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關(guān)于制定稅收基本法的思考
《稅收根本法》起草項(xiàng)目曾經(jīng)列入我國(guó)第十屆全國(guó)人大常委會(huì)五年立法規(guī)劃，這標(biāo)志著《稅收根本法》起草工作正式啟動(dòng)。在我國(guó)學(xué)術(shù)界，有學(xué)者提出與此相關(guān)聯(lián)的稅收程序法概念，也曾有學(xué)者將這樣的法律稱之為稅法典、稅收通則法、稅法通則，能夠以為，《稅收根本法》是當(dāng)代中國(guó)現(xiàn)代化稅收立法的奠基工程。
一、制定《稅收根本法》的重要意義
就我國(guó)來(lái)說(shuō)，制定《稅收根本法》關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)征稅權(quán)利、保證征稅人合法權(quán)益、健全稅收法律體系、完成稅收法治之“良法之治”、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展，具有久遠(yuǎn)的重要意義。我國(guó)稅收法制的現(xiàn)狀是：一方面，實(shí)體法范疇法律少、條例多，稅收范疇法律層次偏低。形成此現(xiàn)狀最基本的緣由是，稅收理論中一些級(jí)別較低的、不成熟的、隨意性較大的稅收文件，被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為關(guān)鍵性的執(zhí)法根據(jù)加以適用，從而形成稅收征管程序法律標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐適用效能大打折扣。這一現(xiàn)象標(biāo)明，目前我國(guó)稅法級(jí)次構(gòu)造不科學(xué)、不合理：一是立法權(quán)利機(jī)關(guān)即全國(guó)人大及其常委會(huì)制定稅法占的比重太少（僅占9．1％）；二是受權(quán)立法機(jī)關(guān)即國(guó)務(wù)院（占72．7％）、國(guó)務(wù)院各部委（占18．2％）等制定的廣義稅法的比重太多，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)性文件大量地存在，嚴(yán)重降低了稅法的權(quán)威性。因而，改動(dòng)現(xiàn)有我國(guó)稅法級(jí)次構(gòu)造，進(jìn)步立法機(jī)關(guān)立法所占比重，將大量行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章升格為稅收法律、減少標(biāo)準(zhǔn)性文件是推行稅收法治現(xiàn)代化的燃眉之急。另一方面，主要以稅收征納程序法律標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的《稅收征收管理法》固然曾經(jīng)完成了對(duì)本身的“修補(bǔ)手術(shù)”，但是，稅收程序法律標(biāo)準(zhǔn)不少方面短少更高層次的法律支持，且與其他法律如民商法、行政法之間的關(guān)系不諧和，不少規(guī)則可操作性較差。如協(xié)稅義務(wù)制度、稅收優(yōu)先權(quán)制度、稅收代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)制度、稅務(wù)行政復(fù)議救濟(jì)制度等。有關(guān)稅收處分、稅收復(fù)議、稅收訴訟、稅務(wù)行政賠償?shù)戎贫冗�只是普通性適用普通行政程序法的規(guī)則，沒(méi)有表現(xiàn)稅收程序的特性；有關(guān)稅收稽查、稅務(wù)代理等程序規(guī)則法律效能不高。
制定一部《稅收根本法》，把稅收實(shí)體法律標(biāo)準(zhǔn)和程序法律標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)分離起來(lái)，構(gòu)成一部綜合性法律，把以稅收法定為中心的稅收活動(dòng)根本準(zhǔn)繩、稅收立法、執(zhí)法、司法的根本問(wèn)題以及征稅人權(quán)益、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、稅收行政輔佐制度等嚴(yán)重問(wèn)題規(guī)則下來(lái)，能夠補(bǔ)償各稅種稅收暫行條例中存在的分散、含糊、堆疊、矛盾問(wèn)題所形成的破綻。這關(guān)于進(jìn)步稅收法律制度的權(quán)威性和肯定性，改動(dòng)長(zhǎng)期以來(lái)稅收范疇法律層次偏低的“法律倒置”現(xiàn)象和征稅權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)不良、效率低下、剛性缺乏的情況，具有嚴(yán)重的理想意義。制定《稅收根本法》的意義還在于，在整個(gè)稅法范疇貫徹誠(chéng)信稅收和權(quán)益與效率并重的法律理念。
