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電子商務(wù)對稅收的影響及對策.
摘要：電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有的沖擊，也對當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)有著很大的影響！首先，靈活便捷的電子商務(wù)對相對固定的稅收征收治理的影響：其次，電子商務(wù)的無形商品銷售對稅收貨品標(biāo)準(zhǔn)的影響，再次，電子商務(wù)的無申報、無財務(wù)報表、無經(jīng)營地點(diǎn)對于稅收征收治理的影響。最后，電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的影響。為了對電子商務(wù)的這種稅收不確定性進(jìn)行監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何通過先進(jìn)的電子技術(shù)對電子商務(wù)的諸多影響實施的方法與對策。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響；對策
1 引言
隨著電子信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在當(dāng)今社會中的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，電子商務(wù)也隨之發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行四大國有銀行的相繼進(jìn)進(jìn)網(wǎng)絡(luò)并公布支持網(wǎng)絡(luò)支付貨款的相應(yīng)行為及各式企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上相繼建立自己的企業(yè)網(wǎng)站及銷貨系統(tǒng)，使得電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)銷售成為了近幾年來日益走俏的一種企業(yè)銷售行為，但是，伴隨著這些企業(yè)銷售行為的完成，國家的稅款也在隨之流失，到底電子商務(wù)對國家稅收存在著什么樣的影響，我們該如何運(yùn)用稅收法律法規(guī)及現(xiàn)行的征收治理系統(tǒng)來嚴(yán)把銷售關(guān)口，不讓國家的稅款嚴(yán)重流失呢？
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的貿(mào)易活動，包括通過公然的網(wǎng)絡(luò)或非公然的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約2.5億，7000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動。2004年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為16121.71億美元，預(yù)計2005年的全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額將達(dá)到23000億元。而在我國，電子商務(wù)則起步較晚。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新及計算機(jī)的相應(yīng)普及，我國的電子商務(wù)也在隨之發(fā)生的巨大的變化，單從2000年至今，專業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷售網(wǎng)站由2000年的4、5個已經(jīng)增長到了現(xiàn)今的125個之多，由此就可以看出當(dāng)前的社會發(fā)展大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有的沖擊，也對當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)提出了一個新的題目！那么電子商務(wù)到底對當(dāng)前的稅收及征收治理系統(tǒng)存在著什么樣的挑戰(zhàn)呢？
2 靈活便捷的電子商務(wù)對相對固定的稅收征收治理模式的影響
電子商務(wù)顧名思義，就是一種以信息為基礎(chǔ)的貿(mào)易構(gòu)想的實現(xiàn)，用來進(jìn)步貿(mào)易過程中效率的一種形式。其不同于普通商務(wù)的最大區(qū)別就在于，電子商務(wù)的方便、靈活，購買自己喜好的物品再也不需要花大量的時間在商店、商場中，而只需要登陸各大電子商務(wù)網(wǎng)站主頁，通過簡單的搜索引擎，只需輸進(jìn)簡單的產(chǎn)品名稱、商標(biāo)、產(chǎn)地甚至于商品的性能、價格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過電子商務(wù)網(wǎng)站中設(shè)立的各個電子商店通過銀行的電子支付貨幣系統(tǒng)購買到物美價廉的商品，這種從挑選到購物直到貨幣支付的整個交易過程，最多不會超過15分鐘，就是這種簡單、便捷的方式使得電子商務(wù)站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對于電子商務(wù)的靈活、便捷，我們的稅收征收治理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)就顯得相對落后了。
這主要是由于我們的網(wǎng)絡(luò)僅僅依靠的是簡單的WAN（內(nèi)部局域網(wǎng)），而并非與INTERNET（廣域網(wǎng)）相互聯(lián)接。
