管理外包外協項目。對外包外協項目必須規(guī)范簽定協議，同時明確應由委托方提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。第三，規(guī)范費用支出管理。對費用支出內容，必須嚴格按照稅法規(guī)定列支。

　　同時，注意費用發(fā)生的均衡性。第四，規(guī)范驗收管理。項目必須進行驗收，并出具研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

　　五、強化協同確保政策落實到位企業(yè)財務部門、研究開發(fā)部門以及項目執(zhí)行部門（單位）要加強協調配合，確保政策落實到位。關鍵如下：

　　第一，項目立項環(huán)節(jié)。立項時要征求財務部門意見。尤其對于項目范圍、立項資料要求，要符合稅法規(guī)定要求。立項資料要完整提供給財務部門。

　　第二，費用歸集環(huán)節(jié)。費用歸集必須符合財務部門要求，具體如下：研究開發(fā)費用按項目進行歸集，費用報銷時必須注明項目立項名稱；對研究開發(fā)項目，必須由科技部門區(qū)分研究階段、開發(fā)階段。

　　研究階段的費用直接計入當期費用；開發(fā)階段費用要進行區(qū)分，符合條件的要形成無形資產，不符合條件的直接計入當期費用。

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定，研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。對研究開發(fā)項目開發(fā)階段的費用，科技部門要界定是否形成無形資產。

　　按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，科技部門進行界定后能夠證明同時符合下列各項條件時，應當確認為無形資產：從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。界定后，其中只要有一項條件不符合的，就不需要形成無形資產。

　　第三，項目驗收環(huán)節(jié)。項目竣工結項時，應將項目評審資料移交財務部門一套。

　　參考文獻：

　　［1］高金平：《稅收籌劃操作實務》，中國財政經濟出版社2006年版。

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