采取《稅收根本法》這種立法方式是處理我國(guó)稅收法律體系問(wèn)題、促進(jìn)稅收法治的最佳選擇。目前，我國(guó)稅收法律體系形式采取的是一種“憲法+稅收單行法”形式，弊端顯現(xiàn)。世界各國(guó)稅收立法形式有兩種：第一種是將各類(lèi)稅收法律編纂成為特地法典，如美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典》和法國(guó)的《普通稅法典》；第二種則是制定《稅收根本法》，集中規(guī)則統(tǒng)領(lǐng)和適用各類(lèi)稅收單行法律的普通規(guī)則，如德國(guó)的《租稅通則》、日本的《國(guó)稅通則法》及巴西的《稅收大典》等，這是一種“憲法+稅收根本法+單行稅法”形式。我國(guó)宜采取第二種方式。這是由于，法典型的稅法總則是以根本穩(wěn)定的稅制為前提的，而我國(guó)目前稅制尚未完整定型，因而不宜編纂《稅收法典》。經(jīng)過(guò)《稅收根本法》，能夠?qū)⑼菩行露愔剖嗄暌蛴啥愂绽碚撍_立的根本稅收制度和普通規(guī)則上升為法律標(biāo)準(zhǔn)加以固定，同時(shí)又可以順應(yīng)變革中經(jīng)濟(jì)生活和稅制的變化。鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活和稅制將繼續(xù)發(fā)作變化，立法機(jī)關(guān)頻繁修訂《稅收根本法》不可行，但是能夠?qū)Χ愂諏?shí)體法和程序法中的個(gè)別條款停止添加、修正和廢棄，一旦我國(guó)的稅制根本完備和成熟，就能夠《稅收根本法》、《稅收征管法》和各類(lèi)稅收實(shí)體法律法規(guī)為根底，編纂完好、統(tǒng)一的《稅收法典》，逐漸過(guò)渡到第一種形式。但這應(yīng)當(dāng)是我國(guó)稅收立法的久遠(yuǎn)目的而不是當(dāng)前的選擇。
二、我國(guó)《稅收根本法》整體框架構(gòu)造形式的選擇
鑒于我國(guó)稅收立法的理想，筆者以為，在《稅收根本法》的制定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)留意其整體框架和內(nèi)容的合理設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)，在立法技術(shù)方面應(yīng)當(dāng)有全局的、通盤(pán)的立法思索，要正確處置好《稅收根本法》與其他稅法的關(guān)系。既要表現(xiàn)我國(guó)制定《稅收根本法》的指導(dǎo)思想，又要遵照通行的立法技術(shù)；既要與國(guó)際上稅收立法常規(guī)相順應(yīng)，又要思索到我國(guó)綜合性法律立法的習(xí)氣與特性以堅(jiān)持與原有法律的諧和性。在立法辦法上，以我國(guó)立法傳統(tǒng)為根底，恰當(dāng)自創(chuàng)國(guó)際上成熟的立法經(jīng)歷。
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展和法制建立都沒(méi)有像德國(guó)那么完善，我國(guó)立法習(xí)氣和經(jīng)歷也不像德國(guó)那樣擅長(zhǎng)搞法典型法律；俄羅斯的形式太簡(jiǎn)單，準(zhǔn)繩性太強(qiáng)，依照其形式又滿足不了我國(guó)現(xiàn)階段的需求。總體來(lái)說(shuō)，作為我國(guó)稅收“母法”的《稅收根本法》，其制定應(yīng)立足于我國(guó)國(guó)情。筆者以為，我國(guó)的《稅收根本法》可采取與韓國(guó)《國(guó)稅根本法》、日本《國(guó)稅通則法》相相似的中型的立法構(gòu)造形式。這種選擇實(shí)踐上就是把稅收根本法的格式形式定位在一種范圍適度的、較興旺的稅收根本法方式上。其優(yōu)越性在于，既突出《稅收根本法》的特征，又容易為群眾所遵照和控制。
我國(guó)《稅收根本法》的正文構(gòu)造從縱向角度看應(yīng)分為若干層次，設(shè)章、節(jié)、條、款、項(xiàng)。并且應(yīng)當(dāng)留意防止《稅收根本法》條文中“條多款少”的問(wèn)題，避免大篇幅的一條即一款的條文形式。筆者以為，我國(guó)《稅收根本法》內(nèi)容除稅收活動(dòng)的根本準(zhǔn)繩和制度外，還應(yīng)當(dāng)包括中央與中央稅收立法權(quán)的劃分、稅務(wù)組織體系、征稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)益和義務(wù)、稅收征納程序與稅收?qǐng)?zhí)法檢查、稅務(wù)爭(zhēng)議處置形式、稅務(wù)司法保證體系、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)代理活動(dòng)、稅務(wù)行政輔佐、違背《稅收根本法》的法律義務(wù)等內(nèi)容。
