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營改增對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策論文
摘要：我國已于20xx-05-01全面完成“營改增”的稅務(wù)目標(biāo)，改革中主要涉及房地產(chǎn)及建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)（包括原有的服務(wù)業(yè)及娛樂業(yè)等）。在這些行業(yè)中，建筑業(yè)成為此次改革的重點行業(yè)。通過改革能夠有效達(dá)到避免漏稅與多重征稅的結(jié)果，并為行業(yè)的穩(wěn)健前行提供有力保障。因此，稅務(wù)改革對建筑業(yè)的影響不容忽視。主要從財務(wù)管理方面入手，對建筑業(yè)營改增實行前后的稅務(wù)處理、企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行了分析，并對企業(yè)財務(wù)管理面臨的變化提出了相應(yīng)的對策，進(jìn)而使建筑企業(yè)更從容、更積極地應(yīng)對營改增政策。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；財務(wù)管理；增值稅
增值稅是全世界使用最廣泛的稅種，目前近200個國家采用。我國營業(yè)稅改征增值稅從2014年開始，涉及營業(yè)稅范圍內(nèi)所有行業(yè)，截至20xx年年初，營改增作為“十二五”必須完成的任務(wù)終于全面完成。建筑業(yè)作為我國重要行業(yè)之一，稅制改革后稅率將大幅提升，征收管理也更加嚴(yán)格。企業(yè)財務(wù)管理工作也會因此受到巨大影響。
1 營改增實施目的及意義
建筑企業(yè)在我國稅收歷史上一直按照服務(wù)領(lǐng)域征收營業(yè)稅，稅率為5%，全額征收。但是，這并不符合我國轉(zhuǎn)變發(fā)展的經(jīng)濟(jì)理念，營業(yè)稅全額征收不僅不會支持企業(yè)快速發(fā)展，還會加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，有必要開展全面的增值稅改革。李總理提出“20xx-05-01全面實施營改增”，一方面能夠減少重復(fù)征稅，使得稅制不再影響市場細(xì)分與協(xié)調(diào)合作；另一方面也能夠完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，加快我國服務(wù)業(yè)與工業(yè)融合發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展方式與國民經(jīng)濟(jì)增長方式的雙重優(yōu)化。財務(wù)管理作為所有企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，支撐企業(yè)健康有序發(fā)展，企業(yè)應(yīng)予以相應(yīng)的重視。
2 營改增對建筑業(yè)財務(wù)管理的影響
2.1對稅負(fù)的影響
“營改增”稅制改革對企業(yè)稅負(fù)的影響主要在3個方面，即稅率、應(yīng)納稅所得額和營業(yè)成本中可抵扣項占比。首先，“營改增”后，建筑業(yè)稅率將有大幅提升，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅〔20xx〕110號）規(guī)定，建筑業(yè)稅率增加為11%，比現(xiàn)行營業(yè)稅率3%增加了8%.針對某企業(yè)稅改前與稅改后的具體數(shù)據(jù)分析如表1所示。其次，建筑行業(yè)期初材料與設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣會直接造成當(dāng)期應(yīng)納稅額增加。按照已經(jīng)完成營改增的一些行業(yè)改革經(jīng)驗，改征增值稅后不考慮企業(yè)原有的期初存貨及原材料的進(jìn)項稅額。例如交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行改革時不允許抵扣改革前企業(yè)已經(jīng)存在的車輛、輪船等存貨和固定資產(chǎn)。這在不同程度上阻礙了營改增的實施進(jìn)程。最后，企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項抵扣不足也將增大稅基。在大多數(shù)建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料與人工成本約占全部成本的80%，其他費(fèi)用約20%.大部分砂子等重要施工材料為零散經(jīng)營，無法取得專業(yè)發(fā)票；而混凝土等相對有一定規(guī)模且能夠取得專用發(fā)票的材料也僅僅可以以6%的稅率進(jìn)行抵扣；勞務(wù)用工主要來自于建筑勞務(wù)公司和零散的農(nóng)民工，而建筑勞務(wù)公司由于其本身屬于建筑行業(yè)，同樣適用于11%的增值稅稅率，且只能按照取得勞務(wù)收入的11%計征增值稅銷項稅，沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負(fù)大幅提高，因此勞務(wù)公司很可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。由于原材料供應(yīng)商大多為小規(guī)模零散經(jīng)營，無法取得增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)用工大多數(shù)是建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，收入按11%征收增值稅，但是無法取得進(jìn)項抵扣憑證，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負(fù)大幅提高。如果企業(yè)當(dāng)年購置設(shè)備，就可以全額抵扣進(jìn)項，從而減少稅負(fù)。
2.2對收入及成本扣除的影響