國家稅務(wù)總局在“建設(shè)稅收征收治理信息化”的方案中曾經(jīng)提到，以“計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)”為依托，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)建立有效的稅務(wù)監(jiān)控體系。但是，通過近幾年的信息化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達(dá)不到及時、有效的與其他各個行業(yè)的信息溝通和信息共享，也很難達(dá)到對電子商務(wù)銷售系統(tǒng)的有效監(jiān)控。根據(jù)國家***的相關(guān)數(shù)據(jù)，在國內(nèi)最大的電子商務(wù)團(tuán)體下網(wǎng)絡(luò)銷售平臺中，僅電子商店2004年全年就達(dá)到了18956個，而象這樣的電子購物系統(tǒng)，在INTERNET上比比皆是，但是，我國的稅收治理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)并未對此進(jìn)行過監(jiān)控。固然說，隨著稅收信息化的發(fā)展和征收改革的深進(jìn)，一個以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以稅收征收治理基本要素為監(jiān)控的稅務(wù)監(jiān)控體系已經(jīng)初步建立，但是整個監(jiān)控體系僅僅實現(xiàn)的是將過往納稅人原始票據(jù)紙質(zhì)資料的電子化，而并未真正作到與各個行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享及聯(lián)合監(jiān)視，這就給電子商務(wù)的商家偷逃稅款提供了便利條件。
3 電子商務(wù)中無形商品銷售對稅收征收范圍的影響
在我國的稅法中對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了明確的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中銷售方可以將原先的有形貨物以數(shù)字形式作為商品進(jìn)行銷售，例如網(wǎng)絡(luò)游戲中的相應(yīng)銷售行為，交易商通過購買游戲點(diǎn)卡和玩網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)生的電子商品進(jìn)行交易，而這種網(wǎng)絡(luò)游戲中產(chǎn)生的電子商品的買賣行為及對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息是否應(yīng)視為銷售產(chǎn)品?這種商品該如何確定其具體特性？運(yùn)用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個值得我們思考的題目。的確，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展，這種無形的電子商品將越來越多的出現(xiàn)在我們的生活中，而且，將來我們身邊的某些實物也可能會被其所取代，而適時的考慮對于電子商務(wù)商品的稅收界定也成為了一個當(dāng)務(wù)之急的題目。
4 電子商務(wù)的無申報、無財務(wù)報表、無經(jīng)營地點(diǎn)的“三無”題目對于稅收征收治理模式的影響
假如您想要對一個納稅企業(yè)的具體經(jīng)營情況進(jìn)行了解，是離不開對該企業(yè)的憑證、帳冊和報表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報的收進(jìn)、用度正確性，納稅人需要保存正確的會計記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，隨著電子信息技術(shù)的不斷運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，商品訂購、貨款支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審查失往基礎(chǔ)。而電子商務(wù)交易方式的無形性恰恰使電子交易與貨款支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，其過程和結(jié)果不會留下痕跡作為稅務(wù)檢查線索�，F(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無窮，也不需要事先經(jīng)過工商部分的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行日常銷售的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的日常匯款、記帳憑證、信用卡�，F(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上銷售相互脫節(jié)。導(dǎo)致了稅收征管模式的電子商務(wù)稅收監(jiān)視上的嚴(yán)重缺失，對電子商務(wù)的征稅法律責(zé)任也就更無從談起�，F(xiàn)行的稅收征管手段是在銷售企業(yè)每月的日常納稅申報上進(jìn)行的。而電子商務(wù)的銷售行為卻沒有實際的銷售經(jīng)營地點(diǎn)，僅僅只是依靠網(wǎng)絡(luò)上的虛擬交易空間來進(jìn)行貨品交易，所以其活動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
5 電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的影響
我國現(xiàn)在實行的稅收管轄權(quán)包括屬地管轄權(quán)、屬人管轄權(quán)、屬人屬地管轄權(quán)三種方式，而由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)覆蓋性使得它可以在深進(jìn)到世界的每一個地區(qū)，所以當(dāng)一項交易發(fā)生時，經(jīng)營者的經(jīng)營地點(diǎn)及銷售行為實現(xiàn)的地點(diǎn)是不確定的，而這種不確定的交易地點(diǎn)，就為我們的稅收治理及應(yīng)由哪個地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對它行使稅收管轄權(quán)帶來了極大的困難。
