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試論我國企業(yè)內部控制
二、我國企業(yè)內部控制的現狀
我國由于實行市場經濟的時間不長,企業(yè)剛剛認識到內部控制的重要性,對內部控制的研究和實踐正處于探索階段,內控思想不統(tǒng)一,呈現出比較混亂的局面。主要表現在:
1、對內部控制的重要性認識不足
由于內部控制不能直接產生經濟價值,間接效益也需要較長的周期才能看出,而且需要多設置人員崗位,需要制定大量的規(guī)章制度,需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序,因而多數企業(yè)把精力主要放在生產和營銷上;有的認為加強內部控制,束縛了自己的手腳,影響辦事效率;甚至有的認為搞內部控制就是對自己人的不信任,容易制造內部矛盾等。
2、我國還沒有形成內部控制的整體框架
目前,由于對內部控制概念認識混亂,因而對內部控制應包括哪些內容、應如何構建、各種要素有哪些聯系等也認識不一,各企業(yè)內部控制的構建也是千差萬別,還沒形成內部控制的整體框架。
3、內部控制執(zhí)行不力
我國現有內部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內部控制制度是掛在墻上、寫在紙上制度,實際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施,內部控制執(zhí)行不力。
4、在內控制設計上存在著各自為政、就事論事的傾向
財政部門著重抓了內部會計控制建設:財政部于1986年頒發(fā)《會計基礎工作規(guī)范》,2001年以來發(fā)布了四個內部會計控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門對上市公司內部控制的報告作了一些規(guī)定,2000年國家證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露變報規(guī)則》,對公開發(fā)行證券的金融企業(yè)內部控制的披露作了一點要求。中國注冊會計師協(xié)會對事務所的內部控制作了要求。國家審計署實施的《中華人民共和國國家審計基本準則》對內控制度的測試當作“作業(yè)準則”予以規(guī)定。整體來看,全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調和規(guī)劃,各部門只在自己的職責范圍內,針對具體事件確定要求。
三、形成我國企業(yè)內部控制現狀的原因
形成我國企業(yè)內部控制無序局面的原因是多方面的。具體分析,主要有以下幾方面:
1、市場經濟不發(fā)達
從內部控制的發(fā)展歷史可以看出,內部控制發(fā)展的外部動因是市場競爭的加劇。我國剛從計劃經濟過渡到市場經濟,計劃經濟的影響時時處處可見,市場競爭有不規(guī)范的地方,計劃經濟思維的慣性影響內部控制的發(fā)展。
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