電子商務(wù)環(huán)境下要關(guān)注的會(huì)計(jì)需求題目

［摘 要］ 需求的用途在于為技術(shù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)提供功能上的規(guī)范。本文就業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)治理、公司透明度模式、財(cái)務(wù)信息的隨需而送等會(huì)計(jì)需求題目進(jìn)行了論述。這些會(huì)計(jì)需求題目都是隨著信息技術(shù)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，它們的出現(xiàn)本身是對(duì)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)功能的一次解構(gòu)。作者從信息技術(shù)的前沿對(duì)這些會(huì)計(jì)需求題目進(jìn)行了解說，它們也將在信息技術(shù)的發(fā)展中得到解決。本研究的目的是建立起會(huì)計(jì)需求與技術(shù)的可實(shí)現(xiàn)性之間的橋梁。
　�。坳P(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)需求；Web服務(wù)；公司透明度模式
　　　
　　1 前 言
　　
　　人類正在步出產(chǎn)業(yè)社會(huì)而進(jìn)進(jìn)信息時(shí)代。信息時(shí)代的到來，必將對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，當(dāng)然包含會(huì)計(jì)在內(nèi)，產(chǎn)生巨大的沖擊。隨著IT工具在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)治理領(lǐng)域不斷開發(fā)新的應(yīng)用，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)正在發(fā)生一場(chǎng)深刻的轉(zhuǎn)型。
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模型建立在亞當(dāng)·斯密傳統(tǒng)分工論基礎(chǔ)上，是產(chǎn)業(yè)社會(huì)的產(chǎn)物，是與產(chǎn)業(yè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和手工的信息處理技術(shù)相適應(yīng)的。信息社會(huì)出現(xiàn)的電子商務(wù)、金融市場(chǎng)等對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，從而讓人們從更深層次理解財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司目標(biāo)之間的關(guān)系。
　　關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)，基本準(zhǔn)則從第五條至第九條為 “主體假設(shè)”、 “持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”、 “會(huì)計(jì)分期假設(shè)”、 “以貨幣為計(jì)量單位假設(shè)”、 “權(quán)責(zé)發(fā)生制假定”。但在信息技術(shù)的作用下，這些限制均會(huì)不復(fù)存在，由此也導(dǎo)致新的會(huì)計(jì)需求出現(xiàn)。
　　本文結(jié)構(gòu)如下：首先分析了體現(xiàn)在業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄治理的會(huì)計(jì)信息審計(jì)需求；第三節(jié)論述體現(xiàn)在流程執(zhí)行語言之下的業(yè)務(wù)活動(dòng)的集成，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視職能需求；第四節(jié)論述公司透明度模式；第五節(jié)論述業(yè)務(wù)活動(dòng)的隨需而變，即以服務(wù)為中心，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告就不再是在線的如電視廣播般傳送，而是由信息需求者“點(diǎn)播”。
　　
　　2 權(quán)責(zé)發(fā)生制假定與企業(yè)記錄治理
　　
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在收進(jìn)和用度實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。凡在當(dāng)期取得的收進(jìn)或負(fù)擔(dān)的用度，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收進(jìn)或用度；凡不屬于當(dāng)期取得的收進(jìn)或負(fù)擔(dān)的用度，即使款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期的收進(jìn)或用度。權(quán)責(zé)發(fā)生制在影響收進(jìn)和用度確認(rèn)的同時(shí)，也影響到資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。