建筑業(yè)收入確認(rèn)需根據(jù)不同合同類型區(qū)分，有固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中剔除全部進(jìn)項稅額而合同費(fèi)用中只剔除部分，因此所得到毛利相比會減少；相反，成本加成合同實際營收可能會增加。其主要原因是“營改增”之后，原來在合同總價（營業(yè)總收入）中計算扣除的實際成本費(fèi)用已經(jīng)不能再包含已抵扣增值稅進(jìn)項稅額的部分，這樣會減少一部分成本，從而實際營業(yè)收入會增加。
2.3對企業(yè)財務(wù)整體狀況的影響
對企業(yè)財務(wù)整體狀況的影響主要體現(xiàn)在以下3方面：①總資產(chǎn)減少而資產(chǎn)負(fù)債率上升。增值稅作為價外稅，不會包含在企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價中，采購價格一定時，企業(yè)的資產(chǎn)總額有一定幅度下降；而在負(fù)債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率將上升。②利潤下降。改征增值稅將會有許多因素導(dǎo)致進(jìn)項稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤總額。③企業(yè)的資金鏈可能更加緊張。我國建筑行業(yè)管理存在諸多問題，比如工程款支付比例低，通常會扣除約10%的質(zhì)量保證金等。這種暫扣款要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)月必須繳納。這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，造成企業(yè)資金緊張。
3 企業(yè)對策
在這些影響下，建筑企業(yè)需積極尋找對策，順應(yīng)利好政策，并促進(jìn)自身良好發(fā)展。下面筆者提出幾點簡單建議。
3.1向客戶加收合理的管理費(fèi)與安裝費(fèi)
建筑企業(yè)日常工作中涉及大量的外來務(wù)工人員，根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，外來務(wù)工人員的人工成本費(fèi)應(yīng)按6%的稅率征收，其提供的施工服務(wù)應(yīng)作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營銷售行為。建筑企業(yè)在安裝工業(yè)設(shè)施時，通常會自行購買設(shè)施與材料，而人員工資涉及進(jìn)項稅抵扣時會產(chǎn)生5%的差額，給企業(yè)帶來額外成本。因此，為保證企業(yè)利潤，應(yīng)該適當(dāng)向客戶收取管理費(fèi)和安裝費(fèi)。
3.2進(jìn)項按農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣，銷項按施工進(jìn)度計算繳納
建筑企業(yè)許多零散采購無法取得增值稅專用發(fā)票，對于這些進(jìn)項，采購時應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)行進(jìn)項抵扣。這些零散經(jīng)營戶無法提供專用發(fā)票，建筑企業(yè)只能得到普通發(fā)票，應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的審定方法進(jìn)行抵扣。但是，建筑施工單位在完成工程項目時提供相應(yīng)設(shè)施及材料不能再計算工程款時直接計入銷項稅額，應(yīng)該根據(jù)工程施工進(jìn)度，逐一開具增值稅專用發(fā)票，在銷售收入能夠可靠計量并確認(rèn)時才能征收增值稅。
3.3適當(dāng)延長施工決算
建筑工程項目的結(jié)算都存在拖延的現(xiàn)象，根據(jù)規(guī)定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應(yīng)該在半年內(nèi)認(rèn)證，且要在證明辦理后一個月內(nèi)申請進(jìn)項稅抵扣。如果認(rèn)證完成且在完成后下一個月申請抵扣，那么申報抵扣后的稅額抵扣時間就沒有限制。建筑工程通常耗時較長，數(shù)額巨大，相對其他行業(yè)來說結(jié)算時間無法保證，從而造成施工款項不能及時回收，相應(yīng)的造成供應(yīng)商款項的拖延。供應(yīng)商不斷催款導(dǎo)致建筑施工部門必須向銀行等機(jī)構(gòu)借款償還原材料款項，但是必須在取得專用發(fā)票后，在第2個月申報納稅抵扣。建筑業(yè)“營改增”實施在已經(jīng)完工卻沒有完成決算的項目上，在開具發(fā)票時，不能進(jìn)行原材料進(jìn)項稅的抵扣。
3.4提高財務(wù)人員工作能力等
從簡單的全額征收營業(yè)稅到增值稅的環(huán)環(huán)抵扣，必然加劇了財務(wù)人員工作難度，對其能力與素質(zhì)的要求也大大提高。企業(yè)在營改增試運(yùn)行階段應(yīng)對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，盡快掌握稅務(wù)處理新程序。另外，增值稅涉及到大量的發(fā)票整理與抵扣，這也要求財務(wù)人員準(zhǔn)確識別發(fā)票真?zhèn)�，快速判斷發(fā)票處理方式，與其他部門溝通協(xié)作，優(yōu)化發(fā)票使用與管理。
4 結(jié)束語
“營改增”涉及到企業(yè)方方面面的工作，尤其是企業(yè)財務(wù)管理工作將面臨巨大挑戰(zhàn)，但同時也是一個機(jī)遇。在營改增試運(yùn)行階段，企業(yè)可以對財務(wù)、內(nèi)部控制方面進(jìn)行變革式調(diào)整，推動企業(yè)自身的完善與發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)財務(wù)人員在稅制改革與企業(yè)轉(zhuǎn)型中起到關(guān)鍵作用，應(yīng)全面考慮影響與對策，使“營改增”在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡。
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