三、我國(guó)《稅收根本法》有關(guān)稅收活動(dòng)根本準(zhǔn)繩和制度的內(nèi)容及其立法表述
《稅收根本法》中的總則局部是該法的綱要。
�。ㄒ唬抖愂崭痉ā房倓t應(yīng)當(dāng)明白稅收活動(dòng)的根本準(zhǔn)繩
學(xué)術(shù)界普通將稅法中的準(zhǔn)繩分為根本準(zhǔn)繩和適用準(zhǔn)繩。筆者以為，稅收活動(dòng)的根本準(zhǔn)繩主要表現(xiàn)為：（1）稅收法定準(zhǔn)繩。能夠表述為：中華人民共和國(guó)一切稅收必需以法律明白規(guī)則，沒(méi)有法律明白規(guī)則不得征稅。稅款必需按照稅法規(guī)則計(jì)算征收，不得以稅收方案作為執(zhí)法的根據(jù)。（2）稅收誠(chéng)信和信任維護(hù)準(zhǔn)繩。能夠表述為：稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)度征稅時(shí)應(yīng)當(dāng)老實(shí)信譽(yù)，好心地行使職權(quán)，好心地實(shí)行職責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)稅收詳細(xì)行政行為應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)合理，制止過(guò)度。征稅人實(shí)行稅收義務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)老實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)曾經(jīng)作出的稅收行為不得擅自改動(dòng)或者撤回，征稅人基于對(duì)該稅收行為的信任所獲得的權(quán)益和利益受法律維護(hù)。（3）稅收合理程序準(zhǔn)繩。能夠表述為：稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收行為應(yīng)當(dāng)契合行政程序，一切稅收行為應(yīng)當(dāng)契合法定的步驟、次第、方式和時(shí)限請(qǐng)求。違背稅收活動(dòng)程序的稅收行為自始無(wú)效。（4）國(guó)際稅收協(xié)議優(yōu)先準(zhǔn)繩。能夠表述為：中華人民共和國(guó)參與或簽署的國(guó)際稅收條約或雙邊稅收協(xié)議對(duì)稅收問(wèn)題有特別規(guī)則的，適用有關(guān)的國(guó)際稅收條約或雙邊稅收協(xié)議，但中華人民共和國(guó)聲明保存的條款除外。（5）稅收優(yōu)先準(zhǔn)繩。能夠表述為：稅款具有優(yōu)先于普通債權(quán)而執(zhí)行的效能。稅收有優(yōu)先于行政和司法罰沒(méi)而執(zhí)行的效能。（6）稅收?qǐng)?zhí)法獨(dú)立準(zhǔn)繩。能夠表述為：除法律另有特別規(guī)則外，稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)度統(tǒng)一的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)。稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，任何單位和個(gè)人均不得非法干預(yù)或取代稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)。（7）征稅人權(quán)益保證準(zhǔn)繩。能夠表述為：征稅人依法享有的稅收權(quán)益和利益受法律維護(hù)。中華人民共和國(guó)公民有權(quán)依法參與稅法的制定，自在地評(píng)價(jià)稅收，關(guān)注稅收用處，對(duì)稅收立法、執(zhí)法、司法活動(dòng)提出意見(jiàn)和倡議。征稅人有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)違法的稅收行為施行抵御和防衛(wèi)。
�。ǘ抖愂崭痉ā窇�(yīng)當(dāng)肯定
如下制度制止多征或少征制度、制止省區(qū)間非法設(shè)稅制度、事前裁定制度、稅收行政輔佐制度、稅法生效施行時(shí)間制度以及稅收活動(dòng)的逃避、時(shí)效、管轄、期間、送達(dá)、受權(quán)、拜托（包括拜托代征和征稅機(jī)關(guān)之間拜托）等。這些都是稅收活動(dòng)中的共性制度，包括實(shí)體和程序兩類(lèi)。
四、我國(guó)《稅收根本法》有關(guān)稅收立法、行政執(zhí)法、稅收司法的內(nèi)容及其立法表述
