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論企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度的創(chuàng)新
摘要：財(cái)務(wù)信息披露是指企業(yè)對(duì)外界公布反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,旨在幫助信息使用者分析企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)狀況等有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的行為。在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、市場(chǎng)創(chuàng)新層出不窮的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息如何才能最大限度地發(fā)揮其相關(guān)性、有用性是備受關(guān)注的問題之一。文章著重分析了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露模式的現(xiàn)狀,指出我國目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露模式的問題,并提出相應(yīng)的改革措施和建議。
關(guān)鍵詞： 企業(yè);財(cái)務(wù)信息;披露;知識(shí)經(jīng)濟(jì)
財(cái)務(wù)披露是指企業(yè)對(duì)外發(fā)布的有關(guān)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)績(jī)效或發(fā)展前景的信息。它既包括歷史數(shù)據(jù),也包括本期數(shù)據(jù)和對(duì)未來的預(yù)測(cè);既包括定期披露,也包括所有的非定期披露,比如兼并、巨額合同等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的單獨(dú)披露。2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司率先施行,并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)于完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和提高對(duì)外開放水平都具有重要意義。盡管新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)方面取得了一些成果,但目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露還存在著諸多問題,現(xiàn)狀并不十分令人滿意,特別是上市公司的財(cái)務(wù)信息披露,已經(jīng)成為一個(gè)很重要的、影響資本市場(chǎng)發(fā)展的問題。為此我國現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在披露內(nèi)容和披露方式上仍需進(jìn)一步完善。
一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露存在的問題
(一)披露的信息不真實(shí)
有些上市公司為了在當(dāng)前證券市場(chǎng)中樹立良好形象,在披露會(huì)計(jì)信息時(shí),有意夸大或縮小客觀事實(shí),甚至粉飾績(jī)效,虛構(gòu)利潤(rùn);一些上市公司的盈利預(yù)測(cè)沒有從實(shí)際情況出發(fā),致使利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)相差甚遠(yuǎn),給投資者帶來誤導(dǎo)。有的是內(nèi)部自我約束功能不強(qiáng),對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字缺乏必要的監(jiān)督和檢查手段,即使是審計(jì)部門也只能是對(duì)一個(gè)部門或單位進(jìn)行數(shù)據(jù)真實(shí)的檢查,而對(duì)合并統(tǒng)計(jì)數(shù)字無法進(jìn)行全面檢查。
(二)缺少知識(shí)資本信息的披露
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,未來企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財(cái)富、企業(yè)規(guī)模大小的競(jìng)爭(zhēng),而是擁有的知識(shí)資本在質(zhì)與量方面的全面競(jìng)爭(zhēng)�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的局限性已日益顯示出來。將知識(shí)資本披露排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外,而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,這類信息卻是最重要的信息。
(三)缺少信息披露的前瞻性
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的是歷史交易信息,是對(duì)過去已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的總結(jié),這與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少,這固然可以作為信息使用者判斷和決策的依據(jù),但以歷史性信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)告仍局限于歷史數(shù)據(jù)及其相關(guān)說明,沒有考慮信息使用者需要全面了解企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來發(fā)展前景的需要,缺乏前瞻性的信息越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息相關(guān)性的要求。
(四)忽視了對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露
目前的財(cái)務(wù)報(bào)告主要側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),而忽視了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,可持續(xù)發(fā)展已成為人們的共同主張,人們對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)不再僅僅局限于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益方面,而是綜合考慮企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任方面幾乎沒有涉及,這就容易造成企業(yè)只重視經(jīng)濟(jì)效益,不重視社會(huì)效益。不符合社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。
(五)缺少對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的披露
現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人,所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況,在這些報(bào)表中不能反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額,即企業(yè)所提供的增值額或增加值,更不能反映貢獻(xiàn)額的分配狀況。在政治經(jīng)濟(jì)日趨民主化的今天,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn),貨幣資本的支配力逐漸減弱,人力、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例卻日趨增長(zhǎng),這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告要為這些信息使用者服務(wù), 政治經(jīng)濟(jì)民主化的趨勢(shì)要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配,以利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。
二、創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露方式與內(nèi)容的措施
(一)加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督
為了防止企業(yè)披露虛假信息,我們應(yīng)大力推進(jìn)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查,充分發(fā)揮財(cái)政部門的監(jiān)管職能。財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的授權(quán)重點(diǎn)檢查各單位會(huì)計(jì)人員的任職資格及會(huì)計(jì)制度的實(shí)行。加大對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》行為的處罰力度,從制度上為財(cái)務(wù)信息披露提供事前監(jiān)控。強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)等部門對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。在加強(qiáng)上市公司事前審查的同時(shí),重點(diǎn)加大對(duì)上市公司事中、事后的監(jiān)控,加大對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度。對(duì)上市公司在信息披露,尤其是定期報(bào)告中暴露出來的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范的問題,要明令公司糾正。
(二)加強(qiáng)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露
新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第十一條規(guī)定:“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部生產(chǎn)的品牌、報(bào)刊名等,引起成本無法明確區(qū)分,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。”目前允許進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的無形資產(chǎn)項(xiàng)目,仍僅限制在大家所熟悉的、可辨認(rèn)的專利權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、技術(shù)所有權(quán)等,而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里為大家所重視的人力資源、顧客滿意度、供應(yīng)鏈、組織制度、策略管理等被認(rèn)為可以創(chuàng)造公司價(jià)值的無形資產(chǎn)仍未包括在準(zhǔn)則之內(nèi)。如“長(zhǎng)虹”商標(biāo)權(quán)價(jià)值為30 多億元, 其注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)僅數(shù)萬元, 二者相差達(dá)數(shù)萬倍, 不能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的實(shí)際情況和為企業(yè)帶來的未來收益。而且, 四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司2004 年末資產(chǎn)總額僅156.5 億元, 但“長(zhǎng)虹”商標(biāo)權(quán)價(jià)值30 多億元,高達(dá)近六分之一的無形資產(chǎn)卻沒有在該公司財(cái)務(wù)報(bào)告中反映和揭示。因此, 這些無形資產(chǎn)在不能準(zhǔn)確計(jì)量列入會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下, 應(yīng)通過其他方式, 如在資產(chǎn)負(fù)債表下的補(bǔ)充資料中進(jìn)一步披露其有關(guān)信息。因此,本文認(rèn)為,在計(jì)量問題無法迅速解決的前提下,無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的反映可以通過編制附表的方式說明。為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況,可以設(shè)計(jì)編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”,主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn);按項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)增減變化的動(dòng)態(tài),即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。
(三)全面披露企業(yè)未來價(jià)值的預(yù)測(cè)信息
隨著我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善,企業(yè)投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者、投資者和潛在投資者提供與企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì)有關(guān)的預(yù)測(cè)信息。雖然預(yù)測(cè)信息缺乏可靠的保證, 但畢竟能克服歷史信息的不足,增強(qiáng)信息使用者決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性,所以,企業(yè)未來價(jià)值的預(yù)測(cè)信息就成為信息披露的一個(gè)重要方面。當(dāng)然, 最佳方式是披露完整的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告。但從實(shí)踐上看操作比較煩瑣, 而且意義不大。因此, 可以考慮披露簡(jiǎn)易的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告。同時(shí), 企業(yè)還應(yīng)該盡可能詳細(xì)地披露企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì)的信息, 包括企業(yè)所處行業(yè)情況、國內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)情況和市場(chǎng)前景、公司戰(zhàn)略目標(biāo)及修改情況、公司發(fā)展前景和發(fā)展規(guī)劃、盈利預(yù)測(cè)及其假
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