但是電子商務(wù)的這種稅收不確定性并不是說就不能治理，不能監(jiān)控，恰恰相反，只要我們能夠相應(yīng)的加強(qiáng)對于稅收征收治理的靈活運(yùn)用及稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的相應(yīng)完善，電子商務(wù)實在并沒有想象中的那么難于監(jiān)控和難于治理。
首先，針對電子商務(wù)的靈活便捷，我國的稅收征收治理系統(tǒng)應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)連接，通過與各個行政部分的有效網(wǎng)絡(luò)連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對于相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的監(jiān)管力度，通過對于各電子商務(wù)商家電子信息認(rèn)證系統(tǒng)的監(jiān)控，充分了解各電子商家的企業(yè)基本情況，并且在答應(yīng)的情況下與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫形成數(shù)據(jù)供給形式，即只要商家在電子商務(wù)網(wǎng)站主頁一注冊，相應(yīng)的資料信息就會以數(shù)據(jù)庫信息的形式匯往稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫并形成備份，這樣不僅利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對于電子商戶的治理，也防止了電子商戶的偷逃稅款行為。
其次，對于電子商務(wù)電子支付這一現(xiàn)代的支付方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與銀行的信息連接，確認(rèn)銀行為代扣代繳納稅人，當(dāng)交易者以電子支付方式通過銀行付款時，可通過銀行代扣代繳相應(yīng)稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環(huán)節(jié)，節(jié)省了交易時間，也保證了稅款的足額及時進(jìn)庫。
第三，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律框架，確立電子商務(wù)稅收法律的基本原則，這是解決電子商務(wù)稅收法律題目的基礎(chǔ)條件。一方面，由于電子商務(wù)在目前還是一個朝陽產(chǎn)業(yè)，他的很多領(lǐng)域還有待開拓，他的很多題目還需要進(jìn)一步的探索和研究，因此在這種情況下對其進(jìn)行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發(fā)點(diǎn)，而不是阻礙其發(fā)展。另一方面，由于電子商務(wù)主要是對稅法公平原則和稅法構(gòu)成要素造成了影響，是電子商務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了稅法的真空和不確定性。因此從維護(hù)公平原則、維護(hù)現(xiàn)行稅收法律制度的有效性和解決電子商務(wù)稅收題目出發(fā)，通過立法來確立電子商務(wù)稅收法律框架，以指導(dǎo)對現(xiàn)行稅法的修改和完善，使現(xiàn)行稅法能夠適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，從而解決對電子商務(wù)的征稅題目。
最后，通過對企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商處的電子信息登記，每月按時通過固定的電子信件方式將相關(guān)的電子申報表及稅款確認(rèn)意見書發(fā)至電子商家的個人信箱中，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信和相應(yīng)的電子申報表后，對電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)計算機(jī)處理系統(tǒng)中，并確認(rèn)該項申報有效。假如電子商家逾期未進(jìn)行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)可下達(dá)相應(yīng)的電子稅款催繳書，假如在電子稅款催繳書下達(dá)后滿三個月仍未申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）封閉該電子商戶網(wǎng)上店展或利用電子信息技術(shù)直接鎖死該電子商戶登陸域名。這樣不僅可以有效的對電子商戶進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)視，也可以以信息化為切進(jìn)點(diǎn)，將深化稅收征收治理作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)和條件。
所以，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)控，逐步加強(qiáng)對于電子商務(wù)信息的有效治理和實時監(jiān)視，改變當(dāng)前稅務(wù)監(jiān)控體系業(yè)務(wù)流程不公道，功能不健全的現(xiàn)狀，逐步完善對于電子商務(wù)中電子產(chǎn)品的有效法律界定，才能為公道、有效的治理電子商務(wù)，建立以網(wǎng)絡(luò)為依托，電子信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息化稅收治理系統(tǒng)提供一個高效、科學(xué)、嚴(yán)密的技術(shù)平臺。
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