　　在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的現(xiàn)金流量與經(jīng)營業(yè)績(jī)相脫節(jié)。這在依靠手工的時(shí)代，可以通過收支平衡來反映出一定的現(xiàn)金流量信息。但在適于海量信息檢索的計(jì)算機(jī)看來，完全可以對(duì)任何現(xiàn)金追查到底，檢索出相關(guān)的每一筆合同，每一個(gè)事務(wù)的最細(xì)微的環(huán)節(jié)。而這就是企業(yè)記錄治理，是對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需求。
　　 企業(yè)記錄治理是企業(yè)內(nèi)容治理的一個(gè)組成部分。企業(yè)記錄治理就是福柯所提出的全景記錄。而這正是《薩班斯—奧克斯萊法》的解決方案。從圖1可以看出，企業(yè)記錄治理位于我們所提出框架的上層，是建立在業(yè)務(wù)流程執(zhí)行系統(tǒng)、公司透明度模式基礎(chǔ)之上的。以信息技術(shù)發(fā)展的視角，就能預(yù)見性地以現(xiàn)金流量表為核心來組織企業(yè)的記錄。因此能夠在企業(yè)信息化建設(shè)中關(guān)注企業(yè)記錄治理，也能從根本上對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管和公司治理產(chǎn)生影響，全面進(jìn)步企業(yè)效能和治理效率。
　　
　　
　　3 風(fēng)險(xiǎn)治理框架與業(yè)務(wù)流程執(zhí)行系統(tǒng)
　　
　　根據(jù)Workflow Management Coalition（WFMC）組織的定義，業(yè)務(wù)流程是一組具有各種不同功能有相連的過程或活動(dòng)，其中包含的過程或活動(dòng)可以是一個(gè)，也可以是多個(gè)，通常在定義功能角色和相互關(guān)系的組織結(jié)構(gòu)方面共同實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)或策略意圖。業(yè)務(wù)流程執(zhí)行系統(tǒng)所對(duì)應(yīng)的程序語言可以稱為業(yè)務(wù)流程執(zhí)行語言（BPEL）或業(yè)務(wù)流程模型語言（BPML），它是計(jì)算機(jī)技術(shù)與貿(mào)易聯(lián)姻最新的產(chǎn)物。BPEL作為一門新的技術(shù)規(guī)范，充分體現(xiàn)分布式系統(tǒng)和貿(mào)易流程處理系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)，隨著更多的企業(yè)和組織的支持和自身的不斷完善，BPEL將會(huì)得到越來越多的關(guān)注和應(yīng)用。
　　從圖1中可以看到，業(yè)務(wù)流程執(zhí)行系統(tǒng)是我們所提出框架的中間層。業(yè)務(wù)流程是與企業(yè)資源計(jì)劃、企業(yè)應(yīng)用集成等企業(yè)信息化密切相關(guān)的一個(gè)概念，為什么說它是對(duì)持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期兩個(gè)假設(shè)的顛覆呢？圖1也給出了答案，這就是居中的規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)治理就是由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能成為我們的一種默認(rèn)規(guī)則而出現(xiàn)的。風(fēng)險(xiǎn)治理就是為非持續(xù)經(jīng)營做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的控制和協(xié)調(diào)。同時(shí)業(yè)務(wù)流程正被不斷地創(chuàng)新，我們還需要人為地分期嗎？
　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)業(yè)務(wù)需求的增長(zhǎng)，應(yīng)用程序、部分和企業(yè)之間的業(yè)務(wù)流程的整合和集成逐漸成為各企業(yè)的一個(gè)主流應(yīng)用。業(yè)務(wù)流程執(zhí)行系統(tǒng)的出現(xiàn)，為整合和重組企業(yè)的業(yè)務(wù)流程提供了靈活、方便和強(qiáng)大的機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，有效降低了企業(yè)業(yè)務(wù)流程部署和治理的本錢，進(jìn)步了企業(yè)的經(jīng)營效益。一方面能對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行很好的梳理和整合，為該業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化提供了依據(jù)；另一方面也保證了透明性，排除了人為的暗箱操縱的可能性。因此業(yè)務(wù)流程執(zhí)行系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)治理框架的一個(gè)重要方面，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視職能需求。
　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代難以“持續(xù)”。會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。巴林銀行、安然公司等事件都是例子。更大的風(fēng)險(xiǎn)，這是信息時(shí)代給我們的雙刃劍的一面。而將風(fēng)險(xiǎn)治理融合在業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化則是信息時(shí)代給我們的雙刃劍的另一面，是自動(dòng)運(yùn)作的業(yè)務(wù)過程部分或整體，表現(xiàn)為參與者對(duì)文件、信息或任務(wù)按照規(guī)程采取行動(dòng)，并令其在參與者之間傳遞。
