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談日企全資子公司的內(nèi)部控制建設(shè)
摘要：在介紹J-BOX內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)上，分析和探討了XX公司的內(nèi)部控制建設(shè)，并總結(jié)了內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。關(guān)鍵詞：J-SOX；內(nèi)控要素；內(nèi)控建設(shè)
隨著各國(guó)投資人對(duì)企業(yè)監(jiān)管要求越來(lái)越嚴(yán)格，定期信息披露及對(duì)信息正確性的保證要求日益強(qiáng)烈。繼美國(guó)出臺(tái)《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002，簡(jiǎn)稱(chēng)SOX或U-SOX）之后，日本通過(guò)了《金融商品交易法》及《財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)估及審計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱(chēng)J-SOX），正式規(guī)定了提交內(nèi)控報(bào)告書(shū)的義務(wù)，建立起確保上市公司財(cái)務(wù)處理相關(guān)資料及其他信息公允性的必要體制，正待其實(shí)際運(yùn)用體制的完善。
U-SOX內(nèi)控基本要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與反饋、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五大要素，J-SOX在五大內(nèi)控要素的基礎(chǔ)上增加了IT控制，IT控制規(guī)定“為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)制定恰當(dāng)?shù)男畔⒓夹g(shù)政策及程序，并在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，對(duì)組織內(nèi)外的IT風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)”。 這幾大要素都是為了促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、提高信息報(bào)告質(zhì)量、提高經(jīng)營(yíng)效果和效率、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等目的。
J-SOX要求所有子公司建立“公司層面的內(nèi)部控制”以及“財(cái)務(wù)決算報(bào)告業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制”制度。XX公司作為日企全資子公司，按J-SOX要求，正逐步建設(shè)內(nèi)部控制體系，定時(shí)進(jìn)行自我評(píng)估和由專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的外部評(píng)估，總結(jié)內(nèi)控缺陷并加以改進(jìn)，不斷提高內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量。
下面就具體分析該公司的內(nèi)控建設(shè)情況。
1 公司層面的內(nèi)控建設(shè)
1.1確立公司的組織機(jī)構(gòu)，制定董事會(huì)規(guī)章、組織規(guī)章等管理制度。
1.2結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到責(zé)任單位。
1.3成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行資格和技能培訓(xùn)。
1.4制定人力資源政策。制定聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職規(guī)定，制定薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲制度，制定關(guān)鍵人員離崗制度、繼續(xù)教育制度等，對(duì)職工形成一套關(guān)于培訓(xùn)、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度；將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔與聘用的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。
1.5預(yù)算管理和資金控制。集團(tuán)企業(yè)通過(guò)集中財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、管理控制、財(cái)務(wù)決策的一體化，其著眼點(diǎn)主要在于取得經(jīng)營(yíng)信息上的對(duì)稱(chēng)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算和強(qiáng)化資金控制，貫徹集團(tuán)對(duì)子公司的約束和激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)資源配置的合理性以及集團(tuán)對(duì)子公司的績(jī)效管理。
2 業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)
業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)涉及的內(nèi)容包括分析流程、分解流程、分解作業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；根據(jù)任務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，確定控制面及控制點(diǎn)；將任務(wù)落實(shí)到人，把握授權(quán)的度；運(yùn)行、評(píng)價(jià)并修正內(nèi)控制度等方面。
下面以XX公司財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)控建設(shè)為例進(jìn)行分析。
2.1編制《財(cái)務(wù)手冊(cè)》。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。《財(cái)務(wù)手冊(cè)》對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立、財(cái)務(wù)人員職責(zé)、會(huì)計(jì)核算規(guī)定與原則、會(huì)計(jì)憑證及賬簿、貨幣資金管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、應(yīng)收應(yīng)付管理、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、成本費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)檔案管理進(jìn)行規(guī)范。
2.2重點(diǎn)控制之一：會(huì)計(jì)科目控制。根據(jù)“中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目表”設(shè)置XX公司一級(jí)會(huì)計(jì)科目，在設(shè)置二級(jí)以上會(huì)計(jì)科目時(shí)，既要考慮國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定（便于納稅申報(bào)、所得稅匯算等），還要考慮IFRS規(guī)定（提供集團(tuán)公司合并報(bào)表、費(fèi)用預(yù)算科目）�？颇吭O(shè)置重點(diǎn)：關(guān)聯(lián)公司與非關(guān)聯(lián)公司分開(kāi)、科目設(shè)置盡量規(guī)范、詳細(xì)，容易分類(lèi)及匯總上報(bào)。
2.3重點(diǎn)控制之二：資金流控制。
資金流控制是內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn)，資金流控制的目標(biāo)是提高資金使用效率，保證資金安全，防范資金條斷裂。XX公司資金流的控制主要是籌資和資金運(yùn)營(yíng)。
（1）明確資金流控制流程.
（2）確定關(guān)鍵控制點(diǎn)：
授權(quán)審批：嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)；
崗位分工控制：出納負(fù)責(zé)日記賬；銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)；
現(xiàn)金控制：實(shí)行現(xiàn)金零庫(kù)存管理，現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐支；
銀行存款控制：定期獲取銀行對(duì)賬單、查實(shí)銀行存款余額，編制余額調(diào)節(jié)表；
印章控制：財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由會(huì)計(jì)主管保管、個(gè)人名章由財(cái)務(wù)副意保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；
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