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稅收立法權(quán)劃分是國(guó)度稅權(quán)問(wèn)題的中心，應(yīng)當(dāng)是《稅收根本法》重點(diǎn)規(guī)則的內(nèi)容之一。筆者以為，全國(guó)人大及其常委會(huì)的中央稅收立法權(quán)應(yīng)當(dāng)包括：（1）擔(dān)任全國(guó)統(tǒng)一施行的稅法的制定、修正或廢止；（2）擔(dān)任重要的中央稅法的制定、修正或廢止；（3）對(duì)上述稅法停止解釋?zhuān)唬?）其他有關(guān)稅收方面的重要事項(xiàng)立法。國(guó)務(wù)院依據(jù)全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律的受權(quán)制定其施行條例。國(guó)務(wù)院稅收主管部門(mén)依據(jù)稅收法律及其施行條例制定中央稅收行政規(guī)章。
除民族區(qū)域自治中央的稅收立法權(quán)依據(jù)國(guó)度民族區(qū)域自治法的有關(guān)規(guī)則執(zhí)行外，省、自治區(qū)、直轄市人大及其常委會(huì)以中央稅收法規(guī)方式行使一定的稅收立法權(quán)。詳細(xì)包括：（1）在中央的稅收立法權(quán)以外決議能否開(kāi)征新的中央稅；（2）依據(jù)有關(guān)中央稅法的受權(quán)，決議該中央稅能否在本轄區(qū)開(kāi)征或停征；（3）依據(jù)有關(guān)中央稅法的受權(quán)，在不同憲法、本法以及有關(guān)中央稅法相抵觸的前提下分離本轄區(qū)的實(shí)踐狀況制定詳細(xì)的施行方法。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明白規(guī)則中央稅收法規(guī)必需報(bào)全國(guó)人大及其常委會(huì)檢查備案。
此外，中央稅收立法權(quán)還包括：省級(jí)人民政府在不同憲法、本法以及在行政區(qū)域的中央稅收法規(guī)相抵觸的前提下，以中央性稅收規(guī)章的方式制定中央稅收法規(guī)的詳細(xì)施行方法。中央稅收規(guī)章必需報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)和上級(jí)人民政府備案。以上稅法中觸及稅務(wù)行政處分和行政答應(yīng)的設(shè)定，依照《行政處分法》和《行政答應(yīng)法》的規(guī)則執(zhí)行。
為了保證中央稅收立法和中央稅收立法的標(biāo)準(zhǔn)性和有效性，《稅收根本法》還必需明白稅收立法的普通準(zhǔn)繩請(qǐng)求：（1）國(guó)度稅法不溯及既往，即稅法對(duì)其生效以前的事情和行為不具有溯及力，但是，程序性的法律標(biāo)準(zhǔn)除外；（2）稅收的根本要素應(yīng)當(dāng)在有設(shè)定權(quán)的稅法中明白規(guī)則，不得拜托受權(quán)；（3）中央的稅收立法有優(yōu)先選擇稅種的權(quán)利，中央的稅收立法能夠掩蓋中央的稅收立法；中央的稅收立法不得腐蝕中央稅，不得障礙全國(guó)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不得損傷其它地域的利益；（4）稅收立法應(yīng)當(dāng)契合立法程序和立法權(quán)限。
�。ǘ┒愂招姓䦂�(zhí)法制度
《稅收根本法》應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)繩性地規(guī)則稅務(wù)組織體系，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職能及其獨(dú)立執(zhí)法主體的性質(zhì)。固然《稅收征管法》以及《施行細(xì)則》和國(guó)度稅務(wù)總局有關(guān)文件對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)有所界定，但是稅務(wù)機(jī)構(gòu)變革不斷處于理論之中，沒(méi)有定論。當(dāng)前稅收理論研討范疇呈現(xiàn)的眾多觀念各有所長(zhǎng)。對(duì)稅務(wù)組織體系這一問(wèn)題，《稅收根本法》能夠這樣來(lái)規(guī)則：（1）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)組建的稅務(wù)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律、行政法規(guī)的特別受權(quán)，能夠本人的名義獨(dú)立地對(duì)外作出稅收?qǐng)?zhí)法行為。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)受權(quán)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的行政主體，依法獨(dú)立行使職權(quán)并承當(dāng)由此而惹起的法律結(jié)果。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)繩和方式及其職責(zé)權(quán)限由有關(guān)組織法規(guī)、規(guī)章規(guī)則。
