近幾年來代表著新興貿易方式的電子商務，其交易額高速增長，正在迅速侵占傳統(tǒng)貿易方式的市場份額。這種轉變在體現(xiàn)經(jīng)濟全球化發(fā)展必然的同時，也對現(xiàn)行我國財政稅收管理體制構成了很大的挑戰(zhàn)。根據(jù)中國稅務學會學術研究委員、中央財經(jīng)大學稅收教育研究所的測算，2012年中國電子商務領域稅收流失率為1.29%-8.29%，流失規(guī)模達1157億-7800億元，目前電子商務交易稅收存在漏洞和征稅盲區(qū)，應是不爭的事實。電子商務本質上是將流通中多環(huán)節(jié)的現(xiàn)場交易變革為單環(huán)節(jié)的電子交易，根據(jù)稅法基本原理和我國現(xiàn)行的稅收體制，電子商務同樣適用于各項稅收法律法規(guī)，并沒有對電子商務的交易行為進行豁免，但由于多種條件限制，目前我國對電子商務的稅收征管并未完全鋪開。電子商務領域不應該成為稅收的法外之地，加強電子商務的稅收征管，對維護稅法的嚴肅性、增加財政收入和促進我國市場經(jīng)濟的公平公正具有重要意義。
1、當前我國電子商務稅收存在的主要問題分析
相比傳統(tǒng)貿易方式，電子商務具有全球性、模糊性和數(shù)字化特點，這容易造成課稅對象性質模糊及納稅時間和地點的不確定，也使得現(xiàn)行稅收要素對其約束和控制降低，在一定程度上給稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。主要具體表現(xiàn)在：
1.1 電子商務交易基本不受現(xiàn)行的稅務登記制度監(jiān)管
工商登記是稅務登記的基礎，然而長期以來電子商務經(jīng)營者只需繳納注冊費(獲得自己專用域名)即可從事網(wǎng)絡交易。雖然2010年國家工商總局發(fā)布了《網(wǎng)絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，對從事電子商務交易的經(jīng)營者實行了實名制，但此規(guī)定中的“實名制”是指電子商務交易經(jīng)營者向網(wǎng)絡交易平臺的管理者進行實名登記，并無規(guī)定到工商管理部門進行實名制登記，因此所謂的工商登記實名制規(guī)定形同虛設，進一步造成稅務機關無從辦理相關稅務登記，使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務經(jīng)營者進入到這一“避稅天堂”，形成更多的稅源失控�，F(xiàn)行的稅務登記方法缺乏適用于電子商務的制度安排，實名制不能代替電子商務的工商、稅務登記，工商、稅務登記制度是國家相關機關行使權力的制度安排，其代表了國家公權力對電子商務交易的規(guī)范。
1.2 電子化交易使得傳統(tǒng)的財務賬簿、憑證管理失效
在電子商務交易中，電子化的數(shù)字信息代替了傳統(tǒng)紙質的賬簿、憑證，如以網(wǎng)上訂單的形式簽訂購銷合同，傳統(tǒng)紙質發(fā)票的缺失給稅務機關審查企業(yè)財務賬簿和憑證帶來困難，“以票控稅”無法有效實施。電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計無法追蹤查詢這些信息的來龍去脈，借助電子加密技術可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒有可信度，納稅人利用用戶名和密碼雙重保護來隱藏相關信息也使得稅務機關難以獲得準確的交易信息和憑證。事實證明，目前在納稅人和稅務機關之間存在嚴重信息不對稱的情況下，稅務部門對電子交易信息即缺乏有效管理手段，也沒有足夠能力來審核納稅人申報的納稅資料，這些都造成稅務機關在進行稅收管理時處于十分被動的地位。
1.3 征稅對象性質難以判定
電子商務交易中，交易對象被轉化為數(shù)字訊號在國內或國際間傳遞，有形產(chǎn)品和信息服務混淆在一起，導致稅務機關對其適用稅種和稅率無法準確判定，造成稅收征管混亂。對于一些新式商品，如游戲裝備、網(wǎng)絡貨幣等，現(xiàn)有稅法沒有相關規(guī)定，課稅對象的性質變得模糊不清。
1.4 難以界定電子化交易中的稅收管轄權
稅收管轄權是一國主權在稅收方面的體現(xiàn)，具體分為屬地管轄原則和屬人管轄原則。大多數(shù)國家在具體實踐中都同時行使這兩種管轄權，但涉及電子商務征稅時卻常常存在這兩種管轄權的沖突。電子商務經(jīng)營者及其交易行為具有流動性和隱匿性的特點，使得納稅主體國際化、復雜化和虛擬化，這些都對納稅人身份和納稅地點判定造成困難，給稅務機關行使稅收管轄權帶來困難。
1.5 傳統(tǒng)的稅款代繳征收方式難以有效實施
在電子商務交易方式下，供貨商可以撇開批發(fā)商、代理商、零售商等中介直接向購貨方配送，使得傳統(tǒng)的建立在中介基礎之上的代收代繳、代扣代繳征收機制被破壞，增加了稅務機關征稅的復雜性。具體實踐中稅務機關常常需要向大量分散的潛在納稅人征收稅款，加大了征稅行政成本，導致稅收征管效率降低。
1.6 電子商務納稅時間、期限難以確定
現(xiàn)行稅制按具體的交易方式，主要根據(jù)相關紙質憑證收款日期來確定納稅義務發(fā)生時間和期限，而電子商務依托于互聯(lián)網(wǎng)的在線交易，無紙化交易使得現(xiàn)有稅收政策中納稅義務確定時間的規(guī)定與之不相適應，現(xiàn)行稅法規(guī)定無法有效實施。
1.7 涉稅日常監(jiān)管困難重重
在稅收日常檢查時，稅務管理部門是以納稅人的各種原始真實憑證為基礎進行監(jiān)督檢查。在電子商務中，首先無店鋪經(jīng)營使得稅務人員很難準確、快速地找到稽查對象。其次通過網(wǎng)絡傳送交易信息、進行貨款支付，給稅務機關監(jiān)控交易過程、掌握價格和交易量等信息帶來困難。最后電子商務的實時性特點，使得被檢查對象有可能在稅務部門介入前就篡改交易信息，導致稅務部門檢查的時效性難以得到保證。
2、逐步完善我國電子商務稅收征管的對策建議
同發(fā)達國家相比，我國電子商務近年來雖然發(fā)展很快，但還有很大差距，電子商務的稅收相關研究也十分匱乏。隨著國際國內信息技術和電子化交易的飛速發(fā)展，電子商務相關稅收措施的缺失將導致大量財政收入流失，也不利于稅收基本原則的貫徹實施。同時若我國不盡早參與電子商務國際稅收規(guī)則的制定，則可能會在今后的國際經(jīng)濟往來中置我國于十分被動的地位，甚至或不得不受不合理的國際規(guī)則制約。因此加快電子商務稅收相關規(guī)則制定，即是理論研究需要，更是客觀形勢發(fā)展的迫切要求。
2.1 完善我國電子商務稅收征管相關法律法規(guī)
現(xiàn)行稅法基本上無適用于電子商務的相關規(guī)定，為適應電子商務不斷發(fā)展的需要，也為了在稅務機關征稅時有足夠的法律依據(jù)，修改完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是首要前提。
第一，明確界定電子商務相關原始憑證的法律意義。立法以明確電子發(fā)票和電子賬簿等電子憑證的法律效力，逐步規(guī)范它們的格式和操作規(guī)范，保確交易記錄完整和法律效力。