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注冊會計師規(guī)避法律責任問題的探討論文
一、注冊會計師承擔法律責任的原因
(一)注冊會計師審計職業(yè)特點及基本理論概念的理解誤區(qū)
注冊會計師審計職業(yè)主要包括監(jiān)督、鑒證和評價等職能，具有合理保證和有限保證的職責。人們的主觀意志模糊了業(yè)務(wù)性質(zhì)，賦予注冊會計師審計所有業(yè)務(wù)過度無限保證功能，混淆了絕對保證、有限保證和合理保證的基本理論內(nèi)涵以及相互關(guān)系。大多人認為經(jīng)過審計的單位，等于審計賦予其絕對保證，就應(yīng)該是沒有問題的，假使出現(xiàn)問題也是審計的責任，顯然這不合乎審計自身職業(yè)特點，誤讀經(jīng)營失敗和審計失敗責任，并且混淆。者的關(guān)系。
首先，根據(jù)審計業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，審計職能對社會公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無論是抽樣審計，還是風險導(dǎo)向?qū)徲�，都決定了審計方法固有的局限性。審計方法決定了審計并非百分之百的保證業(yè)務(wù)。由于人們對注冊會計師審計職能理解的誤區(qū)，形成注冊會計師審計承擔無限責任的曲解。為此，當被審計單位經(jīng)營失敗，人們因為“期望差距”會質(zhì)疑注冊會計師是否盡到應(yīng)有的責任，并將本應(yīng)被審計單位管理層承擔的責任，拓展到注冊會計師，將其訴諸法律，要求其承擔法律責任。
實際上，經(jīng)營失敗是被審計單位由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。對于經(jīng)營失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經(jīng)營失敗，即申請破產(chǎn);第。是經(jīng)營結(jié)果無法滿足投資者的預(yù)期，偏離預(yù)期目標，被視為經(jīng)營失敗;第三是人們以虧損判斷企業(yè)經(jīng)營失敗。無論是哪一個層面的內(nèi)涵，經(jīng)營失敗都是被審計單位自己經(jīng)營的結(jié)果，與審計無關(guān)，即經(jīng)營失敗不等于審計失敗。反而，經(jīng)營失敗可能帶來審計風險，為審計失敗埋下隱患連累注冊會計師。注冊會計師因此被附加過度的責任而被追加法律責任，顯然缺乏合理性。
(二)注冊會計師自身原因?qū)е聦徲嬍?/p>
當經(jīng)營失敗加上審計失敗，則注冊會計師需要承擔必須的法律責任。應(yīng)該注意的是，注冊會計師沒有給客戶或第三方(包括可預(yù)見的)提供合格的服務(wù)，也屬于這個范疇。注冊會計師法律責任認定的前提是，注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，即該關(guān)注的沒有關(guān)注，該發(fā)現(xiàn)的錯報沒發(fā)現(xiàn)，并以此背景出具不恰當審計報告，并且給經(jīng)濟利益人造成損失，則屬于審計失敗，應(yīng)該承擔因此帶來的法律責任。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，第一，選擇被審計單位時，缺乏應(yīng)有的職業(yè)敏感度。如，為了謀求利益，對于虧損、瀕臨退市企業(yè)，從接受業(yè)務(wù)開始，到審計意見的決策和審計報告的出具，缺乏足夠的職業(yè)謹慎。第。，未發(fā)現(xiàn)重大差錯，出具了標準審計報告。應(yīng)該引起重視的是，未發(fā)現(xiàn)重大錯報，不意味著沒有重大錯報，但因為未發(fā)現(xiàn)虛增利潤，年報現(xiàn)金流量表披露存在重大不實等，出具了與事實不符的審計報告，導(dǎo)致審計失敗。第三，審計方法不當。在審計中，沒有遵循審計準則要求的必要程序，給被審計單位提供了舞弊的機會。
(三)審計風險
審計風險是因為影響因素的存在而出現(xiàn)不利結(jié)果的可能。在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而這一結(jié)果是否承擔法律責任，取決于注冊會計師是否應(yīng)有的職業(yè)謹慎。如果會計師職業(yè)謹慎原則，需要進一步追究出具錯誤審計意見的原因，否則，如果應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就可能導(dǎo)致審計失敗，引發(fā)法律訴訟，承擔法律責任。
二、注冊會計師避免法律訴訟，規(guī)避法律責任的措施
(一)正確理解注冊會計師審計職能
加強與社會公眾的交流，正確理解注冊會計師審計職能。社會公眾的“期望差距”及對注冊會計師審計職能的曲解，造成注冊會計師法律責任拓展。注冊會計師審計固有的局限性決定了應(yīng)該普及相關(guān)知識，構(gòu)建一定的平臺，通過專業(yè)知識的通俗化，明晰經(jīng)營失敗和審計失敗內(nèi)涵，以及兩者的關(guān)系。清晰絕對保證、有限保證和合理保證的區(qū)別，以及與注冊會計師審計的關(guān)系。注重和社會公眾的交流，使社會公眾正確深入理解注冊會計師審計責任范圍以及合理保證等重要專業(yè)術(shù)語，了解注冊會計師審計不具有絕對無限保證功能。分別注冊會計師責任與被審計單位管理層的責任，凸顯注冊會計師審計自身職業(yè)特點，將公眾對審計報告的期望值保持在一個合理的水平，避免理解誤區(qū)導(dǎo)致法律責任的延伸，降低注冊會計師審計資源的浪費。
(二)通過繼續(xù)教育提高注冊會計師自身的質(zhì)量
嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，可以在保證審計質(zhì)量的同時，減少審計失敗。注冊會計師在財務(wù)報表的所有錯報事項中，是否都要承擔法律責任，關(guān)鍵在于是否有具有違約、過失或欺詐行為。
注冊會計師的責任認定主要分為以下類型，即違反合同條款的違約行為;沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，違反審計準則的過失行為(包括注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則要求的普通過失和注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則要求的重大過失);以及存在故意不良動機的欺詐(舞弊)行為。這些都會導(dǎo)致審計失敗進而使注冊會計師承擔相應(yīng)的法律責任。注冊會計師違反①法律法規(guī);②執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則;③誠信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏等的不實報告，利害關(guān)系人因為合理信賴或者使用不實報告(可能是審計風險，也可能是審計失敗)遭受損失，而起訴注冊會計師(廣義的)，注冊會計師因此需要賠償。判別的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。因此，注冊會計師內(nèi)修外律注重執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則，提高專業(yè)水平，避免法律訴訟，促進注冊會計審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。
(三)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，建立、健全質(zhì)量控制制度
會計是經(jīng)濟活動的綜合反映，僅局限于有關(guān)的會計資料，不熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了實質(zhì)性錯報。注冊會計師在審計過程中不僅靠會計資料進行審計，還要熟悉被審計單位，深入了解其業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，第一，審慎選擇客戶。對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意;第二，依據(jù)《注冊會計師法》相關(guān)規(guī)定承辦業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，在發(fā)生法律訴訟時將損失減少到最低限度;第三，完整記錄、保存審計工作底稿。審計工作底稿是對注冊會計師審計工作的記錄。
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