《稅收根本法》規(guī)則稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)益和義務(wù)，應(yīng)當(dāng)充沛思索《稅收根本法》與其他現(xiàn)行稅法特別是《稅收征管法》的諧和，防止與其他稅法的反復(fù)。綜合起來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利包括：依法征稅權(quán)；征稅調(diào)查權(quán)；取得合理協(xié)助權(quán)；采取稅收保全或強(qiáng)迫執(zhí)行措施的權(quán)益；行政處分權(quán)；加收滯納金權(quán)；對(duì)特定征稅人核定稅額權(quán)；請(qǐng)求提供征稅情報(bào)和輔佐權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：激進(jìn)征稅人個(gè)人信息、商業(yè)機(jī)密；依法停止征稅調(diào)查；依法出借或解封征稅人帳冊(cè)文件、財(cái)物；依法退還多征稅款；提供征稅效勞和協(xié)助；協(xié)助征稅人將稅法服從本錢(qián)最小化。
此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將契合刑事立案規(guī)范的案件移送司法機(jī)關(guān)追查刑事義務(wù)，不得以罰代刑。征稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)益包括：（1）有權(quán)被以為是老實(shí)的；（2）有權(quán)申請(qǐng)事前裁定；（3）有權(quán)回絕實(shí)行無(wú)法律依據(jù)的稅收義務(wù)；（4）有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供征稅指導(dǎo)和協(xié)助；（5）有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)激進(jìn)其隱私或者商業(yè)機(jī)密；（6）有權(quán)依法申請(qǐng)減免退稅；（7）有權(quán)拜托別人代理征稅；（8）有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償損失；（9）有權(quán)依法申請(qǐng)舉行聽(tīng)證會(huì)；（10）有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議或起訴；（11）有權(quán)檢舉違法行為；（12）有權(quán)對(duì)稅收的用處提出質(zhì)詢。
征稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的義務(wù)包括：（1）征稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)誠(chéng)信處置其涉稅事務(wù)；（2）征稅人應(yīng)當(dāng)依法交納稅款并實(shí)行稅法規(guī)則的其他各項(xiàng)義務(wù)；（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法代扣代繳；（4）其他稅務(wù)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)實(shí)行稅法規(guī)則的有關(guān)義務(wù)。
為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收、依率計(jì)征、依法入庫(kù)，《稅收根本法》應(yīng)當(dāng)明白應(yīng)征稅額計(jì)算、詳細(xì)征稅行為的方式與程序、自在裁量行為、稅額核定調(diào)整、代收銀行選擇、稅款入庫(kù)、稅務(wù)審計(jì)等方面的詳細(xì)規(guī)則。同時(shí)，稅收行政執(zhí)法檢查是稅收行政執(zhí)法制度中不可短少的重要環(huán)節(jié)。
鑒于我國(guó)稅收征管措施剛性缺乏以及征稅人征稅認(rèn)識(shí)普遍不高的理想，樹(shù)立稅收行政執(zhí)法輔佐制度在我國(guó)顯得特別重要，其理論意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越其理論意義。筆者以為，在《稅收根本法》中確立稅收行政輔佐制度，更能表現(xiàn)更高層次的一種法定義務(wù)和更具有權(quán)威性的執(zhí)法效果。稅收行政輔佐制度主要內(nèi)容包括：提供行政輔佐的主體，行政輔佐義務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容，懇求行政輔佐和回絕提供輔佐的條件和程序及所應(yīng)承當(dāng)?shù)姆山Y(jié)果。