　　與風(fēng)險(xiǎn)治理理念和業(yè)務(wù)流程執(zhí)行系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)的還有電子契約治理，ebXML 中的同一建模方法等，這都涉及自動(dòng)化的、規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)控制。
　　
　　4 主體假設(shè)與公司透明度模式
　　
　　公司透明度模式是普華永道(Price waterhouse Coopers)為增進(jìn)資本市場(chǎng)效率而提出的一個(gè)框架，是一種公司報(bào)告的綱領(lǐng)性規(guī)格。筆者曾提出了現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)的兩個(gè)特性：在表現(xiàn)內(nèi)容上的多計(jì)算性、在表現(xiàn)形式上的多模態(tài)性。因此從信息技術(shù)層面將透明度模式分解為計(jì)算過程的透明度、計(jì)算所用數(shù)據(jù)的語義透明性、內(nèi)容的可讀性和內(nèi)容的可靠性4個(gè)要素。所謂表現(xiàn)內(nèi)容多計(jì)算性，是指計(jì)算過程的可重組性、可模擬性和數(shù)據(jù)的可重用性。前者表明計(jì)算過程的透明度，后者表明計(jì)算所用數(shù)據(jù)的語義透明性�！　【唧w到公司的資產(chǎn)和資本信息上講，公司透明度模式要求公司與環(huán)境處于協(xié)調(diào)的關(guān)系下。首先是資產(chǎn)，包含人力資源，它們存在于有形的物質(zhì)空間、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中。企業(yè)作為企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的一部分，有其對(duì)應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。企業(yè)要想獲得持續(xù)發(fā)展的空間與能量，必須慎重考慮其與外部生態(tài)環(huán)境之間“給”和“取”的平衡關(guān)系。企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，內(nèi)因與外因同樣重要，單純地夸大哪一方面都有失偏頗。內(nèi)部做得再精細(xì)，而與外部環(huán)境失衡了，企業(yè)也將失往存在的意義及不斷創(chuàng)新的動(dòng)力。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中，如何充分反映這種企業(yè)倫理價(jià)值，建設(shè)最廣泛意義下的循環(huán)經(jīng)濟(jì)呢？下面是企業(yè)社會(huì)責(zé)任平衡系數(shù)的一個(gè)定義：
　　
　　由于金融市場(chǎng)的出現(xiàn)，企業(yè)的資本信息處于變化的環(huán)境中；而計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，更是讓公司存在于虛實(shí)兩個(gè)空間。比如在供給鏈下，下游企業(yè)的資信透明有利于賒購；而上游企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量透明有利于自己產(chǎn)品的銷售。
　　企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)是對(duì)主體假設(shè)的顛覆；而公司透明度模式是其對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)需求，也就是對(duì)資產(chǎn)和資本信息應(yīng)滿足表現(xiàn)內(nèi)容的多計(jì)算性、表現(xiàn)形式的多模態(tài)性。從企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)來看，無論是公司資產(chǎn)信息還是資本信息，作為會(huì)計(jì)主體，其外延在不斷變化。
　　
　　5 財(cái)務(wù)信息的隨需而送與Web服務(wù)
　　
　　Web Service是Internet上新興的應(yīng)用通訊和集成技術(shù)。亞馬遜、google等公司都提供了一些Web Service接口，利用這些接口可以構(gòu)建自己的服務(wù)。使用其他企業(yè)提供的Web服務(wù)，比如在線的銀行賬號(hào)服務(wù)，我們就能充分利用第三方提供的諸如該企業(yè)信用等信息，從而防范風(fēng)險(xiǎn)。
　　在財(cái)務(wù)信息方面，這是對(duì)所謂的實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)提供在線財(cái)務(wù)報(bào)告的又一次推進(jìn)，也就是財(cái)務(wù)信息的隨需而送。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息（這些主要信息由財(cái)務(wù)報(bào)表所提供）。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，我們還能了解整個(gè)經(jīng)營過程，從而真正全面反映出企業(yè)治理層受托責(zé)任的履行情況，有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
　　Web服務(wù)在滿足會(huì)計(jì)信息的需求的同時(shí)，又能滿足信息的安全需要。
　　
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