國際管理會計：當代管理會計發(fā)展的新趨勢

國際管理會計：當代管理會計發(fā)展的新趨勢 一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變與２０世紀管理會計的發(fā)展

　　１、成本決策與財務控制階段。

　�。保故兰o初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā) 展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學管理運動開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標準成 本系統(tǒng)、經(jīng)營預算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會計方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產(chǎn)品定價決策服務。

　　進入２０世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白 熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內(nèi)部標準成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否�！肮芾� 的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉向以決策為 主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導并發(fā)展了以投資凈利率（ＲＯＩ）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡 量各個營業(yè)部門的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎的成本決策和財務控制體 系。

　�。�、管理控制與決策階段。

　　管理會計的第二個階段是２０世紀５０年代至８０年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現(xiàn)代電子技術革命開始產(chǎn)生。與上兩 次“能源”技術革命不同，第三次電子技術革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn) 過程及組織形式?jīng)]有實質(zhì)性變化。管理會計學者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域， 理論上的突破使管理會計內(nèi)容越來越豐富和充實，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術革命給企業(yè)經(jīng)營管理 帶來的深遠影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術方法的事實。

　　盡管國際會計師協(xié)會將從２０世紀６０年代到８０年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調(diào)管理會計職能已經(jīng)從成本決策和財務控制轉向為內(nèi)部管理 人員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實質(zhì)上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會計也依舊局限于傳統(tǒng)責任范圍而且主要強調(diào)會計方面，與以后的戰(zhàn)略 規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會計不僅落后于技術革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。

　�。场⑿袠I(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。

　　管理會計發(fā)展的第三個階段是２０世紀８０年代中期至９０年代中期。由于長期受到管理會計決策相關性下降的指責以及 存在經(jīng)理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。１９８７年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學界的專著 《相關性消失：管理會計的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。

　　在隨后的１０年間，管理會計學者對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控 制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會計方法主要有質(zhì)量成本管理（ＴＱＭ）、作業(yè)成本法（ＡＢＣ）、價值鏈分析（ＶＣＡ）以及戰(zhàn)略成本管理（ＳＣＭ）等。管理會計 完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發(fā)展到財務管理和管理控制階段。

　　漸進式的電子技術革命沒能引起管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導致管理會計在決策相關信息提供上的固步自封。當人類已跨入２１世紀之際，面對 第四次信息技術革命及其帶來的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理又會發(fā)生哪些變化？管理會計又會何去何從？

　　二、全球化趨勢與管理會計的最新發(fā)展

　�。薄⑷�球化趨勢及給經(jīng)營管理帶來的影響。伴隨著日益降低的關稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術的進步以及全球金融服務及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競爭已 成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進步伐不斷加快和創(chuàng)新領先時間縮短。 全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營 過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務更多地暴露在經(jīng)營風險之下。企業(yè)商業(yè)運作的基礎發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最 好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎的全球協(xié)作關系所替代，企業(yè)之間的競爭越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競爭。

　　企業(yè)經(jīng)營管理對外部環(huán)境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉變和組織結構的重構。從２０世紀６０年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實施多 國本地化戰(zhàn)略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在２０世紀８０年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許 多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競爭優(yōu)勢。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設備生產(chǎn)標準化產(chǎn)品、開 展全球一體化經(jīng)營來實現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構其組織結構。

　　在２０世紀９０年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結構。地區(qū)分部有利于適應所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少官僚主義，使交流更具效率、 提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時，企業(yè)的組織結構面臨著重構。在地區(qū)分部結構下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動力， 不利于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結構代表縱向聯(lián)合的活動鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術的差 異來進行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當前，多數(shù)大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會計在管理控制方面必須要有 新的發(fā)展。

　�。病�國際管理會計：全球化背景下發(fā)展的管理會計。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動管理會計發(fā)展的原動力，加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實要求給管理會計提出了新的挑戰(zhàn)。 首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化。其次，空前激烈的競爭，要 求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從２０世紀９０ 年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會 計；強調(diào)股東真實收益的經(jīng)濟價值評估，突出成本的作業(yè)動因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現(xiàn)突 破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標的、強調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造的管理會計新趨勢：國際管理會計。

　　一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變與２０世紀管理會計的發(fā)展

　�。�、成本決策與財務控制階段。

　　、１９世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā) 展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學管理運動開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標準成 本系統(tǒng)、經(jīng)營預算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會計方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產(chǎn)品定價決策服務。

　　進入２０世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白 熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內(nèi)部標準成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否�！肮芾� 的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉向以決策為 主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導并發(fā)展了以投資凈利率（ＲＯＩ）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡 量各個營業(yè)部門的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎的成本決策和財務控制體 系。

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