稅收根本法能夠規(guī)則：銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向稅收行政執(zhí)法機(jī)關(guān)提供征稅人的銀行存款狀況，并按稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的請(qǐng)求凍結(jié)征稅人的銀行存款，劃轉(zhuǎn)征稅人應(yīng)繳未繳的稅款；工商部門(mén)應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地將征稅人工商注銷(xiāo)的變動(dòng)狀況及時(shí)通知主管的稅收行政執(zhí)法機(jī)關(guān)；郵電、出入境管理機(jī)關(guān)、交通運(yùn)輸?shù)炔块T(mén)以及其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)在其職能范圍內(nèi)對(duì)稅收行政執(zhí)法活動(dòng)提供行政輔佐。稅收行政執(zhí)法機(jī)關(guān)提出行政輔佐懇求應(yīng)當(dāng)以書(shū)面方式作出，回絕輔佐必需書(shū)面通知懇求機(jī)關(guān)。稅收行政執(zhí)法機(jī)關(guān)只能選擇恰當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)單位實(shí)行稅收行政輔佐義務(wù)。懇求機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)輔佐單位依懇求施行輔佐的行為承當(dāng)一切法律結(jié)果，但是輔佐單位超出懇求輔佐范圍所為的行為，其法律結(jié)果應(yīng)當(dāng)由輔佐單位自行承當(dāng)。無(wú)法定理由而回絕輔佐致使稅款流失的不作為，應(yīng)當(dāng)由輔佐單位的上級(jí)主管部門(mén)追查有關(guān)人員的行政義務(wù)或者經(jīng)濟(jì)義務(wù)。此外，《稅收根本法》還應(yīng)當(dāng)規(guī)則稅收行政輔佐的費(fèi)用來(lái)源制度。
稅收爭(zhēng)議的行政復(fù)議處置在國(guó)外常常稱為異議程序或者申述程序。我國(guó)《行政復(fù)議法》對(duì)行政爭(zhēng)議處置程序已有全面系統(tǒng)的規(guī)則。同時(shí)，《稅收征管法》及其《施行細(xì)則》也有一些特別法規(guī)則。筆者以為，《稅收根本法》能夠明白以下特別規(guī)則：（1）征稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人以及稅務(wù)行政程序中的有關(guān)第三人以為稅收行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的詳細(xì)行政行為進(jìn)犯了其合法權(quán)益，能夠依法申請(qǐng)復(fù)議；（2）稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)不得因申請(qǐng)人提出申辯和反駁意見(jiàn)而作出對(duì)申請(qǐng)人愈加不利的稅收行政行為；（3）在涉稅刑事審訊期間，復(fù)議程序不應(yīng)當(dāng)中止；（4）復(fù)議機(jī)關(guān)處置復(fù)議案件依法適用簡(jiǎn)易程序、普通程序和聽(tīng)證程序。
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稅收司法保證體系能否在我國(guó)稅收根本法中加以規(guī)則，理論界見(jiàn)地不一。筆者以為，《稅收根本法》中規(guī)則稅務(wù)警察和稅務(wù)法院很有必要，獨(dú)立稅收司法保證機(jī)構(gòu)關(guān)于維護(hù)稅收治安、及時(shí)調(diào)查并依法處置涉稅行政和刑事案件、增強(qiáng)和健全稅收保證體系、保證國(guó)度稅收職能的順利完成，將起著日益明顯的作用。至目前為止，我國(guó)組建稅務(wù)治安機(jī)構(gòu)和稅務(wù)法庭的工作經(jīng)過(guò)多年的試點(diǎn)和推行獲得了顯著的效果，而且其重要性和必要性也得到了社會(huì)普遍的贊同和認(rèn)可。有學(xué)者以為，樹(shù)立以上機(jī)構(gòu)，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)與稅收司法權(quán)的穿插與諧和問(wèn)題就會(huì)變得簡(jiǎn)單明了。為完成稅收法律機(jī)構(gòu)和職能的現(xiàn)代化，必需樹(shù)立獨(dú)立的司法保證機(jī)構(gòu)，即樹(shù)立稅務(wù)警察、稅務(wù)檢察院和稅務(wù)法院。筆者以為，批捕和檢查起訴機(jī)構(gòu)似無(wú)必要獨(dú)立。
筆者以為，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)利是有限的，取證難、執(zhí)行難特別突出。依據(jù)我國(guó)國(guó)度機(jī)構(gòu)管理體制及其變革方向并自創(chuàng)國(guó)外有益經(jīng)歷，以《稅收根本法》的方式將稅務(wù)警察和稅務(wù)法院機(jī)構(gòu)肯定下來(lái)，在我國(guó)還是可行的�！抖愂崭痉ā纺軌�?qū)ζ涔芾眢w制、設(shè)置方式、根本職能等做概括規(guī)則。筆者以為，稅務(wù)警察問(wèn)題能夠表述為：（1）中華人民共和國(guó)設(shè)立稅務(wù)警察以維護(hù)稅收治安和停止稅收刑事案件的偵查活動(dòng)；（2）稅務(wù)警察實(shí)行國(guó)務(wù)院公安、稅收主管部門(mén)雙重指導(dǎo)的管理體制；（3）稅務(wù)警察在縣、區(qū)以上行政區(qū)域設(shè)置，統(tǒng)管轄區(qū)內(nèi)各類(lèi)稅收治安和稅收刑事案件的偵查活動(dòng)；（4）稅務(wù)警察的詳細(xì)事項(xiàng)由國(guó)度另行立法規(guī)則。
稅務(wù)法院?jiǎn)栴}能夠表述為：（1）中華人民共和國(guó)設(shè)立稅務(wù)法院，特地審理稅收刑事案件和稅務(wù)行政案件；（2）稅務(wù)法院是國(guó)度法院系統(tǒng)的組成局部，受最高人民法院的指導(dǎo)和管理；（3）各省、自治區(qū)、直轄市分別設(shè)置稅務(wù)法院，并能夠依照各自轄區(qū)內(nèi)的一定經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置一級(jí)稅務(wù)法院；（4）稅務(wù)法院的詳細(xì)事項(xiàng)由國(guó)度另行立法規(guī)則。
稅務(wù)行政訴訟能夠表述為：（1）征稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅收行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的詳細(xì)行政行為不服能夠依法向法院起訴；（2）案件既觸及刑事訴訟，又觸及到行政訴訟的，刑事訴訟優(yōu)于行政訴訟，曾經(jīng)開(kāi)端的行政訴訟應(yīng)當(dāng)中止；（3）稅務(wù)行政訴訟的詳細(xì)規(guī)則適用國(guó)度有關(guān)法律的規(guī)則。
對(duì)稅務(wù)刑事訴訟能夠表述為：（1）稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)以為征稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人有稅收刑事立功嫌疑，并且契合提起刑事訴訟規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)在完成行政程序后依法及時(shí)移送偵查機(jī)關(guān)立案?jìng)刹�；�?）稅收刑事案件的偵查權(quán)由稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)行使，與案件有關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)輔佐偵查；（3）稅收刑事案件偵查終結(jié)后依法移送檢察機(jī)關(guān)提起公訴；（4）稅務(wù)刑事訴訟的詳細(xì)規(guī)則適用國(guó)度有關(guān)法律的規(guī)則。
此外，稅收中介機(jī)構(gòu)與稅務(wù)代理活動(dòng)制度也是稅收根本法的重要內(nèi)容。在《稅收根本法》中，應(yīng)當(dāng)明白注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)作為代理稅收事務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的法律位置，明白注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)人員的根本權(quán)益和義務(wù)，以及代理賠償義務(wù)、行政義務(wù)和刑事義務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的組織方式能夠是有限義務(wù)公司、合伙組織，并有法定請(qǐng)求的執(zhí)業(yè)稅務(wù)師和相關(guān)從業(yè)人員。詳細(xì)問(wèn)題能夠由未來(lái)出臺(tái)的《注冊(cè)稅務(wù)師法》中做出規(guī)則。此外，還應(yīng)當(dāng)規(guī)則律師機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)、銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在涉稅事務(wù)中的位置和義務(wù)。
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